稅收概論稅制結(jié)構(gòu)理論.ppt

主講 尚可文 第五章稅制結(jié)構(gòu)理論 稅收概論theeconomicsoftaxation 本章主要講授內(nèi)容 第一節(jié)稅收制度 稅制類型和稅制結(jié)構(gòu) 一 稅收制度 二 稅制類型 三 稅制結(jié)構(gòu) 一 稅收制度 1 含義廣義稅制 指國家規(guī)定的有關(guān)征稅的各種法律 法規(guī) 規(guī)定的總稱 包括稅收的征稅 會(huì)計(jì) 統(tǒng)計(jì) 檢查制度等 狹義稅制 具體稅種的征稅制度 2 作用 是國家征稅的法律依據(jù) 也是納稅人納稅的準(zhǔn)則 3 意義 一方面為了制約納稅人 即規(guī)定納稅人必須履行的納稅義務(wù) 另一方面為了制約稅務(wù)機(jī)關(guān) 即規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的征稅職責(zé) 二 稅制類型 一 單一稅制 二 復(fù)合稅制 一 單一稅制 1 單一土地稅論 法國重農(nóng)學(xué)派所提倡 魁奈和布阿吉爾貝爾是其代表人物 2 單一消費(fèi)稅論 多為重商主義者 l7世紀(jì) 英國人霍布斯主張實(shí)行單一消費(fèi)稅 3 單一所得稅論 法國學(xué)者波丹提出 但他當(dāng)時(shí)還主張?jiān)O(shè)立關(guān)稅 后來法國學(xué)者穆班提出 什一稅 才是一種徹底的單一所得稅論的主張 4 單一資本稅論 法國學(xué)者日拉丹和門尼埃 以及后來的一些美國學(xué)者 單一稅制的評(píng)價(jià) 歷史上單一稅制理論的提出有其時(shí)代背景 主要是由于當(dāng)時(shí)稅制復(fù)雜 政府橫征暴斂 人民不堪其苦 或者是由于稅收分配不公平 而遭到了人民的反抗 另外 也是由于人們看到了的一些優(yōu)點(diǎn) 稅收的課征只有一次 對(duì)生產(chǎn)和流通影響很小 有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 稽征手續(xù)簡單 減少了征收費(fèi)用 可使納稅人輕易了解其應(yīng)納稅額 可以減少苛擾的弊端 單一稅制的評(píng)價(jià) 但是 單一稅制也有很多缺點(diǎn) 以稅收原則的要求來看 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 從財(cái)政原則看 單一稅制很難保證財(cái)政收入的充足 也就難以滿足國家經(jīng)費(fèi)的支出需要 從經(jīng)濟(jì)原則看 單一稅容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)上的變動(dòng) 從社會(huì)原則看 單一稅制的征稅范圍很小 不能普及一切人和物 不符合稅收的普遍原則 同時(shí)單一稅只對(duì)某一方面課稅 而對(duì)其他方面不課稅 也難以實(shí)現(xiàn)稅收的平等原則 二 復(fù)合稅制 復(fù)合稅制是指在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi) 同時(shí)課征兩種以上稅種的稅制 為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢(shì) 要慎重選擇稅種和稅源 在理論上 對(duì)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的分類多種多樣 復(fù)合稅制模式的內(nèi)容 復(fù)合稅制模式作為由多種稅組合而成的稅收制度 究竟應(yīng)該由哪些稅種組成 有以下三種不同的理論學(xué)說 兩大稅類論 是指稅收制度由直接稅和間接稅組成 三大稅類論 認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由三類稅構(gòu)成 如瓦格納認(rèn)為應(yīng)由所得稅 對(duì)所得 收益 利息的課稅 所有稅 指財(cái)產(chǎn)稅 與消費(fèi)稅組合 才較為全面 日本小川鄉(xiāng)太郎主張所得稅 消費(fèi)稅 流通稅三個(gè)稅類組成的稅制 這種理論觀點(diǎn) 為現(xiàn)代西方國家所得稅 商品稅和財(cái)產(chǎn)稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ) 四大稅類論 在上面三大稅類論的基礎(chǔ)上 有些學(xué)者又增加了流通稅類 從而構(gòu)成了四個(gè)稅類 復(fù)合稅制的評(píng)價(jià) 復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度 它的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在 就財(cái)政收入而言 稅源廣且普遍 伸縮性大 彈性充分 收入充足 就社會(huì)政策而言 具有平均社會(huì)財(cái)富 穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)的功能 就稅收負(fù)擔(dān)而言 從多方面捕捉稅源 可以減少逃漏 當(dāng)然 復(fù)合稅制也有一些缺點(diǎn) 表現(xiàn)在 稅收種類較多 對(duì)生產(chǎn)和流通可能帶來不利影響 征收手續(xù)繁雜 征收費(fèi)用較高 容易產(chǎn)生重復(fù)課稅 建立復(fù)合稅制模式應(yīng)注意的問題 1 稅種選擇問題 建立稅收制度的首要問題 要求 應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面 稅收原則 稅種聯(lián)系 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿 稅制繁簡要求等 稅種創(chuàng)新 