廣州皮箱制造行業(yè)納稅評估指引.doc

皮箱制造行業(yè)納稅評估指引廣州市國家稅務局2010年3月一、行業(yè)概況皮箱制造行業(yè)是指將真皮或皮革制造成皮箱的企業(yè)總稱。本行業(yè)的原材料主要包括各種真皮、PVC革、PU革，輔助生產材料主要包括棉質哩布、膠水、壓鑄鎖、壓 鑄扣、拉鏈、線、塑料袋、紙箱、包裝材料等，主要機器設備包括衣車、沖床、裁床、烘干機等。企業(yè)一般先設計出樣品，然后通過交易會、訂貨會、廣告等方式向客戶發(fā)出樣品，待收到客戶訂單后，再根據訂單數量安排自行生產或發(fā)外加工。產品的銷售方式主要有間接出口、代理商（加盟商）分銷、專業(yè)市場門面銷售等方式。對于較有名氣的品牌，一般以代理商（加盟商）分銷方式為主。二、行業(yè)特征（一）勞動密集型：絕大部分工作都由人工完成，工人數量是決定企業(yè)規(guī)模和產量的最主要因素。人員流動性強，各企業(yè)之間生產工人工資、福利待遇差異不大。（二）技術含量低：絕大部分企業(yè)沒有獨立的產品設計開發(fā)能力，整個生產過程不需使用復雜的機器設備，除個別工序外，其他工序都無需專門的技術工人，普通勞動力經過簡單培訓即可勝任。（三）經營方式以加工為主：本行業(yè)企業(yè)分為產銷、加工兩種生產經營方式，部分企業(yè)兩種方式兼有。行業(yè)內除了少數龍頭企業(yè)、大型企業(yè)外，絕大部分為小規(guī)模企業(yè)，無品牌，無自行銷售渠道，以接單加工為主，收取加工費，這些企業(yè)之間的激烈競爭使得單位產品加工費基本趨于均衡。（四）品牌間利潤率差異大：產銷方式下，企業(yè)經營的品牌名氣越大，市場知名度越高，利潤率越高。（五）產品種類繁多：單個企業(yè)生產的產品種類非常多，不同種類的銷售情況、利潤水平差異較大。（六）現金交易較多：對于規(guī)模較大、品牌較有名氣、核算較為健全的企業(yè)，一般都通過銀行轉賬進行交易。但對于小規(guī)模企業(yè)來說，絕大部分都是現金交易居多。三、征管難點（一）該行業(yè)企業(yè)數量多、規(guī)模小、流動性強、依法納稅意識薄弱，每月新開戶、注銷戶、非正常戶數量較多，增加了日常征管工作量，同時也加大了征管難度。（二）該行業(yè)企業(yè)多為個體工商戶和私營企業(yè)，應建賬而未建賬或賬冊不健全的情況普遍存在。（三）難以獲得合法抵扣憑證。（四）生產周期短、產品流動速度快、現金交易頻繁，普遍存在采取賬外經營、設置兩套賬等手段隱瞞銷售收入的情況。（五）企業(yè)發(fā)出貨物、收取現金貨款后未按稅法規(guī)定的時限結轉銷售收入，或不反映銷售收入。（六）普遍存在樣品贈送、邊角廢料銷售不計銷售收入問題。（七）采取購料時不要求開票、材料入庫不記賬，或藏匿進項發(fā)票不計進項稅額（主要是電費發(fā)票不入賬，避免出現能耗支出與銷售收入不匹配的問題）等方式，以便于隱瞞銷售收入。（八）大型產銷企業(yè)普遍以出口為主，同時也兼內銷，多代理知名品牌，關聯交易多且隱蔽，常發(fā)單給小型加工企業(yè)代工，難以估算其實際生產能力。四、評估方法（一）工資耗用分析法1.設定原因該類企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，準確掌握企業(yè)工資支出，有利于準確測算企業(yè)的實際經營情況。2.測算原理在掌握企業(yè)實際工人數量的基礎上，通過地區(qū)平均工資得出企業(yè)實際工資總額，進而推算出其實際收入或成本。3.測算公式（1）加工企業(yè)測算加工費收入=（平均工人人數平均工資）/生產工人工資支出占加工費比例（2）產銷企業(yè)測算銷售收入=（平均工人人數平均工資）/工資占主營業(yè)務成本成本比率（1+銷售利潤率）4.數據來源（1）企業(yè)申報表、賬簿、憑證、車間生產記錄。（2）評估期平均工人人數可以由評估人員現場測算（如，查看企業(yè)的打卡記錄、勞動合同、清點上班人數等）、詢問有關人員。