融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露指引.ppt

擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法 2 主要內(nèi)容 背景簡介財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 3 背景簡介 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中 由財(cái)政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 屬于部門規(guī)章 同日以財(cái)會 2006 3號發(fā)布38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 隨后又發(fā)布38項(xiàng)具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋1 5號 屬于規(guī)范性文件 2007年1月1日起新準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)施行 3 5年內(nèi)在大中型企業(yè)全面實(shí)施 4 背景簡介 擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法 2005年11月9日財(cái)會 2005 17號發(fā)布 2006年1月1日起施行 該辦法系擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行 金融企業(yè)會計(jì)制度 的細(xì)化文件 5 背景簡介 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號財(cái)會 2010 15號2010年7月14日 八 融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 答 融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 并按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定 結(jié)合公司實(shí)際情況 編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對外披露相關(guān)信息 不再執(zhí)行 擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法 財(cái)會 2005 17號 融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號 原保險(xiǎn)合同 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號 再保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定 財(cái)會 2009 15號 等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理 本解釋發(fā)布前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處理的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整 追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外 6 背景簡介 銀監(jiān)會等七部門聯(lián)合發(fā)布 融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 2010年3月8日銀監(jiān)會2010年第3號令 其中涉及有關(guān)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容 如 第三十一條融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1 的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10 的 實(shí)行差額提取 差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定 但時(shí)至今日仍無下文 7 背景簡介 安徽省融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 省政府辦公廳2010年6月2日皖政辦 2010 34號 第四十六條引用了銀監(jiān)會2010年第3號令第三十一條的表述 稱差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法另行制定 8 背景簡介 安徽省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法 省財(cái)政廳2011年11月30日財(cái)金 2011 2137號 加強(qiáng)我省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理 規(guī)范財(cái)務(wù)行為 防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告披露口徑落實(shí)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的具體辦法落實(shí)國家及我省擔(dān)保公司管理文件中未到期責(zé)任準(zhǔn)備金以及擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的具體提取和核算辦法 9 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括 四表一注 即資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 下同 變動(dòng)表以及附注 列報(bào) 是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露 在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中 列示 通常反映資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中的信息 披露 通常反映附注中的信息 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 以下簡稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào) 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號 現(xiàn)金流量表 及其應(yīng)用指南 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào) 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 及其應(yīng)用指南 中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào) 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 10 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述 財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè) 商業(yè)銀行 保險(xiǎn)公司 證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì) 確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注 除不存在的項(xiàng)目外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定的報(bào)表格式進(jìn)行列報(bào) 政策性銀行 信托投資公司 租賃公司 財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定 如有特別需要 可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況 進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充 擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定 如有特別需要 可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況 進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充 資產(chǎn)管理公司 基金公司 期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注規(guī)定 如有特別需要 可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況 進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充 11 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 一 依據(jù)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng) 遵循各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對這一情況做出聲明 只有遵循了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為 遵循了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 也就是說 企業(yè)如果采用的不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策 不得通過在附注中披露等其他形式予以更正 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對交易和事項(xiàng)進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量 12 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 二 列報(bào)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的 應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的 表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài) 應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào) 披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 13 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 三 重要性和項(xiàng)目列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是通過對大量的交易或其他事項(xiàng)進(jìn)行處理而生成的 這些交易或其他事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總歸類而形成財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目 關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào) 應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷 總的原則是 如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性 則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào) 如具有重要性 則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào) 14 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 三 重要性和項(xiàng)目列報(bào) 一 性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目 一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào) 但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào) 比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別 必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào) 二 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目 一般可以合并列報(bào) 但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào) 比如原材料 在產(chǎn)品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似 均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨 因此可以合并列報(bào) 合并之后的類別統(tǒng)稱為 存貨 在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào) 15 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 三 重要性和項(xiàng)目列報(bào) 三 項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表 還適用于附注 某些重要項(xiàng)目不僅應(yīng)在報(bào)表中列示 還應(yīng)當(dāng)在附注中作詳細(xì)披露 某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示 但是可能對附注而言卻具有重要性 在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露 四 無論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目 還是其他具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目 企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào) 