指稅種的產(chǎn)生和稅種內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性變革 根本原因是經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 可以說 經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況是其內(nèi)在原因 而政府履行財(cái)政職責(zé)時(shí)所面臨的問題和困難則是導(dǎo)致稅種創(chuàng)新的直接因素 如社會(huì)發(fā)展對(duì)社會(huì)保障制度的要求使得社會(huì)保險(xiǎn)稅成為主要稅種之一 政府為矯正外部經(jīng)濟(jì)問題而開征環(huán)境稅 為對(duì)電子商務(wù)與貿(mào)易進(jìn)行必要的管理和調(diào)控而開征電子商務(wù)交易稅等 主體稅種與輔助稅種的配置 主體稅種的特點(diǎn) 收入占較大比重 在調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮主要作用 其征稅制度的變化會(huì)對(duì)整個(gè)稅制帶來舉足輕重的影響 類型 以流轉(zhuǎn)稅為主體 以所得稅為主體 以資源稅為主體 流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重 選擇 我國以增值稅和企業(yè)所得稅為主體 主體稅種與輔助稅種的配置 輔助稅種的特點(diǎn) 1 功能的特殊性 2 設(shè)置的靈活性 3 職能范圍的有限性 4 負(fù)擔(dān)的直接性 輔助稅包括資源稅 財(cái)產(chǎn)稅 土地稅和特定行為目的稅等稅系 設(shè)置輔助稅種的基本要求 1 要適應(yīng)稅制模式的總體要求 2 應(yīng)盡可能做到普遍征稅 均衡負(fù)擔(dān) 3 應(yīng)力求簡化 方便納稅人 4 在輔助稅種間要界定職能分工或征稅領(lǐng)域 力求功能配套 避免功能逆調(diào) 建立復(fù)合稅制模式應(yīng)注意的問題 2 稅源選擇問題 區(qū)分稅源和稅本 稅源是稅本 稅收收入的創(chuàng)造者 要素提供者 產(chǎn)生的收益 有稅本才有稅源 有稅源才有稅收 建立稅收制度 需要正確選擇稅源 使稅收負(fù)擔(dān)只能觸及稅源 而不可侵及稅本 可以作為稅源的一般是地租 利潤和工資 至于財(cái)產(chǎn)特別是其中具有收益性的財(cái)產(chǎn) 或稱資本 屬于稅本的范疇 一般是不能作為課稅對(duì)象的 否則就會(huì)損害資本的形成和積累 最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)萎縮 國家收入來源枯竭 然而 收益性資本并不意味著對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)都不能課稅 比如為達(dá)到社會(huì)財(cái)富合理分配 開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 為增加財(cái)政收入 調(diào)節(jié)國民收入分配而對(duì)股票 債券的交易征稅等 都是對(duì)稅源的靈活選擇 建立復(fù)合稅制模式應(yīng)注意的問題 3 負(fù)擔(dān)程度選擇問題無限課稅說 認(rèn)為稅收不會(huì)減少社會(huì)財(cái)富總量 課以重稅不會(huì)影響國民經(jīng)濟(jì) 因此主張無限課征 這是早期經(jīng)濟(jì)學(xué)家的看法 對(duì)其最好的反駁就是有關(guān)稅收的額外損失理論 有限課稅說 認(rèn)為國家征稅不可超過再生產(chǎn)的限度 不可課征所得的全部 而要把稅收的額度控制在稅源的一定范圍內(nèi) 但稅率究竟以多高為合適 至今在理論界仍無一致的看法 最適課稅說 拉弗曲線所證明 差別課稅說 拉姆齊法則 彈性反比法則 復(fù)合稅制模式的分類 按照主體稅種的不同 可以分為以所得稅為主體的稅制模式 為多數(shù)發(fā)達(dá)國家所采用 以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式 為多數(shù)發(fā)展中國家所采用 以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的中間稅制模式 為多數(shù)中等發(fā)達(dá)國家所采用 以所得稅為主體的稅制模式在實(shí)現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面具有比較優(yōu)勢(shì) 而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式在促進(jìn)資源配置效率和經(jīng)濟(jì)增長方面具有比較優(yōu)勢(shì) 中間稅制模式則兼容前兩種稅制模式的各自優(yōu)勢(shì) 可更好地發(fā)揮稅收的整體功能 縱觀我國幾十年的稅收實(shí)踐 盡管經(jīng)過1994年的稅制改革 所得稅收入占稅收收入的比重有所上升 但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重依然超過50 因而我國稅制仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式 三 稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排 需要說明的兩點(diǎn) 1 稅收結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的 2 在稅制結(jié)構(gòu)中 不同稅種的相對(duì)重要性差異很大 形成了不同的稅制模式 三 稅制結(jié)構(gòu) 一 簡單 或傳統(tǒng) 的直接稅制 二 從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制 