（3）同行業(yè)標準數據。5.分析重點通過實地掌握企業(yè)的實時工人人數倒推評估期間工人人數，并利用上述公式計算出評估所屬時期測算的銷售收入，與納稅人同期申報銷售收入相比較，若測算數大于申報數，則存在少申報銷售收入的問題。（二）電費耗用分析法1.設定原因電費是衡量企業(yè)生產經營規(guī)模的重要參考指標，企業(yè)用電量支出可從第三方（當地供電部門或村委會）調查取得,數據可靠、有保障，通過掌握企業(yè)實際電費支出，可推算企業(yè)的生產規(guī)模。2.測算原理企業(yè)消耗每元電費都可產出一定數量的產品，通過測算行業(yè)平均電費產出率（電費產出是指消耗1元電費可產出的產量），則可推算企業(yè)的產量或產值。3.測算公式測算銷售收入=電費電費產出率產品平均單價或單位產品加工費4.數據來源企業(yè)的電費支出票據或當地供電部門提供的數據。5.分析重點通過從第三方（當地供電部門或村委會）取得企業(yè)實際耗用電費情況，推斷企業(yè)生產情況是否正常，利用實際耗電量推算企業(yè)當期的產值或產量。（三）投入產出分析法鑒于該行業(yè)普遍存在賬冊不健全、實際成本數據難于獲得的問題，為確保分析的準確性，此分析方法主要適用于加工企業(yè)。1.設定原因加工企業(yè)通常只需要負擔少部分輔助材料支出，該部分支出占加工費收入的比例較為穩(wěn)定，掌握該部分數據后可以推算出實際加工費收入。2.測算原理由于在實際經營活動中，加工企業(yè)所承擔的輔助材料成本占加工費收入的比重不大，比例較為固定，因此在掌握輔助材料投入產出比的合理值范圍后，能夠倒推企業(yè)的實際加工費收入。3.測算公式測算加工費收入=輔助材料投入總量/輔助材料投入產出比4.數據來源輔助材料成本可從企業(yè)財務賬冊、憑證或出倉單等處獲得。5.分析重點輔助材料成本占加工費收入的比重相對固定，通過上述公式計算出評估所屬時期測算的加工費收入，將測算出來的加工費收入與納稅人同期申報加工費收入相比較，若兩者存在明顯的差異，則可能存在少申報收入的問題。（四）保本分析法鑒于該行業(yè)實際成本數據難于獲得，為確保分析的準確性，此分析方法主要適用于加工企業(yè)。1.設定原因通過加工企業(yè)主營業(yè)務成本數據，容易倒推出企業(yè)的實際加工費收入。2.測算原理加工企業(yè)的主營業(yè)務成本主要由租金、工資總額、電費、輔助材料成本等四項構成，利用企業(yè)的成本支出數據，能通過行業(yè)平均銷售利潤率的參考指標值測算出其合理的加工費收入范圍，并與其申報的加工費收入相比較，進而判斷其申報加工費收入的合理性。3.測算公式測算加工費收入=（租金+工資總額+電費+輔助材料成本）/（1銷售利潤率）4.數據來源租金可通過向出租方了解，或通過當地外管部門掌握其實際面積，結合當地市場租金水平推斷，分子其它部分數據參見上述模型。5.分析重點租金支出應從第三方數據獲得以確保真實性。根據企業(yè)想要保本及至盈利的經營追求，收集企業(yè)實際業(yè)務成本支出，計算出評估所屬時期的加工費收入。五、評估指標參數（一）產銷方式指標參考值銷售利潤率不低于15%本地區(qū)生產工人月平均工資12001600元生產工人工資/主營業(yè)務成本18%30%電費產出率2.3-3.7個/元注：本地區(qū)生產工人月平均工資含加班費、各種形式的補貼。（二）加工方式指標參考值銷售利潤率不低于15%本地區(qū)生產工人月平均工資12001600元生產工人工資/加工費收入50%-70%輔助生產材料/加工費收入15%-25%電費產出率2.5-5個/元注：本地區(qū)生產工人月平均工資含加班費、各種形式的補貼。六、其他管理方法（一）加強建賬情況檢查。該行業(yè)企業(yè)多為個體工商戶和私營企業(yè)，對應建賬而未建賬或賬冊不健全的，應依據稅收征管法的規(guī)定責令其限期改正。對于部分委托中介機構建賬的企業(yè)，應加強對中介人員的稅法宣傳輔導，提高納稅遵從度。