融資性擔保公司財務(wù)報告披露指引.ppt

擔保企業(yè)財務(wù)報告編制與披露 融資性擔保公司財務(wù)管理暫行辦法 2 主要內(nèi)容 背景簡介財務(wù)報表列報概述財務(wù)報表列報的基本要求保險公司報表及附注簡介擔保公司財務(wù)報告編制與披露 3 背景簡介 新企業(yè)會計準則體系的建立我國企業(yè)會計準則體系中 由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā) 企業(yè)會計準則 基本準則 屬于部門規(guī)章 同日以財會 2006 3號發(fā)布38項具體準則 隨后又發(fā)布38項具體準則應(yīng)用指南和企業(yè)會計準則解釋1 5號 屬于規(guī)范性文件 2007年1月1日起新準則在上市公司范圍內(nèi)施行 3 5年內(nèi)在大中型企業(yè)全面實施 4 背景簡介 擔保企業(yè)會計核算辦法 2005年11月9日財會 2005 17號發(fā)布 2006年1月1日起施行 該辦法系擔保企業(yè)執(zhí)行 金融企業(yè)會計制度 的細化文件 5 背景簡介 企業(yè)會計準則解釋第4號財會 2010 15號2010年7月14日 八 融資性擔保公司應(yīng)當執(zhí)行何種會計標準 答 融資性擔保公司應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準則 并按照 企業(yè)會計準則 應(yīng)用指南 有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定 結(jié)合公司實際情況 編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息 不再執(zhí)行 擔保企業(yè)會計核算辦法 財會 2005 17號 融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務(wù) 應(yīng)當按照 企業(yè)會計準則第25號 原保險合同 企業(yè)會計準則第26號 再保險合同 保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定 財會 2009 15號 等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理 本解釋發(fā)布前融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處理的 應(yīng)當進行追溯調(diào)整 追溯調(diào)整不切實可行的除外 6 背景簡介 銀監(jiān)會等七部門聯(lián)合發(fā)布 融資性擔保公司管理暫行辦法 2010年3月8日銀監(jiān)會2010年第3號令 其中涉及有關(guān)財務(wù)核算的內(nèi)容 如 第三十一條融資性擔保公司應(yīng)當按照當年擔保費收入的50 提取未到期責任準備金 并按不低于當年年末擔保責任余額1 的比例提取擔保賠償準備金 擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10 的 實行差額提取 差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定 但時至今日仍無下文 7 背景簡介 安徽省融資性擔保公司管理暫行辦法 省政府辦公廳2010年6月2日皖政辦 2010 34號 第四十六條引用了銀監(jiān)會2010年第3號令第三十一條的表述 稱差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法另行制定 8 背景簡介 安徽省融資性擔保公司財務(wù)管理暫行辦法 省財政廳2011年11月30日財金 2011 2137號 加強我省融資性擔保公司財務(wù)管理 規(guī)范財務(wù)行為 防范財務(wù)風險統(tǒng)一財務(wù)核算和財務(wù)報告披露口徑落實執(zhí)行新會計準則的具體辦法落實國家及我省擔保公司管理文件中未到期責任準備金以及擔保賠償準備金的具體提取和核算辦法 9 財務(wù)報表列報概述 一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括 四表一注 即資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 下同 變動表以及附注 列報 是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露 在財務(wù)報表的列報中 列示 通常反映資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中的信息 披露 通常反映附注中的信息 企業(yè)會計準則第30號 財務(wù)報表列報 以下簡稱財務(wù)報表列報準則 規(guī)范了財務(wù)報表的列報 現(xiàn)金流量表的編制和列報 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計準則第31號 現(xiàn)金流量表 及其應(yīng)用指南 合并財務(wù)報表的編制和列報 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計準則第33號 合并財務(wù)報表 及其應(yīng)用指南 中期財務(wù)報表的編制和列報 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計準則第32號 中期財務(wù)報告 10 財務(wù)報表列報概述 財務(wù)報表格式和附注分別按一般企業(yè) 商業(yè)銀行 保險公司 證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì) 確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注 除不存在的項目外 企業(yè)應(yīng)當按照具體準則及應(yīng)用指南規(guī)定的報表格式進行列報 政策性銀行 信托投資公司 租賃公司 財務(wù)公司應(yīng)當執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表格式和附注規(guī)定 如有特別需要 可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況 進行必要調(diào)整和補充 擔保公司應(yīng)當執(zhí)行保險公司財務(wù)報表格式和附注規(guī)定 如有特別需要 可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況 進行必要調(diào)整和補充 資產(chǎn)管理公司 基金公司 期貨公司應(yīng)當執(zhí)行證券公司財務(wù)報表格式和附注規(guī)定 如有特別需要 可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況 進行必要調(diào)整和補充 11 財務(wù)報表列報的基本要求 一 依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項 遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量 并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表 企業(yè)應(yīng)當在附注中對這一情況做出聲明 只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時 財務(wù)報表才應(yīng)當被稱為 遵循了企業(yè)會計準則 企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量 也就是說 企業(yè)如果采用的不恰當?shù)臅嬚?