個人所得稅的概念與特征個稅.doc

個人所得稅的概念與特征個稅一、個人所得稅的概念與特征 個人所得稅是指以自然人個人所取得的法定的各項應納稅所得為征稅對象的一種所得稅。 這一概念也揭示了個人所得稅的一般特征 1、個人所得稅是一種所得稅。個人所得稅不是對個人所取得的收入征稅而是對個人取得的所得征稅。稅法上所稱的所得通常是指納稅人法定的收入總額扣除法定的扣除項目如成本、費用、稅金和損失等支出后的凈額。作為征稅對象的個人所得有狹義和廣義之分。狹義的個人所得僅限于每年經(jīng)常、反復發(fā)生的所得廣義的個人所得是指個人在一定期間內(nèi)通過各種來源和方式取得或者獲得的各種收益與利益而不論這種收益與利益是偶然的還是臨時的是貨幣的還是實物的。目前包括我國在內(nèi)的世界各國所實行的個人所得稅大多以廣義的個人所得為基礎(chǔ)設(shè)計稅收制度。 2、個人所得稅是一種直接稅。所謂直接稅是指稅收負擔不能轉(zhuǎn)嫁出去而必須由納稅人自己承擔的稅種。除極少數(shù)特殊情況之外個人所得稅通常都不能轉(zhuǎn)嫁而必須由納稅人自己承擔。 3、個人所得稅是以自然人個人為納稅人的一種所得稅。所得稅是以自然人或者法人的法定所得為課稅對象的一種稅制體系。雖然目前世界各國所征收的所得稅在名稱上五花八門但是根據(jù)納稅人的屬性不同一般都可以分為兩類一類是以法人為納稅人的所得稅即企業(yè)法人或者公司所得稅另一類是以自然人個人為納稅人的所得稅即我們現(xiàn)在所討論的個人所得稅。 二、個人所得稅的起源 個人所得稅最初于1789年在英國創(chuàng)立。當時正處于英法戰(zhàn)爭之際英國首相畢特為籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費首先開征臨時稅性質(zhì)的綜合所得稅由于缺乏強制措施未能順利實施而終告失敗。1803年英國對拿破侖開戰(zhàn)亦因籌措直接支付經(jīng)費制定了新的所得稅法實行分類所得稅制并要求納稅人在其申報表中申報各類所得至1815年停止。由此可見個人所得稅課征之初是為了應付戰(zhàn)時需要本無永久性質(zhì)。 1842年英國因采取自由貿(mào)易政策造成關(guān)稅與消費稅的收入減少財政發(fā)生困難為此當時的英國財政大臣皮爾向國會提出開征經(jīng)常性的個人所得稅雖仍為分類所得稅制但已含有綜合所得稅制的某些因素。 1909年英國對較高的所得實施累進的超級稅附加稅。它具有雙重的特征一方面含有累進的標準稅另一方面對超出一定較高的標準的總所得征收累進附加稅。 1973年上述英國個人所得稅的兩分制被廢止將其合并為統(tǒng)一的綜合個人所得稅制。時至今日大多數(shù)發(fā)達國家都采用這種類型的個人所得稅制度。 三、個人所得稅制的模式 國際上個人所得稅制有三種模式或類型綜合所得稅制、分類所得稅制和混合所得稅制。 綜合所得稅制也稱一般所得稅制是將納稅人在一定期間內(nèi)通常是一個納稅年度的各種不同來源的應稅所得綜合起來減去最低生活費、撫養(yǎng)費等等法定扣除項目和減免稅數(shù)額就其余額按法律規(guī)定的稅率一般為超額累進稅率征收的課稅制度。它將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅不分類別統(tǒng)一扣除。這種稅制的優(yōu)點是第一稅基寬能夠反映納稅人的綜合納稅能力并考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等給予減免照顧符合量能課稅原則第二對總的凈所得采取累進稅率可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔的目的并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配可以作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的“自動調(diào)節(jié)器”第三稅基廣泛能保證國家獲取足夠的稅收收入。但它的缺點是課征手續(xù)較繁征收費用較多且容易出現(xiàn)偷漏稅。這種模式要求納稅人有較高的納稅意識較健全的財務制度和先進的稅收管理制度因而綜合所得稅制一般在發(fā)達國家實行。 分類所得稅制也稱個別所得稅制是指對個人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進行分類但只對稅法所列舉的所得種類按不同稅率課征所得稅對于稅法未明確列舉的所得類別則不課征所得稅個人各類所得亦不合并計算。它的主要優(yōu)點是第一對特定的所得來源易于掌握符合確實課稅原則第二按所得來源的性質(zhì)實施差別稅率結(jié)構(gòu)對同一納稅人不同類別的所得按不同稅率分別征稅如對工資薪金等勤勞所得課以較輕的稅對以營業(yè)利潤、利息、租金、股息等所得課以較重的稅這樣有利于實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟政策目標第三有利于源泉課征稽征手續(xù)簡便節(jié)省征收費用且能減少逃漏和滯欠。但它的缺點是第一征稅范圍有限主要是針對有連續(xù)來源的單項所得難以取得大量財政收入第二不能全面地、真正地衡量納稅人的納稅能力不太符合量能能力原則第三無法充分運用累進稅率來發(fā)揮平均社會財富的功能第四容易引發(fā)稅收流失。