16 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 三 重要性和項(xiàng)目列報(bào)重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次對 重要性 概念進(jìn)行了定義 即如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的 則該項(xiàng)目就具有重要性 企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷 一方面 應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng) 是否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素 另一方面 判斷項(xiàng)目金額大小的重要性 應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額 負(fù)債總額 所有者權(quán)益總額 營業(yè)收人總額 凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定 17 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 四 列報(bào)的一致性可比性是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求 目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比 為此 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致 不得隨意變更 這一要求不僅只針對財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱 還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類 排列順序等方面 當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則要求改變 或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后 變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠 更相關(guān)的會計(jì)信息時(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的 18 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 五 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào) 資產(chǎn)和負(fù)債 收入和費(fèi)用不能相互抵銷 即不得以凈額列報(bào) 但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 這是因?yàn)?如果相互抵銷 所提供的信息就不完整 信息的可比性大為降低 難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)相互可比 報(bào)表使用者難以據(jù)以做出判斷 比如 企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷 如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì) 再如 收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系 是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)方面 為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì) 考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量 收入和費(fèi)用不得相互抵銷 19 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 五 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷 1 資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損 資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示 這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值 并不屬于上面所述的抵銷 2 非日常活動(dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù) 且具有偶然性 從重要性來講 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收人和費(fèi)用抵銷后的凈額列示 對公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大 抵銷后反而更能有利于報(bào)表使用者的理解 因此 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)以同一交易形成的收人扣減費(fèi)用后的凈額列示 并不屬于抵消 例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失 應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示 20 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 六 比較信息的列報(bào)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù) 以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明 目的是向報(bào)表使用者提供對比數(shù)據(jù) 提高信息在會計(jì)期間的可比性 以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢 提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力 在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整 并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì) 以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額 但是 在某些情況下 對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的 則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因 21 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 七 財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首 正表兩部分 其中 在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息 1 編報(bào)企業(yè)的名稱 如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的 還應(yīng)明確標(biāo)明 2 對資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)負(fù)債表日 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)列示涵蓋的會計(jì)期間 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣列報(bào) 并標(biāo)明金額單位 如人民幣元 人民幣萬元等 4 財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明 22 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 八 報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表 根據(jù) 中華人民共和國會計(jì)法 的規(guī)定 會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止 因此 在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況 比如企業(yè)在年度中間 如3月1日 開始設(shè)立等 在這種情況下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因 并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí) 23 保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介 主營業(yè)務(wù)涉及報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)類 應(yīng)收保費(fèi) 應(yīng)收代位追償款 應(yīng)收分保賬款 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保戶質(zhì)押貸款負(fù)債類 預(yù)收保費(fèi) 應(yīng)付分保賬款 應(yīng)付賠付款 應(yīng)付保單紅利 保戶儲金及投資款 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金損益類 已賺保費(fèi) 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入 其中 分保費(fèi)收入 分出保費(fèi) 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 退保金 賠付支出 減 攤回賠付支出 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 減 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保單紅利支出 分保費(fèi)用 減 攤回分保費(fèi)用 24 保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介 附注 一 保險(xiǎn)公司的基本情況1 企業(yè)注冊地 組織形式和總部地址 2 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng) 3 母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱 4 財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 二 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 三 遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求 真實(shí) 完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息 25 保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介 附注 四 重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì) 不重要的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)可以不披露 在披露重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)時(shí) 應(yīng)當(dāng)披露重要會計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ) 以及會計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素 五 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號 會計(jì)政策 會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 及其應(yīng)用指南的規(guī)定 披露會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況 以上 一 至 五 項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)比照一般企業(yè)進(jìn)行披露 26 保險(xiǎn)公司報(bào)表及附注簡介 附注 六 報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 按科目或項(xiàng)目披露 七 或有事項(xiàng)比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露 八 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露 九 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露 十 風(fēng)險(xiǎn)管理1 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)2 除保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)比照商業(yè)銀行進(jìn)行披露 27 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 現(xiàn)金流量表 擔(dān)保余額變動(dòng)表的格式 28 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 在這種情況下 往往按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息 因此金融企業(yè)可以大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債 主營業(yè)務(wù)涉及項(xiàng)目 資產(chǎn)類 存出保證金 應(yīng)收保費(fèi) 應(yīng)收再?？?應(yīng)收代償款 抵債資產(chǎn)負(fù)債類 存入保證金 預(yù)收保費(fèi) 應(yīng)付再?？?未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 代管擔(dān)?