不得通過在附注中披露等其他形式予以更正 企業(yè)應(yīng)當對交易和事項進行正確的確認和計量 12 財務(wù)報表列報的基本要求 二 列報基礎(chǔ)財務(wù)報表列報準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)下的財務(wù)報表列報 企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的 應(yīng)當在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進行清算或停止營業(yè)的 表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài) 應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報 披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 13 財務(wù)報表列報的基本要求 三 重要性和項目列報財務(wù)報表是通過對大量的交易或其他事項進行處理而生成的 這些交易或其他事項按其性質(zhì)或功能匯總歸類而形成財務(wù)報表中的項目 關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報 應(yīng)當依據(jù)重要性原則來判斷 總的原則是 如果某項目單個看不具有重要性 則可將其與其他項目合并列報 如具有重要性 則應(yīng)當單獨列報 14 財務(wù)報表列報的基本要求 三 重要性和項目列報 一 性質(zhì)或功能不同的項目 一般應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報 但是不具有重要性的項目可以合并列報 比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別 必須分別在資產(chǎn)負債表上單獨列報 二 性質(zhì)或功能類似的項目 一般可以合并列報 但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報 比如原材料 在產(chǎn)品等項目在性質(zhì)上類似 均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨 因此可以合并列報 合并之后的類別統(tǒng)稱為 存貨 在資產(chǎn)負債表上單獨列報 15 財務(wù)報表列報的基本要求 三 重要性和項目列報 三 項目單獨列報的原則不僅適用于報表 還適用于附注 某些重要項目不僅應(yīng)在報表中列示 還應(yīng)當在附注中作詳細披露 某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示 但是可能對附注而言卻具有重要性 在這種情況下應(yīng)當在附注中單獨披露 四 無論是財務(wù)報表列報準則規(guī)定的單獨列報項目 還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目 企業(yè)都應(yīng)當予以單獨列報 16 財務(wù)報表列報的基本要求 三 重要性和項目列報重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準 企業(yè)會計準則首次對 重要性 概念進行了定義 即如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的 則該項目就具有重要性 企業(yè)在進行重要性判斷時 應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境 從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷 一方面 應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素 另一方面 判斷項目金額大小的重要性 應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額 負債總額 所有者權(quán)益總額 營業(yè)收人總額 凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定 17 財務(wù)報表列報的基本要求 四 列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求 目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比 為此 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致 不得隨意變更 這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱 還包括財務(wù)報表項目的分類 排列順序等方面 當會計準則要求改變 或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后 變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠 更相關(guān)的會計信息時 財務(wù)報表項目的列報是可以改變的 18 財務(wù)報表列報的基本要求 五 財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報 資產(chǎn)和負債 收入和費用不能相互抵銷 即不得以凈額列報 但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外 這是因為 如果相互抵銷 所提供的信息就不完整 信息的可比性大為降低 難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表之間實現(xiàn)相互可比 報表使用者難以據(jù)以做出判斷 比如 企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷 如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質(zhì) 再如 收入和費用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系 是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個方面 為了更好地反映經(jīng)濟交易的實質(zhì) 考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量 收入和費用不得相互抵銷 19 財務(wù)報表列報的基本要求 五 財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷 1 資產(chǎn)計提的減值準備 實質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價值確實發(fā)生了減損 資產(chǎn)項目應(yīng)當按扣除減值準備后的凈額列示 這樣才反映了資產(chǎn)當時的真實價值 并不屬于上面所述的抵銷 2 非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務(wù) 且具有偶然性 從重要性來講 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收人和費用抵銷后的凈額列示 對公允反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大 抵銷后反而更能有利于報表使用者的理解 因此 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益應(yīng)當以同一交易形成的收人扣減費用后的凈額列示 并不屬于抵消 例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失 應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示 20 財務(wù)報表列報的基本要求 六 比較信息的列報企業(yè)在列報當期財務(wù)報表時 至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù) 以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明 目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù) 提高信息在會計期間的可比性 以反映企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢 提高報表使用者的判斷與決策能力 在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下 企業(yè)應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整 并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì) 以及調(diào)整的各項目金額 但是 在某些情況下 對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整是不切實可行的 則應(yīng)當在附注中披露不能調(diào)整的原因 21 財務(wù)報表列報的基本要求 七 財務(wù)報表表首的列報要求財務(wù)報表一般分為表首 正表兩部分 其中 