（二）注重調查核實。1、調查工人人數、經營面積，并利用水費、電費、租金、工資、管理費等成本、費用支出與申報銷售收入進行對比，判斷是否存在隱瞞銷售收入行為。2、核實納稅人的“應收賬款”、“預收賬款”等往來科目，判斷是否存在長期不結轉銷售收入行為等。3、通過盤點存貨真實性,判斷是否采取賬外經營、設置兩套賬等手段隱瞞銷售收入。七、參考案例廣州市XX皮具廠納稅評估報告（一）企業(yè)基本情況該納稅人于2007年1月成立，為小規(guī)模納稅人，注冊類型是個人獨資企業(yè)，經營范圍為加工、制造、銷售皮具制品。該納稅人從未申請購領發(fā)票，在我局申報繳納增值稅，在地方稅務局申報繳納企業(yè)所得稅。2007年度申報銷售收入158365元，繳納增值稅9501.90元；2008年度申報銷售收入260960元，繳納增值稅15657.60元。（二）評估過程1、案頭指標分析由于該納稅人為小規(guī)模企業(yè)，不重視健全賬冊，收入、成本、費用等明細賬均沒有建立，相關的原始憑證也沒有保存。因此，評估人員只能從該納稅人工人人數及費用、租用廠房面積、租金等方面去判斷該公司是否存在偷漏稅嫌疑。該納稅人自稅款所屬期2007年2月起申報銷售收入，從CTAIS記錄的各月申報情況看， 2007年月平均銷售收入約為13200元；2008年月平均銷售收入約為21700元，增幅為64.4%，且各月申報銷售收入呈上升態(tài)勢，符合新開企業(yè)特征。但是，作為一戶皮革制造業(yè)納稅人，其常規(guī)生產流程包括開料、油皮、車工、臺面、五金、包裝等環(huán)節(jié)，加上正常運作所需的管理人員、后勤人員等，工廠的人員應當不少于10人，按平均月工資每人1000元計算，每月支付工資至少需要10000元；同時，查閱其征管資料，納稅人新辦稅務登記時提供的場地租賃證明上顯示其租用面積為350平方米，據了解，同一位置、相同面積的廠房租金每月至少2000元；再加上每月耗用的水電和原材料，該納稅人申報收入額與其工人工資、租用廠房面積、租金相比偏低，存在少申報銷售收入的嫌疑。2、調查核實評估人員經過調查核實，掌握了該納稅人存在以下實際情況：（1）工廠面積明顯大于稅登資料。納稅人補充提供租賃合同，目前的場地面積為3800平方米，自2008年4月起租用。據納稅人解釋，新廠房是后來建成的，于2008年4月交付使用。（2）生產工人約70人，其中，車位工人約28人。3、質詢針對調查核實所掌握的實際情況，評估人員就工廠實際面積與申報面積、工人實際人數與申報人數嚴重不符的情況，向該納稅人發(fā)出納稅評估異常質詢書，并要求納稅人提供有關費用原始憑證。納稅人回復，該廠2007年度開業(yè)期間生產加工訂單一直不穩(wěn)定，加上生產技術也不穩(wěn)定，工人流動性大，每月平均工人大約16人，直到2008年8月接到加工的大訂單，招來臨時工人一批，工人總數增加到大約60人，該項訂單加工費236300元現已收到，但未及時申報，現愿補申報該筆加工費收入。同時，該納稅人根據要求，提供了2007年度場租、水電費收據共13張，其中2007年場租費25200.00元、水電費6371.50元，工資表12張，工資總額74750.00 元；2008年場租、水電費收據共11張，其中2008年度場租費25200元、水電費 11725.70 元，工資表9張，工資總額124418.00元；2008年度與XX國際貿易有限公司簽訂3的加工訂購單13份，金額205385元。根據該納稅人的回復及提供的資料，評估人員認真核實了該公司的相關費用，發(fā)現存在以下情況：（1）該納稅人賬冊記錄的租金支出至2008年底仍為每月2100元，該租金額是舊租約確定的租金數。2008年4月起執(zhí)行新租約的租金應為20328元/月，該租金未在賬上反映。（2）從各月工資表看，有工資記錄的人數2007年最少月份為1人，最多月份為8人，2008年最少月份為10人，最多月份為12人，與其所回復的工人人數相比有較大差距，說明有較大部分工人工資未在賬上反映。