2016年全國專業(yè)技術資格考試中級會計資格《中級會計實務》試題三及參考答案解析

2016 年全國專業(yè)技術資格考試中級會計資格中級會計實務試題 三 及參考答案 解析 一、單項選擇題 ）。 【答案】 C 【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定 ，選項 月 1 日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉換前的賬面原價為 4 000萬元，已計提折舊 200萬元，已計提減值準備 100萬元，轉換日的公允價值為 3 850萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。 00 00 50 00 【答案】 D 【解析】轉換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為 4 000萬元。 用于在建商品房的土地使用權，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（ ）。 【答案】 A 【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權應作為企業(yè)的存貨核算，選項 1 月 15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于 2012年 1月 15 日按每件 2萬元向乙公司銷售 00件。 2011年 12月 31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100 件，每件實際成本和市場價格分別為 公司預計 向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費 10 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在 2011年 12月 31 日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（ ）萬元。 答案】 B 【解析】 2011年 12月 31日 100=180（萬元）， 2 10090（萬元）。 據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則， 80萬元，選項 設 備換入乙公司 向乙公司支付補價 5萬元，該項交易具有商業(yè)實質。交換日， 6 萬元，已計提折舊 9萬元，已計提減值準備 8萬元，公允價值無法合理確定； 2 萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（ ）萬元。 答案】 D 【解析】該項交換對甲公司當期損益的影響金額 =（ 72-（ 66=18（萬元）。 月 20 日，甲公司以銀行存款 200 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利 5萬元）從二級市場購入乙公司 100萬股普通股股票，另支付相關交易費用 1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2011年 12月 31 日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司 2011年營業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。 答案】 A 【解析】該股票投資對甲公司 2011年營業(yè)利潤的影響金額 =210-（ 200=14（萬元），選項 月 1 日，甲公司從二級市場購入丙公司面 值為 200萬元的債券，支付的總價款為 195萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息 4萬元），另支付相關交易費用 1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應的“可供出售金融資產(chǎn) 目的金額為（ ）萬元。 方） 方） 方） 方） 【答案】 D 【解析】本題會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 應收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產(chǎn) 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn) 目應為貸方 8萬元，選項 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為 1 000萬元的 5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為 10%，每年付息一次，實際年利率為 2011年 12月 31 日，該債券的公允價值上漲至 1 150萬元。假定不考慮其他因素， 2011年 12 月 31 日甲公司該債券投資 的賬面價值為（ ）萬元。 50 00 【答案】 A 【解析】 2011年 12月 31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值） =1 100+1 100 1 000 10%=1 元）選項 意，持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。 月 1 日，甲公司向 50 名高管人員每人授予 2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿 2年，即可按每股 6元的價格購 買甲公司 2萬股普通股股票（每股面值 1元）。該期權在授予日的公允價值為每股 12 元。 2011年 10 月 20日，甲公司從二級市場以每股 15 元的價格回購本公司普通股股票 100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。 2011年 12 月 31 日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股 16元。 2011年 12月 31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為（ ）萬元 00 【答案】 B 【解析】應確認的股本溢價 =50 2 6+50 2 1215=300（萬元）。 計難以全額收回乙公司所欠貨款 120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款 90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備 12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（ ）萬元。 答案】 C 【解析】甲公司應確認的損失 =（ 1208（萬元）。 隨后會計期間最終沒有發(fā)生 的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（ ）。 【答案】 D 【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項 2011年 12月 31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償 額為 20萬元至 50 萬元，而該區(qū)間內每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司 2011年 12月 31日由此應確認預計負債的金額為（ ）萬元。 答案】 C 【解析】預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預計負債應確認的金額 =（ 20+50）/2=35（萬元），選項 2月 31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了 10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為 150萬元。假定不考慮其他因素，該公司 2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（ ）萬元。 答案】 B 【解析】本題相關會計分錄如下： 借：所得稅費用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應交稅費 150 借：其他綜合收益 20 貸：遞延所得稅負債 20 注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。 