這種稅制模式一般在不發(fā)達國家和發(fā)展中國家實行。目前我國個人所得稅實行的即是典型的分類所得稅制。 混合所得稅制又稱為分類綜合所得稅制、二元所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先課征分類稅從來源扣繳然后再綜合納稅人全年各種所得額如達到一定數(shù)額再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它對同一所得進行兩次獨立的課稅綜合了前兩種稅制的優(yōu)點得以實行從來源扣繳、防止漏稅全部所得又要合并申報等于對所得的課稅加上了“雙保險”同時符合區(qū)別對待和量能課稅的原則。因此分類綜合所得稅是一種適用性較強的所得稅類型。瑞典、日本、韓國等國家的現(xiàn)行個人所得稅屬于這種類型。 從世界各國個人所得稅制的總體觀察分類制較早實行。以后在某些國家演進為綜合制更多地演進為分類綜合制。目前世界上幾乎沒有一個國家實行純粹的分類制實行純粹綜合制的也不多一般都是兼行綜合與分類的二元所得稅制模式。 一、我國個人所得稅立法沿革 1950年公布的全國稅政實施要則規(guī)定要對薪給報酬征收所得稅。但由于我國長期實行低工資、高就業(yè)的政策其他勞動報酬也不多因而在改革開放前的一個相當長的時間內(nèi)我國一直未對個人所得征稅。黨的十一屆三中全會以后我國實行對外開放政策隨著我國對外交往的不斷擴大國際間經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的發(fā)展在我國境內(nèi)工作的外籍人員日益增多他們的收入一般都比較高。為了行使我國的征稅權(quán)維護我國的稅收利益根據(jù)國際通行的征稅慣例1980年9月1日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了中華人民共和國個人所得稅法同年12月14日由國務院批準財政部公布了中華人民共和國個人所得稅法施行細則。至此我國的個人所得稅制度方始建立。 1986年9月25日針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況國務院發(fā)布了中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例以下簡稱個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例并于1987年1月1日起施行。施行之后原中華人民共和國個人所得稅法以下簡稱個人所得稅法僅適用于在我國的外國人了。在中國境內(nèi)有住所取得個人收入的中國公民適用個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例。為了健全稅制1986年1月7日國務院又頒布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例適用于從事工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)以及其他行業(yè)經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商戶。這樣就形成了對內(nèi)、對外兩套個人所得稅制和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶個人所得稅“三稅并立”的局面。 上述三個個人所得稅法律、法規(guī)的頒布實施對維護國家權(quán)益調(diào)節(jié)個人收入緩解社會分配不公增加國家財政收入發(fā)揮了積極的作用。但是隨著社會生活的不斷變化特別是1992年社會主義市場經(jīng)濟體制確立后這三個稅收法律、法規(guī)之間的沖突和矛盾逐漸顯露和突出它們在征稅范圍、應稅項目、免稅政策等方面已落后于現(xiàn)實的需要。 為建立規(guī)范的個人所得稅制強化稅收收入調(diào)節(jié)個人收入公平稅負增強公民的納稅意識有必要統(tǒng)一我國的個人所得稅制度實行“三稅合一”。為此1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的修正案第一次修正規(guī)定不分內(nèi)外所有中國居民和有來源于中國所得的非居民均應依法繳納個人所得稅同時取消了個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅。適應了社會主義市場經(jīng)濟體制對建立內(nèi)外統(tǒng)一符合國際慣例的個人所得稅制度的客觀需要。新的個人所得稅法于1994年1月1日起施行。相應地國務院于1994年1月28日發(fā)布了新的中華人民共和國個人所得稅法實施條例。 1999年8月30日第九屆全國人大常委會第十一次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第二次修正。根據(jù)該決定刪去了原個人所得稅法第4條第2項中有關(guān)儲蓄存款利息免納個人所得稅的規(guī)定并增加一條作為第12條的規(guī)定“對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務院規(guī)定?！?999年9月3日國務院發(fā)布了對個人儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法自1999年11月1日起施行。