三 從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制 四 稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的新趨勢(shì) 稅制結(jié)構(gòu)的演變過程 三 稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)的分類 以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 一般商品稅為主體和以選擇性商品稅為主體 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 以個(gè)人所得稅為主體 以企業(yè)所得稅為主體和以社會(huì)保險(xiǎn)稅主體 流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 三 稅制結(jié)構(gòu) 影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 1 經(jīng)濟(jì)因素 是影響并決定稅制結(jié)構(gòu)的最基本因素 從稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展分析 經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅 再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的發(fā)展過程 而有這種稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展是同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相聯(lián)系的 從稅制結(jié)構(gòu)比較分析 發(fā)達(dá)國家一般以所得稅為主體 而發(fā)展中國家一般以流轉(zhuǎn)稅為主體 從所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)看 發(fā)達(dá)國家一般以個(gè)人所得稅為主體 而發(fā)展中國家以企業(yè)所得稅主體 所得稅與gnp的關(guān)系 個(gè)人所得稅 y 所得稅比值 0 012x 人均gnp 7 58企業(yè)所得稅 y 所得稅比值 0 0352x 人均gnp 8 21 影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 2 制度因素財(cái)產(chǎn)制度對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響 公有制經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成為主要稅收來源 并采取流轉(zhuǎn)稅形式 私有制經(jīng)濟(jì)下政府稅收除了來自于個(gè)人 并且有必要采取所得稅的形式 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度對(duì)稅制結(jié)構(gòu)影響 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下需要運(yùn)用流轉(zhuǎn)稅來彌補(bǔ)計(jì)劃價(jià)格的實(shí)現(xiàn) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有必要通過所得稅對(duì)于工資收入進(jìn)行再調(diào)節(jié) 因此 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下 比較偏重于流轉(zhuǎn)稅 而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 可能轉(zhuǎn)向于所得稅 影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 3 政策因素 稅收政策目標(biāo)的選擇對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響 從稅收的效率目標(biāo)考慮 選擇流轉(zhuǎn)稅還是所得稅并沒有什么大的差異 主要在于稅制的設(shè)計(jì)方式 從稅收的公平目標(biāo)考慮 雖然差別流轉(zhuǎn)稅和累進(jìn)所得稅都能起到公平分配的調(diào)節(jié)效果 但累進(jìn)所得稅對(duì)公平分配的調(diào)節(jié)功能比差別流轉(zhuǎn)稅更大 從稅收的穩(wěn)定目標(biāo)考慮 所得稅由于累進(jìn)稅率而形成的彈性稅制與流轉(zhuǎn)稅由于比例稅率而形成的剛性稅制相比 對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定具有更大的調(diào)節(jié)作用 影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 4 管理因素 流轉(zhuǎn)稅一般對(duì)商品銷售或者經(jīng)營取得的收入征收 征收管理比較簡單 而所得稅一般對(duì)企業(yè)利潤所得和個(gè)人收入征稅 征收管理較為復(fù)雜 因此 征收所得稅往往受到征收管理水平 征收管理能力和征收管理成本制約而難以推行 而流轉(zhuǎn)稅的推行相對(duì)容易 第二節(jié)稅種設(shè)置理論與實(shí)踐 一 稅種設(shè)置理論 二 稅種設(shè)置現(xiàn)狀 一 稅種設(shè)置理論 一 按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu) 二 按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu) 