在表首部分企業(yè)應(yīng)當概括地說明下列基本信息 1 編報企業(yè)的名稱 如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的 還應(yīng)明確標明 2 對資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示資產(chǎn)負債表日 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當列示涵蓋的會計期間 3 企業(yè)應(yīng)當以人民幣列報 并標明金額單位 如人民幣元 人民幣萬元等 4 財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的 應(yīng)當予以標明 22 財務(wù)報表列報的基本要求 八 報告期間企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表 根據(jù) 中華人民共和國會計法 的規(guī)定 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止 因此 在編制年度財務(wù)報表時 可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況 比如企業(yè)在年度中間 如3月1日 開始設(shè)立等 在這種情況下 企業(yè)應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因 并應(yīng)當說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實 23 保險公司報表及附注簡介 主營業(yè)務(wù)涉及報表項目資產(chǎn)類 應(yīng)收保費 應(yīng)收代位追償款 應(yīng)收分保賬款 應(yīng)收分保未到期責任準備金 應(yīng)收分保未決賠款準備金 應(yīng)收分保壽險責任準備金 應(yīng)收分保長期健康險責任準備金 保戶質(zhì)押貸款負債類 預(yù)收保費 應(yīng)付分保賬款 應(yīng)付賠付款 應(yīng)付保單紅利 保戶儲金及投資款 未到期責任準備金 未決賠款準備金 壽險責任準備金 長期健康險責任準備金損益類 已賺保費 保險業(yè)務(wù)收入 其中 分保費收入 分出保費 提取未到期責任準備金 退保金 賠付支出 減 攤回賠付支出 提取保險責任準備金 減 攤回保險責任準備金 保單紅利支出 分保費用 減 攤回分保費用 24 保險公司報表及附注簡介 附注 一 保險公司的基本情況1 企業(yè)注冊地 組織形式和總部地址 2 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動 3 母公司以及集團最終母公司的名稱 4 財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日 二 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 三 遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求 真實 完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息 25 保險公司報表及附注簡介 附注 四 重要會計政策和會計估計企業(yè)應(yīng)當披露采用的重要會計政策和會計估計 不重要的會計政策和會計估計可以不披露 在披露重要會計政策和會計估計時 應(yīng)當披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ) 以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素 五 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當按照 企業(yè)會計準則第28號 會計政策 會計估計變更和差錯更正 及其應(yīng)用指南的規(guī)定 披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況 以上 一 至 五 項 應(yīng)當比照一般企業(yè)進行披露 26 保險公司報表及附注簡介 附注 六 報表重要項目的說明 按科目或項目披露 七 或有事項比照商業(yè)銀行進行披露 八 資產(chǎn)負債表日后事項比照商業(yè)銀行進行披露 九 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易比照商業(yè)銀行進行披露 十 風險管理1 保險風險2 除保險風險以外的其他風險 應(yīng)當比照商業(yè)銀行進行披露 27 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表 現(xiàn)金流量表 擔保余額變動表的格式 28 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負債無法嚴格區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 在這種情況下 往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息 因此金融企業(yè)可以大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債 主營業(yè)務(wù)涉及項目 資產(chǎn)類 存出保證金 應(yīng)收保費 應(yīng)收再?？?應(yīng)收代償款 抵債資產(chǎn)負債類 存入保證金 預(yù)收保費 應(yīng)付再?？?未到期責任準備金 擔保賠償準備金 代管擔?；?29 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 1 根據(jù)總賬科目的余額填列 交易性金融資產(chǎn) 工程物資 固定資產(chǎn)清理 遞延所得稅資產(chǎn) 短期借款 交易性金融負債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 專項應(yīng)付款 預(yù)計負債 遞延所得稅負債 實收資本 或股本 資本公積 庫存股 盈余公積 等項目 應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列 有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列 貨幣資金 項目 應(yīng)根據(jù) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 三個總賬科目余額的合計數(shù)填列 其他資產(chǎn) 項目 應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列 30 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 2 根據(jù)明細賬科目的余額計算填列 其他應(yīng)付款 項目 應(yīng)根據(jù) 其他應(yīng)付款 和 其他應(yīng)收款 科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列 長期借款 應(yīng)付債券 項目 應(yīng)分別根據(jù) 長期借款 應(yīng)付債券 科目的明細科目余額分析填列 未分配利潤 項目應(yīng)根據(jù) 利潤分配 中所屬的 未分配利潤 明細科目期末余額填列 3 根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列 長期借款 項目 需根據(jù) 長期借款 總賬科目余額扣除 長期借款 科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期 且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列 其他非流動負債 項目 應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi) 含一年 到期償還數(shù)后的金額填列 31 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 4 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 在建工程 項目 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列 已計提減值準備的 還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 項目 