注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法輔導(dǎo)資料.doc

深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法輔導(dǎo)教材的基本結(jié)構(gòu) 第一部分：稅法概論（第1章） 第二部分：稅收實(shí)體法（第2-16章，共15個(gè)稅種） 流轉(zhuǎn)稅法（第2-4章） 其他稅法（第5-13章） 所得稅法（第14-16章） 第三部分：稅收程序法和稅務(wù)行政法制（第17-18章）第一章 稅法概論歷年試題分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題合計(jì)2001年1分1分2分2002年1分1分2分2003年1分1分2分第一章 稅法概論 本章主要內(nèi)容有： 1、稅法概念：定義、法律關(guān)系、要素、分類 2、稅法地位及與其他法律的關(guān)系：主要與憲法、民法、刑法關(guān)系 3、稅法制定及法律級(jí)次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。 4、現(xiàn)行稅法體系：七類，24個(gè)稅種 5、我國(guó)稅收管理體制：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分本章變化內(nèi)容：1、有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)由原來(lái)的“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局”改為“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及海關(guān)總署”。 P12 2、第五節(jié)在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了我國(guó)稅制沿革的內(nèi)容。 P13193、對(duì)教材沒(méi)有詳細(xì)講解的小稅種做了說(shuō)明。P15第一節(jié) 稅法的概念 一、稅法的定義 1、稅法的定義 P1 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 2、稅收與稅法的關(guān)系 稅收與稅法密不可分： 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系； 稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。 3、稅收的特征（三個(gè)方面） （1）強(qiáng)制性 （2）無(wú)償性 （3）固定性二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成P1-2 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由： 1、權(quán)利主體 2、權(quán)利客體 3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 三個(gè)方面構(gòu)成，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。 1、權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。P2 （1）代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)； （2）履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、外籍人、無(wú)國(guó)籍人。 權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。 2、權(quán)利客體 征稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。如： 所得稅客體：經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 財(cái)產(chǎn)稅客體：財(cái)產(chǎn) 流轉(zhuǎn)稅客體：貨物銷售收入和勞務(wù)收入3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 即：權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為： （1）國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)； （2）納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)； 三、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素一般包括： 1、總則 立法依據(jù) 立法目的 通用原則等 2、納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括： 法人 自然人 其他組織 3、征稅對(duì)象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 4、稅目：是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。 5、稅率：是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。體現(xiàn)了征稅的深度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： 比例稅率；如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 超額累進(jìn)稅率；如：個(gè)人所得稅 定額稅率；如：資源稅、車船使用稅 超率累進(jìn)稅率：如：土地增值稅 6、納稅環(huán)節(jié)：是征稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 流轉(zhuǎn)稅 在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 所得稅 在分配環(huán)節(jié)納稅 7、納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 8、納稅地點(diǎn)：納稅人的具體納稅地點(diǎn)。 9、減稅免稅：是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 10、罰則：主要是對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。 11、附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。 該法的解釋權(quán) 該法的生效時(shí)間等四、稅法的分類 1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。 稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國(guó)目前沒(méi)有） 稅收普通法：是對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。 如：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等 2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。 稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。如：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 3、按照稅法征稅對(duì)象的不同，可分為： （1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅 （2）對(duì)所得額課稅的稅法 企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅 （3）對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法 房產(chǎn)稅印花稅 （4）對(duì)自然資源課稅的稅法 資源稅 土地使用稅 4、按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。 5、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。 中央稅：消費(fèi)稅 、車輛購(gòu)置稅 地方稅：一般為其他稅 中央與地方共享稅：增值稅、所得稅五、稅法的作用（了解） 國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障 國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關(guān)系 一、稅法的地位 P6 稅法是我國(guó)國(guó)家法律體系中的一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 二、稅法與其他法律的關(guān)系 1、稅法與憲法的關(guān)系P7 憲法是我國(guó)的根本大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。 稅法要服從憲法 稅法是國(guó)家法律的組成部分。 2、稅法與民法的關(guān)系P7 民法：是調(diào)整平等主體之間（公民之間、法人之間、公民與法人之間）財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律關(guān)系。 稅法：是調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 聯(lián)系是：當(dāng)稅法的某些規(guī)范與民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。 區(qū)別是：民法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法則具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。 3、稅法與刑法的關(guān)系P8 區(qū)別是：刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。 稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范。 違法不一定犯罪，犯罪一定違法。 聯(lián)系是：稅法和刑法對(duì)違反稅法的行為都規(guī)定了處罰條款，區(qū)別情節(jié)輕重，輕者行政處罰，重者刑事處罰。刑法中有關(guān)涉稅犯罪的規(guī)定，是稅法順利執(zhí)行的有利保證。第三節(jié)我國(guó)稅收的立法原則（了解） 我國(guó)稅收立法應(yīng)遵循以下原則：P8 1、從實(shí)際出發(fā)的原則 2、公平原則 3、民主決策原則 4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則第四節(jié)我國(guó)稅法的制定和實(shí)施 本節(jié)是學(xué)習(xí)應(yīng)重點(diǎn)理解的內(nèi)容，歷年考題多涉及這一問(wèn)題，它是關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律依據(jù)，正確理解這一問(wèn)題，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷稅收法律、法規(guī)是否有效，何時(shí)有效。 