第十三章貨幣資金審計(jì)..ppt

第十三章貨幣資金審計(jì),一、貨幣資金概述二、庫存現(xiàn)金審計(jì)三、銀行存款審計(jì),第一節(jié)貨幣資金概述,一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.現(xiàn)金盤點(diǎn)表。2.銀行對(duì)賬單。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.有關(guān)科目的記賬憑證。5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。,二、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職位相分離。如：出納人員不得兼任稽核編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付。（2）應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，審批人應(yīng)按規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。,（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門例如，采購付款或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容例如，應(yīng)付憑單，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明例如，驗(yàn)收單、賣方發(fā)票。支付審批。審批人財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。復(fù)核人財(cái)務(wù)部門職員應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬這個(gè)賬無需職責(zé)分離。,【單項(xiàng)選擇題】下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄,【答案】B,（4）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。,（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理1單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。3單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4單位取得貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”。5單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。6單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。7單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如果調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)進(jìn)行處理。8單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)處理。,（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理控制1單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（四）監(jiān)督檢查制度單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期不定期地對(duì)貨幣資金的安全進(jìn)行檢查。,【多項(xiàng)選擇題】針對(duì)被審計(jì)單位以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（）。A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出B.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶C.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。,答案：ABCD,第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì),監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。盤點(diǎn)范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤點(diǎn)人員：必須有現(xiàn)金出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。,盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：1.制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。（1）監(jiān)盤方式：最好實(shí)施突擊性的檢查（2）監(jiān)盤時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（3）監(jiān)盤范圍：包括各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（4）監(jiān)盤準(zhǔn)備：在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將各處的現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存如果做不到同時(shí)盤點(diǎn)，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬避免賬實(shí)不符。清點(diǎn)時(shí)，必須有現(xiàn)金出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。,2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。核對(duì)兩個(gè)方面：（1）庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；（2）憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。否則賬是不符3.由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。4.盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。5.將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。6.若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證相當(dāng)于銀行存款中的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。7.調(diào)整金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。教材P296，例12-3,【例】在對(duì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。X公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知X公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。,【答案】（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。,【單項(xiàng)選擇題】如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點(diǎn)數(shù).資產(chǎn)負(fù)債表日至（）的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A審計(jì)報(bào)告日B資產(chǎn)負(fù)債表日C盤點(diǎn)日D審計(jì)工作完成日,答案：C,【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的以下實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是（）。A.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符B.檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)C.從被審計(jì)單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄D.從現(xiàn)金日記賬中選取項(xiàng)目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的原始憑證,【答案】C【解析】選項(xiàng)A審查的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項(xiàng)B審查的是庫存現(xiàn)金的列報(bào)認(rèn)定；選項(xiàng)D審查的是存在認(rèn)定。,【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，以下說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須親自盤點(diǎn)B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任C.庫存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時(shí)盤點(diǎn)D.盤點(diǎn)前就盤點(diǎn)時(shí)間與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤點(diǎn)工作,【答案】BD【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字；對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。,【單項(xiàng)選擇題】銀行詢證函的回函應(yīng)直接寄給.（）。A審計(jì)委托人B會(huì)計(jì)師事務(wù)所C被審計(jì)單位D以上三者均可,答案：B,【多項(xiàng)選擇題】下列說法中不正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)不需要對(duì)余額為零的賬戶進(jìn)行函證,【答案】ABD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證應(yīng)采用積極式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)賬戶余額為零的也需要進(jìn)行函證。,【單項(xiàng)選擇題】丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；企業(yè)增、銀行未增未提現(xiàn)支票50000元；企業(yè)減、銀行未減未入賬的銀行存款利息收入35000元；銀行增、企業(yè)未增未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。銀行減、企業(yè)未減假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元,【解析】資產(chǎn)負(fù)債表表上貨幣資金項(xiàng)目中包含的銀行存款金額應(yīng)是企業(yè)12月31日銀行存款的實(shí)有數(shù)，這個(gè)實(shí)有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對(duì)賬單上列示的余額（因?yàn)樗鼈兌紝儆凇耙幻嬷~”），而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個(gè)余額。有兩種方法可以調(diào)節(jié)出這個(gè)余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎(chǔ)上，加上銀行增、企業(yè)沒有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒有減的金額（本題沒有提供銀行存款日記賬的余額，不能采取此方法）；其二是，在銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上加上企業(yè)增、銀行沒有增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒有減的金額，即1585000+100000-50000=1635000，故選D。,【單項(xiàng)選擇題】如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近208年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）。A.函證208年12月31日的銀行存款余額B.檢查208年12月31日的銀行對(duì)賬單C.檢查208年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查208年12月的支票存根和銀行存款日記賬,【答案】D【解析】檢查“支票是否已登記入賬”，就應(yīng)“從支票追查到賬”。這里的賬是指銀行存款日記賬，這里的支票是指支票存根（因?yàn)橹币呀?jīng)簽發(fā)），這就是D。程序A、B、C根本不涉及支票。,【例】在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對(duì)賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）6月29日委托銀行收款125000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位