第四章-審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍

19 04 2020 1 第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 19 04 2020 2 基本內(nèi)容 一 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍二 審計(jì)總目標(biāo)三 審計(jì)具體目標(biāo)及其確定四 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 19 04 2020 3 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 一 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 一 概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的 用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系 審計(jì)目標(biāo)和范圍 雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì) 一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可 即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約 具有法定約束力 19 04 2020 4 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 二 作用 可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解 可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況 及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù) 是法律訴訟中 確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù) 19 04 2020 5 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 二 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 無(wú)變化 1 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 2 初步了解被審計(jì)單位基本情況 3 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 4 商定審計(jì)收費(fèi) 5 明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 19 04 2020 6 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 業(yè)務(wù)性質(zhì) 經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 以前年度接受審計(jì)的情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)例如 被審計(jì)單位簡(jiǎn)史 主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行 委托人聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意向等 目的 確定是否接受委托 如果接受委托 可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作 19 04 2020 7 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力 審計(jì)小組成員及是否需要專家協(xié)助 評(píng)價(jià)獨(dú)立性 評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法 計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法 準(zhǔn)備齊全的會(huì)計(jì)資料 解釋 詢問(wèn) 配合審查 適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?19 04 2020 8 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 三 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 變化較大 一 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 二 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 即會(huì)計(jì)責(zé)任 包括設(shè)計(jì) 實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 三 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 19 04 2020 9 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 四 審計(jì)范圍 包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則 五 執(zhí)行審計(jì)工作的安排 包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 六 審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式 19 04 2020 10 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 七 由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制 以及內(nèi)部控制的固有局限性 不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 主要是減輕CPA的法律責(zé)任 八 管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助 包括 及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作 按約定條件 及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用 19 04 2020 11 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 九 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄 文件和所需要的其他信息 十 管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn) 十一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密 十二 審計(jì)收費(fèi) 包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排 19 04 2020 12 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 十三 違約責(zé)任 十四 解決爭(zhēng)議的方法 十五 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章 以及簽約雙方加蓋的公章 19 04 2020 13 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 一 考慮特定需要 二 集團(tuán)審計(jì) 三 連續(xù)審計(jì) 四 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 19 04 2020 14 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 對(duì)于連續(xù)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款 以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款 修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情況 1 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍 2 需要修改約定條款或增加特別條款 3 高級(jí)管理人員 董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng) 19 04 2020 15 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 4 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化 5 法律法規(guī)的規(guī)定 6 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化 19 04 2020 16 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 四 對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)變更 新增 1 導(dǎo)致審計(jì)變更的原因 1 情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 2 對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 3 審計(jì)范圍存在限制 2 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見 19 04 2020 17 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 3 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由 并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告 為避免引起報(bào)告使用者的誤解 報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容 1 原審計(jì)業(yè)務(wù) 2 在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序 只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序 19 04 2020 18 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 4 如果沒(méi)有合理的理由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù) 如果不同意變更業(yè)務(wù) 被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定 并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由 對(duì)于上市公司需要解釋 19 04 2020 19 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 五 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍 變化不大 一 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍1 審計(jì)范圍的定義 指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間 范圍是恰當(dāng)?shù)?19 04 2020 20 第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)范圍并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表 2 職業(yè)判斷 審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下 運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在被選方案中做出決策 19 04 2020 21 第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo) 一 審計(jì)總目標(biāo)的演變二 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 19 04 2020 22 第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo) 一 審計(jì)總目標(biāo)的演變階段目標(biāo)詳細(xì)審計(jì)階段查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力 由防護(hù)性發(fā)展到公證性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證 而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展 19 04 2020 23 第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo) 二 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 公允性表示意見 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 理由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 發(fā)表意見的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表 而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 公允性做出鑒證 以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策 19 04 2020 24 第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo) 三 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分 一 被審計(jì)單位單位管理層和治理層的責(zé)任1 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任 2 管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括 19 04 2020 25 第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo) 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 根據(jù)企業(yè)的具體情況 做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 19 04 2020 26 第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo) 三 兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 19 04 2020 27 第三節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 一 具體審計(jì)目標(biāo)二 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 19 04 2020 28 一 具體審計(jì)目標(biāo) 一 審計(jì)具體目標(biāo)的概念審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化 二 審計(jì)具體目標(biāo)1 與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性目標(biāo) 完整性目標(biāo) 19 04 2020 29 一 具體審計(jì)目標(biāo) 準(zhǔn)確性目標(biāo) 恰當(dāng)介質(zhì)目標(biāo) 適當(dāng)分類目標(biāo)2 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 19 04 2020 30 一 具體審計(jì)目標(biāo) 完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 三 審計(jì)具體目標(biāo)確定的決定因素1 審計(jì)總目標(biāo)2 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 19 04 2020 31 二 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 一 認(rèn)定概念 所謂認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 如 存貨100萬(wàn)元其認(rèn)定包括 記錄的存貨是存在的 存貨記錄恰當(dāng)并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表 所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi) 記錄的存貨都由被審計(jì)單位所有 19 04 2020 32 二 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 二 認(rèn)定的內(nèi)容1 與各類交易相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類2 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 19 04 2020 33 三 財(cái)務(wù)報(bào)表三類認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 19 04 2020 34 19 04 2020 35 19 04 2020 36 第四節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 所謂審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程 一般包括五個(gè)主要的階段 即接受業(yè)務(wù)委托 計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 19 04 2020 37 一 接受業(yè)務(wù)委托1 在接受委托前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境 2 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)符合勝任能力 獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注 3 該階段的主要工作 二 計(jì)劃審計(jì)工作1 該階段的主要工作 19 04 2020 38 三 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作 四 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序1 控制測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 2 實(shí)施控制測(cè)試的必要條件 19 04 2020 39 3 控制測(cè)試不是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的程序 4 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用于