于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是（ ）。 額有較大差異 【答案】 A 【解析】選項 A，資產(chǎn)負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉增資本的，該事項在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，不需對資產(chǎn)負債表日相關項目金額進行調整。 【說明】新準則下原 15 題不太適用，故刪除。 二、多項選擇題 業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（ ）。 【答案】 解析】選項 C，生產(chǎn)成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。 確的有（ ）。 【答案】 解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨估價入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計提 折舊，除此之外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊，選項 ）。 【答案】 解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有： 運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似 資產(chǎn)使用壽命的信息； 技術、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計； 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動； 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力； 對該資產(chǎn)的控制預期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等； 與企業(yè)持有的其他使用壽命的關聯(lián)性。 0%有表決權的股份作為長期股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲公司 2010 年購入，取 得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。 2011年 12月 25日，甲公司以銀行存款 1 000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為 3 000萬元。甲公司在 2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（ ）。 0萬元 60萬元 中抵銷營業(yè)成本 160萬元 000萬元 【答案】 解析】個別財務報表調減凈利潤 200萬元（ 1 000減少長期股權投資和投資收益價值 40 萬元（ 200 20%）。合并財務報表直接抵銷虛增存貨價值 40 萬元 ，將原個別財務報表減少的長期股權投資恢復 40 萬元。 甲公司個別財務報表的會計分錄如下： 借：長期股權投資 560（ 3 000 20% 貸：投資收益 560 甲公司合并財 務報表的會計分錄如下： 借：長期股權投資 40 貸：存貨 40 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。 【答案】 解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價值和換 出資產(chǎn)的公允價值均無關，選項 不正確；換出資產(chǎn)的賬面價值 =換出資產(chǎn)賬面余額 銷） 項 正確。 確的有（ ）。 作為以權益結算的股份支付進行處理 取得職工提供的服務計入成本費用 以所授予權益工具授予 日的公允價值計量 【答案】 解析】權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經(jīng)確認的成本費用和權益進行調整，選項 權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有（ ）。 價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 【答案】 解析】債權人作出讓步，實質債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務，債權人并沒有作出讓步，選項 夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。 扣除標準的業(yè)務宣傳費 【答案】 解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項 均正確；選項 產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。 明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有（ ）。 定日后將以融資租賃方式租回 定日后將以高于原售價的固定價格回購 不能合理估計退貨的可能性 現(xiàn)商品質量與合同不符，很可能遭受退貨 【答案】 解析】選項 A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認損益，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉移；選項 B，銷售商品，用固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉移，將收到款項計入其他應付款核算；選項 C，銷售商品無法估計退貨率的，銷售時不能確認收入的實現(xiàn)，銷售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉移；選項 D，該項交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認條件的，銷 售資產(chǎn)的風險和報酬沒有轉移。 引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（ ）。 【答案】 解析】 選項 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 選項 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 “事業(yè)支出”期末轉入“事業(yè)結余”，年末“事業(yè)結余”轉入“非財政補助結余分配”，最后“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。 選項 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金 年末，“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。 選項 定不考慮相關稅費）： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金 借：非流動資產(chǎn)基金 累計折舊（投出固定資產(chǎn)已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 三、判斷題 確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。（ ） 【答案】 【解析】所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債，由所有者享有的剩余權益。因此，所有者權益的確認和計量依賴于資產(chǎn)、負債等會計要素的確認和計量。 得從公允價值計算模式轉為成本計量模式。（ ） 【答案】 【解析】企業(yè)會計準則第 3號 定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。 調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調整。