三 按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu) 四 按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu) 一 按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物 亞當(dāng) 斯密 三大稅系 地租稅系 利潤稅系和工資稅系 二 按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物 阿道夫 瓦格納 三大稅系 收益稅系 所得稅系和消費(fèi)稅系 三 按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物 小川鄉(xiāng)太郎 三大稅系 所得稅制系統(tǒng) 流通稅制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng) 三 按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu) 主要代表人物 馬斯格雷夫夫婦 稅制劃分 1 各種稅主要是在商品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)上課征 相應(yīng)地形成商品課稅體系和所得課稅體系 2 對(duì)資金存量或過去財(cái)富課稅的稅種主要有土地稅 房屋稅 遺產(chǎn)稅 繼承稅 贈(zèng)與稅等 按社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu) 家庭 個(gè)人為納稅人 1 綜合所得稅13 14 分類所得稅2 個(gè)人支出稅 企業(yè) 公司為納稅人 4 零售稅7 營業(yè)稅10 收入型增值稅11 社會(huì)保險(xiǎn)稅12 公司所得稅15 保留利潤稅 不選擇征稅點(diǎn)的 3 5 6 8 9 16 二 稅種設(shè)置現(xiàn)狀 現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn) 1 以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 將稅種劃分為直接稅和間接稅 2 以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn) 將稅種劃分為所得課稅 商品和服務(wù)課稅以及財(cái)富和財(cái)產(chǎn)課稅 imf和oecd對(duì)稅種的劃分 我國同其他國家一樣 目前征收很多不同類型的稅種 各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān) 我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的 共有7大類25個(gè)稅種 第三節(jié)各稅系概況 一 所得稅制 二 商品稅制 三 財(cái)產(chǎn)稅制 一 所得稅制 一 所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展 二 所得稅的性質(zhì) 三 所得稅的優(yōu)缺點(diǎn) 四 所得稅的類型 五 所得稅的課征 一 所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅制的產(chǎn)生除了有社會(huì) 文化背景之外 更重要的是其財(cái)政背景和經(jīng)濟(jì)背景 財(cái)政背景 國家進(jìn)行戰(zhàn)爭急需大量的資金 這是所得稅產(chǎn)生的直接原因 經(jīng)濟(jì)背景 生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定程度 有足夠的財(cái)源 這是所得稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 一 所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅制的發(fā)展 1 由臨時(shí)性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅 2 由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅 3 由分類或個(gè)別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅 二 所得稅的性質(zhì) 所得稅是對(duì)人稅 對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得進(jìn)行課征 所得稅是直接稅 所得稅制是累進(jìn)稅 而且一般實(shí)行超額累進(jìn)稅率 所得稅是一種混合稅 從所得來源看 既有勞動(dòng)所得 又有財(cái)產(chǎn)所得 從所得性質(zhì)看 既有經(jīng)常所得 又有臨時(shí)所得 從所得形式看 既有貨幣所得 又有實(shí)物所得 三 所得稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 1 從財(cái)政方面來看 收入充足而且具有彈性 2 從國民經(jīng)濟(jì)方面來看 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和不會(huì)打擊生產(chǎn)積極性 3 從社會(huì)政策方面來看 課征普遍而且公平 缺點(diǎn) 1 所得稅概念不十分明確 因而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的計(jì)算不盡一致 2 凈所得計(jì)算困難重重 尤其是費(fèi)用的扣除很難把握 3 所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象 