稅法的制定和實(shí)施就是我們通常所說(shuō)的稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法P10一、稅法的制定 （一）稅收立法機(jī)關(guān) 1、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定稅收法律 在稅收法律體系中具有最高的法律效力如： 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 個(gè)人所得稅法 稅收征收管理法 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定（一）稅收立法機(jī)關(guān) 2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法 是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。兩次授權(quán)立法主要是6個(gè)暫行條例。增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅土地增值稅 企業(yè)所得稅（一）稅收立法機(jī)關(guān) 3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 4、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) 海南省、民族自治地區(qū)有權(quán)制定稅收地方性法規(guī)。 其他省、市一般都無(wú)權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。 5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署（2004年新增內(nèi)容）。如： 財(cái)政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)代理試行辦法 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章 如：城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實(shí)施細(xì)則。稅收制定與法律級(jí)次 1、稅收法律 全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)立法：僅次于憲法，稅法中最高級(jí)次 全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法：有法律性質(zhì)地位，但未經(jīng)立法程序 2、稅收法規(guī) 稅收行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院 稅收地方法規(guī)：地方人大（海南省、民族自治區(qū)） 3、稅收規(guī)章 稅收部門規(guī)章：財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 稅收地方規(guī)章：地方政府（二）稅收立法程序 我國(guó)稅收立法程序主要包括三個(gè)階段：P12 1、提議階段 2、審議階段 3、通過(guò)和公布階段（稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院總理發(fā)布實(shí)施；稅收法律由國(guó)家主席發(fā)布實(shí)施。） 二、稅法的實(shí)施 它包括稅收?qǐng)?zhí)法和稅收守法兩個(gè)方面。P12 在實(shí)際工作中，我們一般按以下原則處理： 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。 2、在同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。 3、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。 4、實(shí)體法從舊，程序法從新。第五節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 我國(guó)稅收實(shí)體法是由24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類： 1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。 2、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 4、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅。 5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。 6、農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。 7、關(guān)稅。 農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅這四個(gè)稅種部分省市還是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收。 注：24個(gè)稅種，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律形式發(fā)布外，其他都是經(jīng)過(guò)人大授權(quán)立法。 稅收征管法律制度的適用： 凡由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用稅收征收管理法； 海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例； 農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的稅收征收管理由國(guó)務(wù)院另行制定辦法。 總結(jié)：稅收實(shí)體法和稅收征管法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。P14以下是2004年教材新增內(nèi)容：P1519 本書只講15個(gè)稅種 未講的9個(gè)稅種，其中：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫緩征收；宴席稅、屠宰稅有地方政府自主決定是否開(kāi)征； 車輛購(gòu)置稅：在購(gòu)置后使用前一次征收；耕地占用稅，在占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時(shí)一次性征收。 流轉(zhuǎn)稅也稱為間接稅 所得稅也稱為直接稅 我國(guó)稅收制度的沿革（了解） 94年稅制改革新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（一直沒(méi)有立法開(kāi)征）第六節(jié) 我國(guó)稅收管理體制 一、概念 P14 稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要組成部分。 稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。 稅權(quán)的劃分是稅收管理體制的核心。 二、稅收立法權(quán)的劃分 （一）、稅收立法權(quán)劃分的種類 稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。 稅收立法權(quán)的劃分，可以根據(jù)稅種類型的不同、基本要素、稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。 我國(guó)的稅收立法權(quán)按稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)進(jìn)行劃分。P20（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀 具體說(shuō)我國(guó)稅收立法權(quán)劃分層次如下：P20 1、全國(guó)人大及其常委會(huì)：全國(guó)性稅種的立法 2、經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院： 發(fā)布實(shí)行“條例”或“暫行條例” 制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率 稅法解釋權(quán) 3、經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局： 稅收條例解釋權(quán) 制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力 4、省級(jí)人大及其常委會(huì) 全國(guó)性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費(fèi)用） 5、經(jīng)省人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)政府： 本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán) 制定地方稅法實(shí)施細(xì)則權(quán) 調(diào)整稅目稅率權(quán)三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分 我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限主要由國(guó)務(wù)院、地方主管部門、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等分別承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)限。 中央稅：國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）掌握，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收； 地方稅：地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收； 中央和地方共享稅：中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方分享部分劃入地方金庫(kù)。 地方自行立法：地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握 其他見(jiàn)P22（三）（十）四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 （一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置P22-23 我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置包括中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。（二）稅收征收管理范圍劃分 目前我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。P23 1、國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目； 2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目 注意P2324，2003年新增國(guó)稅和地稅對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅征收管理范圍劃分的規(guī)定 3、財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理的四稅 4、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的項(xiàng)目（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分 我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。 中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照