（ ） 【答案】 【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累計影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，但確定 該項會計政策變更影響數(shù)不切實可行的除外。 該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ） 【答案】 【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 股權持有人到期沒有行權的，發(fā)行企業(yè)應在認股權到期時，將原計入其他權益工具的部分轉入營業(yè)外收入。（ ） 【答案】 【解析】認股權證持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入其他權益工具）的部分轉入資本公積（ 股本溢價），而非營業(yè)外收入。 資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。（ ） 【答案】 【解析】非同一控制下的免稅合并， 合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債對應的是商譽。 將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（ ） 【答案】 【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（ ） 【答案】 【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用 發(fā)生時的即期匯率折算。 不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。（ ） 【答案】 【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。 不應當對凈資產(chǎn)進行重新分類。（ ） 【答案】 【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應當對其進行重分類，將其轉入 非限定性凈資產(chǎn)。 四、計算分析題 設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2011年 12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下： （ 1） 5 日，從國外乙公司進口原料一批，貨款 200 000歐元，當日即期匯率為 1歐元=規(guī)定應交進口關稅人民幣 170 000 元，應交進口增值稅人民幣 317 900元。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。 （ 2） 14 日，向國外丙公司出口銷售商品一 批（不考慮增值稅），貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1美元 =品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。 （ 3） 16 日，以人民幣從銀行購入 200 000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為 1歐元 =間價為 1歐元 = （ 4） 20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的 1 000 000歐元，當日即期匯率為 1歐元 =中，人民幣 8 000 000元作為注冊資本入賬。 （ 5） 25 日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款 180 000歐元， 當日即期匯率為 1歐元 = （ 6） 28日，收到丙公司匯來的貨款 40 000美元，當日即期匯率為 1美元 = （ 7） 31日，根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貸幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為 1歐元 =1美元 =關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調整前人民幣金額 銀行存款（美元戶） 40 000 美元（借方） 252 400 元（借方） 銀行存款（歐元戶） 1 020 000 歐元（借方） 8 360 200 元（借方） 應 付賬款（歐元戶） 20 000 歐元（貸方） 170 000 元（貸方） 應收賬款（美元戶） 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1） （ 6），編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 7），計算甲公司 2011年 12月 31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。 【答案】 （ 1） 借：原材料 1 870 000（ 200 000 70 000） 應交稅費 項稅額） 317 900 貸：應付賬款 1 700 000（ 200 000 銀行存款 487 900（ 170 000+317 900） 借：應收賬款 253 600（ 40 000 貸：主營業(yè)務收入 253 600 借：銀行存款 1 652 000（ 200 000 財務費用 8 000 貸：銀行存款 1 660 000（ 200 000 借 ：銀行存款 8 240 000（ 1 000 000 貸：實收資本 8 000 000 資本公積 240 000 借：應付賬款 1 530 000（ 180 000 財務費用 1 800 貸：銀行存款 1 531 800（ 180 000 借：銀行存款 252 400（ 40 000 財務費用 1 200 貸：應收賬款 253 600（ 40 000 （ 2）期末計算匯兌差額 期末銀行存款美元賬戶匯兌差額 =40 000 00=人民幣）（匯兌損失） 期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額 =1 020 000 60 200=00（元人民幣） 期末應付賬款賬戶匯兌差額 =20 000 00=00（元人民幣）（匯兌收益 ） 借：應付賬款 6 800 財務費用 30 600 貸：銀行存款 400 銀行存款 37 000 、 B、 別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)， 2011年受國內外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降 30%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司 2011年 12月 31 日對其進行減值測試，有關資 料如下： （ 1） A 工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為 100 萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往 B、 B、 0 萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和 B、 、 （ 2） 12月 31日， A、 B、 年，賬面價值分別為人民幣 6 000萬元、 4 800萬元和 5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。 （ 3）由于半成 品不存在活躍市場， 12 月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣 5 000 萬元。 （ 4） 12月 31日，甲公司無法估計 B、 無法合理估計 A、 B、 根據(jù)未來 8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣 13 000萬元。 要求： （ 1）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。 （ 2）分析計算甲公司 2011年 12月 31 日 A、 B、 將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程） （ 3）編制甲公司 2011年 12 月 31 日對 A、 B、 【答案】 （ 1）應該將 A、 B、 為 A、 B、 、 C 裝配，并且考慮 B、 C 的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且 B、 減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計 A、 B、 可以預計 A、 B、 只有 A、 B、 認定 A、 B、 （ 2） 工廠 A 工廠 B 工廠 C 甲公司 賬面價值 6 000 4 800 5 200 16 000 可收回金額 5 000 13 000 總的資產(chǎn)減值 3 000 減值損失分攤比例 30% 100% 首次分攤的損失 1 000 900 975 2 875 首次分攤后賬面價值 5 000 3 900 4 225 13 125 尚未分攤的減值損失 125 125 二次分攤比例 48% 52% 二次分攤減值損失 60 65 125 二次分攤后應確認的減值損失總額 1 000 960 1 040 3 000 二次分攤后賬面價值 5 000 3 840 4 160 13 000 （ 3） 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 1 000 960 1 040 五、綜合題 007年度至 2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下： （ 1） 2007年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為 5 000萬元，建造期為 12 個月，甲公司于 2007 年 1月 1日向乙公司預付 20%的工程款， 7月 1日和 12 月 31 日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行 工程款結算。 （ 2） 2007年 1月 1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款 2 000 萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為 8%，每年利息于次年 1月 1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率 1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按 360 天計算，每月按 30 天計算。 （ 3） 2007年 1月 1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款 1 000萬元； 7月 1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結算上半年工程款 2 250萬元，扣除全部預付工程款后， 余款以銀行存款支付給乙公司。 （ 4） 2007年 12 月 31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為 50年，預計凈殘值為 155萬元，采用年限平均法計提折舊。 （ 5） 2010年 11 月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。 2010年 12月 20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2年，租賃開始日為 2010年 12月 31日，甲公司對投資性房地 產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 2010年 12月 31日該辦公樓的公允價值為 5 100萬元。 （ 6） 2011年 12月 31日，該辦公樓公允價值為 5 000萬元。 2012年 12月 31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 3），編制甲公司 2007年 1 月 1日預付工程款和 2007年 7月 1日與乙公司結算工程款的會計分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 1） -（ 4），計算甲公司 2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄。 （ 3）根據(jù)資料（ 4），計算甲公司 2007年 12月 31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及 2008年度應計提折舊的金額。 （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。 （ 5）根據(jù)資料（ 6），編制甲公司 2011年 12月 31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。 （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2012年 12月 31日售出辦公樓的會計分錄。 （“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（ 1） 借：預付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在建工程 2 250 貸：預付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）甲公司 2007 年專門借款應予資本化利息 =2 000 8%-（ 2 00000） 1% 6/12=155（萬元） 借：在建工程 155 應收利息 5 貸：應付利息 160 （ 3）固定資產(chǎn)入賬金額 =2 250+2 750+155=5 155（萬元） 2008年度應計提折舊的金額 =（ 5155 50=100（萬元） （ 4） 借：投資性房地產(chǎn) 5 100 累計折舊 300（ 100 3） 貸：固定資產(chǎn) 5 155 其他綜合收益 245（倒擠） （ 5） 借：公允價值變動損益 100（ 5 10000） 貸：投資性房地產(chǎn) 100 （ 6） 借：銀行存款 4 800 貸：其他業(yè)務收入 4 800 借：其他業(yè)務成本 4 855 其他綜合收益 245 投資性房地產(chǎn) 100 貸：投資性房地產(chǎn) 5 100 公允價值變動損益 100 ，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關資料如下： （ 1）藍天公司與各被投資單位的關系 藍天公司擁有甲公司 70%有表決權的股份，對甲公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，該項股權于 2010年 1 月取得時準備長期持有，至 2011年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有乙公司 5%有表決權的股份，對 乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權系 2011 年 11 月取得，擬短期內出售以賺取差價，至 2011年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有丙公司 100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，該項股權于 2010年 5 月取得時準備長期持有，至 2011年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。 藍天公司擁有丁公司 20%有表決權的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股 權于 2010年 4 月取得時準備長期持有，至 2011年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有戊公司 90%有表決權的股份，該項股權系 2008年 6月取得，并準備長期持有，戊公司已于 2011年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2011 年 12 月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。 （ 2）藍天公司與各被投資單位 2011年發(fā)生的相關業(yè)務 2011年 9 月 1 日，藍天公司自甲公司購入 增值稅專用發(fā)票上注明價款為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元，至 2011年 12月 31日，藍天公司