（3）從水電費情況看，2008年3月前支付水電費較少，2008年3月后支付水電費較多，與其2008年4月后廠房擴大情況比較一致。因此，評估人員從該納稅人在賬上故意不反映部分人員的工資以及廠房租金推斷其可能存在賬上不反映部分銷售收入的情況。4、約談針對質詢階段反映出納稅人可能存在隱瞞銷售收入的情況，評估人員通過約談企業(yè)負責人和會計人員，了解到該納稅人的生產經營情況如下：（1）該納稅人于2007年1月1日與出租方簽訂一份租賃總面積350平方米的廠房，月租金2100元，2008年因有固定客戶，生意較穩(wěn)定，出租方在原廠房對面新建一廠房，該納稅人于2008年4月與出租方重新簽訂一份總租賃面積3708平方米的廠房的租賃合同，月租金20328元，原租賃合同停止使用。（2）該納稅人每月向出租方交納水電費，有取得水電費收據，但沒有發(fā)票。 （3）該納稅人是個人獨資企業(yè)，沒有開設對公賬戶，繳稅賬戶是法人個人儲蓄賬戶。（4）每一筆業(yè)務都有簽訂合同，貨款都是收取現金，只開具收據，沒有開具發(fā)票。（5）該納稅人業(yè)務全部為加工，原材料中80為主要材料，包括皮革、五金、里布等，由委托方提供；20為輔料，包括膠水、邊油、紙皮等，由該納稅人自己購進，均未取得發(fā)票。其中，2007年購買輔料28100元，2008年購買輔料16590元，輔料有收據記賬。（6）2007年開業(yè)至2008年4月期間，淡季時工人10-11人，旺季時16-17人；2008年5月至今，每月有正式生產工人55人，臨時工13人，生產雜工8人。按實際工作量計付工資，工人月工資800-1200元不等，平均約1000元。除工資外，提供伙食補貼每天5元，每月休息4天，補貼每人每月130元。全部人員沒有購買社保、醫(yī)保。（7）加工費按照手工難易、繁簡程度，每個產品收取加工費20-30元不等，加工費約一半用于支付工人工資，另一半由法人用于支付工廠其他費用及本人的日常支出及經營收益。（8）該納稅人車位與臺面工作結合分為三組，每組約10人，每月可加工700-800個產品。根據此數據計算，每月取得加工費收入僅50000元左右，而30個工人的工資支出為30000元，占加工費收入的60%，此數據存在疑點。 （9）該納稅人每月由兼職會計代為申報。納稅人向兼職會計提供租賃、水電費收據、工資表、個別餐費、油費發(fā)票，未提供過加工收入情況，兼職會計每月按企業(yè)提供的單據入賬，加工費收入則由法人電話口頭告知后申報納稅。（三）評估認定結論、依據及處理意見1、確定該公司收入業(yè)務性質。在評估過程中，從納稅人描述的材料采購情況基本符合加工的條件，因此認定其業(yè)務性質為加工。2、確定核實收入的方法。一方面，評估人員無法取得能夠完整反映其業(yè)務往來的合同、單據資料，收款沒有發(fā)票憑證，該納稅人也沒有開設對公賬戶，無法準確核實該納稅人經營資金往來情況，因此無法直接核定其收入情況。另一方面，該納稅人生產過程沒有進出料、成品出入倉等任何單據，其購買材料沒有發(fā)票，一些業(yè)務費用雖有單據，但并不完整，無法應用“成本+利潤”的方式核定其收入情況。因此，考慮采用個別成本項目推算收入情況的方法。3、確定具體測算收入方法。從所掌握的納稅人賬冊、資料情況看，比較真實、完整的費用項目為水電費與租金。在水電費方面，費用發(fā)生數很少，而且由于該廠主要生產設備為衣車，生產耗電量占總耗電量比例較小，且不同產品耗用衣車工時變動較大，無法確定產量與電費間的比例關系；該廠生產不需用水，因此不適宜采用水電費項目核實收入的方法。在租金方面，由于廠房及租金是固定的，產能與產量是變動的，租金與收入之間非相關關系，因此也不宜采用租金項目核實收入的方法。但由于后期該廠租金較大，以收入應足以支付租金為假設，租金可作為收入的參考依據。該廠從2008年4月起啟用新廠房，可以推斷其生產規(guī)模從此時起得到較大的擴大。根據調查核實所掌握的情況，同時考慮該廠屬于勞動密集型行業(yè)，以收取加工費為主，而