根據(jù)該辦法從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人應當繳納個人所得稅適用20的比例稅率。對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得免征個人所得稅。 2005年10月7日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第三次修正。一方面將工資、薪金所得的每月減除費用標準由800元調(diào)整為1600元另一方面則對個人所得稅自行申報納稅事宜進行了明確。根據(jù)該決定“工資、薪金所得以每月收入額減除費用一千六百元后的余額為應納稅所得額?！薄皞€人所得稅以所得人為納稅義務人以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的以及具有國務院規(guī)定的其他情形的納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！?006年11月6日國家稅務總局發(fā)布個人所得稅自行納稅申報辦法試行國稅發(fā)2006162號全面和系統(tǒng)地規(guī)定了個人自行納稅申報的辦法。 2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第四次修正規(guī)定“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法由國務院規(guī)定?！?2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第五次修正決定自2008年3月1日起將工資、薪金所得的費用減除標準提高到每月二千元。其后2008年2月28日溫家寶總理發(fā)布第519號中華人民共和國國務院令國務院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定對相關(guān)條款進行修改其中包括將附加減除標準調(diào)整為每月2800元明確了特定行業(yè)指出特定行業(yè)是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。同時對條文的順序做了一些調(diào)整。 二、我國個人所得稅的立法原則 個人所得稅的立法原則主要有以下幾個方面 一調(diào)節(jié)收入分配體現(xiàn)社會公平 在謀求經(jīng)濟增長和實行市場經(jīng)濟體制的發(fā)展中國家社會收入分配差距在一定時期的擴大是不可避免的。改革開放以來隨著經(jīng)濟的發(fā)展我國人民的生活水平不斷提高一部分人已達到較高的收入水平。因此有必要對個人收入進行適當?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。在保證人們基本生活費用支出不受影響的前提下本著高收入者多納稅中等收入者少納稅低收入者不納稅的原則通過征收個人所得稅來緩解社會收入分配不公的矛盾有利于在不損害效率的前提下體現(xiàn)社會公平保持社會穩(wěn)定。 二增強納稅意識樹立義務觀念 由于歷史的原因和計劃經(jīng)濟體制的影響我國公民的納稅意識一直較為淡薄義務觀念比較缺乏。通過宣傳個人所得稅法建立個人所得稅的納稅申報、源泉扣繳制度通過強化個人所得稅的征收管理和對違反稅法行為的處罰等措施可以逐步培養(yǎng)、普及全民依法履行納稅義務的觀念有利于提高全體人民的公民意識和法制意識為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。 三擴大聚財渠道增加財政收入 個人所得稅是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物個人所得稅收人是隨著一國經(jīng)濟的市場化、工業(yè)化、城市化程度和人均GDP水平提高而不斷增長的。目前一些主要的西方發(fā)達國家都實行以所得稅為主體的稅制個人所得稅的規(guī)模和比重均比較大。就我國目前情況看由于個人總體收入水平不高個人所得稅收入還十分有限。但是個人所得稅仍然不失為一個收入彈性和增長潛力較大的稅種是地方稅收入的一個重要來源。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展我國居民的收入水平將逐步提高個人所得稅稅源將不斷擴大個人所得稅收入占國家稅收總額的比重將逐年增加最終將發(fā)展成為具有活力的一個主體稅種。 三、我國個人所得稅的特點 我國個人所得稅主要有以下特點 一實行分類征收稅負從輕 我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制即將個人取得的各種所得劃分為11類分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。對工資、薪金的所得采用545的九級超額累進稅率按月計征對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得采用545的五級超額累進稅率按年計征對稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得采用20的比例稅率按次征收。