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊 或攤銷 折耗 填列 已計提減值準備的 還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備 采用公允價值計量的上述資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列 為直觀反應(yīng) 委托貸款 長期股權(quán)投資 計提的減值準備情況 將其計提的減值準備以備抵數(shù)列入對應(yīng)項目下 32 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 5 綜合運用上述填列方法分析填列 主要包括 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 項目 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額 減去 壞賬準備 科目中有關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列 應(yīng)收保費 項目 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收保費 和 預(yù)收保費 科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù) 減去 壞賬準備 科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列 33 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 6 擔保業(yè)務(wù)相關(guān)科目列報方法 應(yīng)收保費 應(yīng)收代償款 應(yīng)收再?？?預(yù)收保費 應(yīng)付再?？?未到期責任準備金 擔保賠償準備金 等項目應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列 資產(chǎn)已計提減值準備的 還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備 34 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 資產(chǎn)負債表 7 資產(chǎn)負債表 年初余額 欄的填列方法 本表中的 年初余額 欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列 且與上年末資產(chǎn)負債表 期末余額 欄相一致 企業(yè)在首次執(zhí)行新準則時 應(yīng)按照 企業(yè)會計準則第38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 對首次執(zhí)行新準則當年的 年初余額 欄及相關(guān)項目進行調(diào)整 以后期間 如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更 前期差錯更正 應(yīng)當對 年初余額 欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)調(diào)整 此外 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致 應(yīng)當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整 填入 年初余額 欄 35 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 利潤表 一 利潤表的定義和作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表 例如 反映某年1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表 它反映的就是該期間的情況 利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成 有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險 有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性 從而做出正確的決策 通過利潤表 可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況 如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少 實現(xiàn)的投資收益有多少 實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等 可以反映一定會計期間的費用耗費情況 如耗費的營業(yè)成本有多少 營業(yè)稅金及附加有多少及銷售費用 管理費用 財務(wù)費用各有多少 營業(yè)外支出有多少等等 可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果 即凈利潤的實現(xiàn)情況 據(jù)以判斷資本保值 增值等情況 36 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 利潤表 二 費用采用 功能法 列報根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定 對于費用的列報 企業(yè)應(yīng)當采用 功能法 列報 即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報 一般工商企業(yè)通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本 管理費用 銷售費用和財務(wù)費用等 并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露 對企業(yè)而言 其活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn) 銷售 管理 融資等 每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同 因此 按照費用功能法將其分開列報 有助于使用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域 例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費用 為一般行政管理發(fā)生了多少費用 為籌措資金發(fā)生了多少費用等等 這種方法通常能向報表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息 能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成 提供的信息更為相關(guān) 擔保企業(yè)利潤表應(yīng)列示營業(yè)收入及其構(gòu)成 營業(yè)支出及其構(gòu)成 揭示營業(yè)利潤 利潤總額和凈利潤的產(chǎn)生過程 37 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 利潤表 三 填報方法 1 營業(yè)收入 類項目 根據(jù) 擔保費收入 手續(xù)費及傭金收入 評審費收入 追償收入 投資收益 公允價值變動收益 匯兌收益 利息收入 其他業(yè)務(wù)收入 等科目的發(fā)生額填列 2 營業(yè)支出 類項目 應(yīng)根據(jù) 擔保賠償支出 再擔保支出 手續(xù)費及傭金支出 利息支出 其他業(yè)務(wù)支出 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)稅金及附加 提取未到期責任準備金 提取擔保賠償準備金 業(yè)務(wù)及管理費 等科目的發(fā)生額填列 38 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況 不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動 還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息 特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源 39 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 一 所有者權(quán)益變動表的列報格式1 以矩陣的形式列報 