4 所得稅會(huì)泄漏私人經(jīng)營上的秘密 引起糾紛 四 所得稅的類型 1 分類所得稅 優(yōu)點(diǎn) 征收簡便 稅源易控 可有效防止逃稅 缺點(diǎn) 不能按納稅能力原則課稅 2 綜合所得稅 優(yōu)點(diǎn) 能夠量能課稅 公平稅負(fù) 缺點(diǎn) 需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn) 3 分類綜合所得稅 既能量能課稅 又使征收簡便 不失為一種較好的選擇 五 所得稅的課征 1 課稅范圍 地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 2 課征方法 估征法 依納稅人的各種外表形態(tài)課稅 源泉課征法 即支付人代扣稅款 申報(bào)法 納稅人自行申報(bào)納稅 1 課稅范圍 課稅范圍是指一個(gè)國家在行使其課稅權(quán)力時(shí)所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍 凡屬課稅范圍之內(nèi)的納稅人與課稅對(duì)象都要依法納稅 就目前來看 世界各國實(shí)行兩種稅收管轄權(quán) 即屬地原則與屬人原則 2 課稅方法 1 估征法 2 源泉課征法 3 申報(bào)法 二 商品稅制 一 商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展 二 商品課稅的性質(zhì) 三 商品課稅的優(yōu)缺點(diǎn) 四 商品課稅的類型 五 商品課稅的課征方法 一 商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展 1 關(guān)稅 2 營業(yè)稅 貨物稅等稅種 3 增值稅 二 商品稅的性質(zhì) 1 商品稅以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ) 2 商品稅是對(duì)物稅 3 商品課稅要確定課征環(huán)節(jié) 4 重復(fù)征稅 5 存在稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象 三 商品稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 1 負(fù)擔(dān)普遍 2 課稅容易 3 收入充裕 4 抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi) 5 納稅人不感覺痛苦 三 商品稅的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn) 1 不符合納稅能力原則 2 違反稅負(fù)公平原則 3 商品稅缺乏彈性 四 商品課稅的類型 五 商品稅的課征方法 從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法 1 許可課稅法 對(duì)貨物制造者課征一定稅額后即可營業(yè) 2 生產(chǎn)課稅法 分為原料課征法 外標(biāo)課征法 生產(chǎn)額課征法 3 轉(zhuǎn)移課稅法 分為出廠稅 販賣稅 入市稅 從計(jì)稅依據(jù)角度來看課稅方法 1 流轉(zhuǎn)額課稅法 2 增值額課稅法 三 財(cái)產(chǎn)稅制 一 財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展 二 財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì) 三 財(cái)產(chǎn)稅的類型 四 財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn) 五 財(cái)產(chǎn)稅的課征方法 一 財(cái)產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展 一般財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅制 遺產(chǎn)稅 1 遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收 2 羅馬 正式設(shè)立遺產(chǎn)稅 3 英國 現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制 二 遺產(chǎn)稅的性質(zhì) 對(duì)人稅 對(duì)存量課征 定期課征 課征對(duì)象是財(cái)產(chǎn) 三 財(cái)產(chǎn)稅的類型 1 就課征方式而言 可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅 2 就課征對(duì)象而言 可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅 3 按課征標(biāo)準(zhǔn)不同 分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增值稅 4 就課征時(shí)序而言 可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅 5 就計(jì)稅依據(jù)而言 可分為估價(jià)財(cái)產(chǎn)稅和市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅 四 財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 1 不易轉(zhuǎn)嫁 2 對(duì)那些不使用的財(cái)產(chǎn)課征 可以促使該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中 成為一種生產(chǎn)資源 有利于生產(chǎn)發(fā)展 3 稅收收入