實行分類課征制度可以廣泛采用源泉扣繳辦法加強源泉控管簡化納稅手續(xù)方便征納雙方。同時還可以對不同所得實行不同的征稅方法便于體現(xiàn)國家的政策。 二累進稅率與比例稅率并用 分類所得稅制一般采用比例稅率綜合所得稅制通常采用累進稅率。比例稅率計算簡便便于實行源泉扣繳累進稅率可以合理調(diào)節(jié)收入調(diào)節(jié)分配體現(xiàn)公平。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。其中對工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用累進稅率實行量能負擔。對勞務報酬、稿酬等其他所得采用比例稅率實行等比負擔。 三實行定額與定率扣除費用相結(jié)合的辦法費用扣除額較寬 各國的個人所得稅均有費用扣除的規(guī)定只是扣除的方法及額度不盡相同。我國本著費用扣除從寬、從簡的原則采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。對工資、薪金所得每月減除費用2000元2006年1月1日前減除費用為800元2006年1月1日至2008年2月29日間減除費用為1600元對勞務報酬等所得每次收入不超過4000元的減除800元每次收入4000元以上的減除20的費用。按照這樣的標準減除費用實際上等于對絕大多數(shù)勞動者的工資、薪金所得予以免稅或只征很少的稅款也使得提供一般勞務、取得中低勞務報酬所得的個人大多不用負擔個人所得稅。 四計算簡便 我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩各種所得項目實行分類計算各有明確的費用扣除規(guī)定費用扣除項目及方法易于掌握計算比較簡單。 五采取課源制和申報制兩種征納方法 我國個人所得稅法規(guī)定對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的均由扣繳義務人實行代扣代繳對于沒有扣繳義務人的以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的由納稅人自行申報納稅。此外對其他不便于扣繳稅款的亦規(guī)定由納稅人自行申報納稅。 一、納稅義務人與扣繳義務人 個人所得稅納稅主體系指依照法律規(guī)定承擔個人所得稅法律義務的主體。通常而言個人所得稅的納稅主體可以分為兩個基本的類別納稅義務人和扣繳義務人。 一納稅義務人 對于個人所得稅的納稅義務人我國現(xiàn)行的個人所得稅法并未進行明確的界定。從稅收理論上講個人所得稅的納稅義務人應當是指依照法律和行政法規(guī)的規(guī)定直接負有個人所得稅納稅義務的個人。也就是說個人所得稅的納稅義務人只能是個人。不過對個人應該進行比較寬泛的理解即這里的個人在某些時候還包括一些特定的經(jīng)濟組織如個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商業(yè)戶等等。這些經(jīng)濟組織都屬于經(jīng)濟實體并不是完全意義上的個人但在法律上仍然屬于擬制的自然人因為它們在通常情況下都不具備法人的身份和地位而被當作自然人對待。當然了我們也可以從另一方面理解即將這些經(jīng)濟組織所負擔的納稅義務看成是其投資者個人的納稅義務。在我國個人所得稅的納稅義務人通常被簡稱為個人所得稅納稅人。 二扣繳義務人 個人所得稅的扣繳義務人是指依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳個人所得稅義務的單位和個人。如上文所說從理論上講個人所得稅的納稅義務人只能是自然人個人但是要求稅務機關(guān)在任何時候都直接面對成千上萬、數(shù)以萬計甚至是數(shù)以億計的自然人個體顯然是不現(xiàn)實的那樣不僅會引發(fā)稅務行政效率的低下而且還會加大稅收征納成本并且還容易引發(fā)個人所得稅的大量流失因而有必要在納稅人與稅務機關(guān)之間引入第三方即扣繳義務人由它們代稅務機關(guān)行使一部分稅收征管權(quán)同時代納稅義務人履行一部分納稅義務。從這個意義上講扣繳義務人其實所起的實際上是一個中介的作用。個人所得稅的納稅人只能是個人但是個人所得稅的扣繳義務人卻不限于個人任何一個向個人支付所得的單位或者個人都有可能成為個人所得稅的扣繳義務人因此個人所得稅的納稅主體并不單單是個人法人等等也可以是個人所得稅的納稅主體。 二、居民納稅人與非居民納稅人 雖然說任何一個人都可能是個人所得稅納稅義務的直接承擔者但這卻并不意味著每一個人所承擔的個人所得稅納稅義務是相同的。因為每一個人所享受的社會福利是不同的自然他們所負擔的納稅義務也應該是有差別的。而且對任何一個主權(quán)國家來說無論是它的居民管轄權(quán)還是收入來源地管轄權(quán)都須得到尊重。如此個人所得稅納稅人也就出現(xiàn)了居民納稅人與非居民納稅人的劃分。 所謂居民納稅人系指依照一國稅收法律的規(guī)定須就其來源于全球范圍內(nèi)的所得向該國承擔納稅義務的納稅人。非居民納稅人則是指依照一國稅收法律的規(guī)定僅就其來源于該國境內(nèi)的所得向該國承擔納稅義務的納稅人。 一居民納稅人與非居民納稅