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況 所有者權(quán)益變動表應(yīng)以矩陣的形式列示 一方面 列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項 改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況 而是按所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映 另一方面 按照所有者權(quán)益各組成部分 包括實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤和庫存股 及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響 2 列示所有者權(quán)益變動的比較信息 根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定 企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表 因此 所有者權(quán)益變動表還就各項目再分為 本年金額 和 上年金額 兩欄分別填列 40 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法1 上年年末余額 項目 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的年末余額 2 會計政策變更 和 前期差錯更正 項目 分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額 為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響 企業(yè)應(yīng)當在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益 根據(jù) 盈余公積 利潤分配 以前年度損益調(diào)整 等科目的發(fā)生額分析填列 41 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法3 本年增減變動額 項目分別反映如下內(nèi)容 凈利潤 項目 反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤 或凈虧損 金額 并對應(yīng)列在 未分配利潤 欄 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 其他綜合收益 項目 反映企業(yè)當年根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額 并對應(yīng)列在 資本公積 欄 凈利潤 和 其他綜合收益 小計項目 反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤 或凈虧損 金額和當年直接計入其他綜合收益金額的合計額 42 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法3 本年增減變動額 項目分別反映如下內(nèi)容 所有者投入和減少資本 項目 反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本其中 所有者投入資本 項目 反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本 或股本 和資本溢價或股本溢價 并對應(yīng)列在 實收資本 和 資本公積 欄 股份支付計入所有者權(quán)益的金額 項目 反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額 并對應(yīng)列在 資本公積 欄 43 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法3 本年增減變動額 項目分別反映如下內(nèi)容 所有者投入和減少資本 項目 反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本其中 所有者投入資本 項目 反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本 或股本 和資本溢價或股本溢價 并對應(yīng)列在 實收資本 和 資本公積 欄 股份支付計入所有者權(quán)益的金額 項目 反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額 并對應(yīng)列在 資本公積 欄 44 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法3 本年增減變動額 項目分別反映如下內(nèi)容 利潤分配 下各項目 反映當年對所有者 或股東 分配的利潤 或股利 金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額 并對應(yīng)列在 未分配利潤 和 盈余公積 欄 其中 提取盈余公積 項目 反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積 對所有者 或股東 的分配 項目 反映對所有者 或股東 分配的利潤 或股利 金額 45 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法3 本年增減變動額 項目分別反映如下內(nèi)容 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 下各項目 反映不影響當年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當年的增減變動 包括資本公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 盈余公積彌補虧損等項金額 為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動情況 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動表的重要組成部分 主要指不影響所有者權(quán)益總額 所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動 其中 a 資本公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 項目 反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額 b 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 項目 反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額 c 盈余公積彌補虧損 項目 反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額 46 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 所有者權(quán)益變動表 二 所有者權(quán)益變動表的列報方法4 上年金額欄的列報方法所有者權(quán)益變動表 上年金額 欄內(nèi)各項數(shù)字 應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表 本年金額 欄內(nèi)所列數(shù)字填列 如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致 應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整 填入所有者權(quán)益變動表 上年金額 欄內(nèi) 47 擔保公司財務(wù)報告編制與披露 現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款 不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金 現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短 流動性強 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價值變動風險很小的投資 期限短 一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等 權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定 因而不屬于現(xiàn)金