；?29 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 1 根據(jù)總賬科目的余額填列 交易性金融資產(chǎn) 工程物資 固定資產(chǎn)清理 遞延所得稅資產(chǎn) 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 實(shí)收資本 或股本 資本公積 庫存股 盈余公積 等項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列 有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列 貨幣資金 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列 其他資產(chǎn) 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列 30 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 2 根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列 其他應(yīng)付款 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù) 其他應(yīng)付款 和 其他應(yīng)收款 科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列 長期借款 應(yīng)付債券 項(xiàng)目 應(yīng)分別根據(jù) 長期借款 應(yīng)付債券 科目的明細(xì)科目余額分析填列 未分配利潤 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 利潤分配 中所屬的 未分配利潤 明細(xì)科目期末余額填列 3 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列 長期借款 項(xiàng)目 需根據(jù) 長期借款 總賬科目余額扣除 長期借款 科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期 且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列 其他非流動(dòng)負(fù)債 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi) 含一年 到期償還數(shù)后的金額填列 31 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 4 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 在建工程 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊 或攤銷 折耗 填列 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列 為直觀反應(yīng) 委托貸款 長期股權(quán)投資 計(jì)提的減值準(zhǔn)備情況 將其計(jì)提的減值準(zhǔn)備以備抵?jǐn)?shù)列入對應(yīng)項(xiàng)目下 32 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 5 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 主要包括 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額 減去 壞賬準(zhǔn)備 科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列 應(yīng)收保費(fèi) 項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收保費(fèi) 和 預(yù)收保費(fèi) 科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù) 減去 壞賬準(zhǔn)備 科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列 33 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 6 擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)科目列報(bào)方法 應(yīng)收保費(fèi) 應(yīng)收代償款 應(yīng)收再?？?預(yù)收保費(fèi) 應(yīng)付再?？?未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列 資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 34 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 資產(chǎn)負(fù)債表 7 資產(chǎn)負(fù)債表 年初余額 欄的填列方法 本表中的 年初余額 欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列 且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表 期末余額 欄相一致 企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí) 應(yīng)按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 對首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的 年初余額 欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 以后期間 如果企業(yè)發(fā)生了會計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正 應(yīng)當(dāng)對 年初余額 欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 此外 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致 應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 填入 年初余額 欄 35 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 利潤表 一 利潤表的定義和作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表 例如 反映某年1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表 它反映的就是該期間的情況 利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成 有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn) 有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性 從而做出正確的決策 通過利潤表 可以反映企業(yè)一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況 如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少 實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少 實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等 可以反映一定會計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況 如耗費(fèi)的營業(yè)成本有多少 營業(yè)稅金及附加有多少及銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少 營業(yè)外支出有多少等等 可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果 即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況 據(jù)以判斷資本保值 增值等情況 36 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 利潤表 二 費(fèi)用采用 功能法 列報(bào)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定 對于費(fèi)用的列報(bào) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 功能法 列報(bào) 即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào) 一般工商企業(yè)通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等 并且將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露 對企業(yè)而言 其活動(dòng)通常可以劃分為生產(chǎn) 銷售 管理 融資等 每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同 因此 按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào) 有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域 例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用 為一般行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用 為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用等等 這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息 能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成 提供的信息更為相關(guān) 擔(dān)保企業(yè)利潤表應(yīng)列示營業(yè)收入及其構(gòu)成 營業(yè)支出及其構(gòu)成 揭示營業(yè)利潤 利潤總額和凈利潤的產(chǎn)生過程 37 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 利潤表 三 填報(bào)方法 1 營業(yè)收入 類項(xiàng)目 根據(jù) 擔(dān)保費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 評審費(fèi)收入 追償收入 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)收益 匯兌收益 利息收入 其他業(yè)務(wù)收入 等科目的發(fā)生額填列 2 營業(yè)支出 類項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù) 擔(dān)保賠償支出 再擔(dān)保支出 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 利息支出 其他業(yè)務(wù)支出 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)稅金及附加 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 等科目的發(fā)生額填列 38 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況 不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng) 還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息 特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源 39 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式1 以矩陣的形式列報(bào) 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)以矩陣的形式列示 一方面 列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng) 改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況 而是按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映 另一方面 按照所有者權(quán)益各組成部分 包括實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤和庫存股 及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響 2 列示所有者權(quán)益變動(dòng)的比較信息 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定 企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表 因此 所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為 本年金額 和 上年金額 兩欄分別填列 40 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法1 上年年末余額 項(xiàng)目 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的年末余額 2 會計(jì)政策變更 和 前期差錯(cuò)更正 項(xiàng)目 分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額 為了體現(xiàn)會計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益 根據(jù) 盈余公積 利潤分配 以前年度損益調(diào)整 等科目的發(fā)生額分析填列 41 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3 本年增減變動(dòng)額 項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容 凈利潤 項(xiàng)目 反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 或凈虧損 金額 并對應(yīng)列在 未分配利潤 欄 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 其他綜合收益 項(xiàng)目 反映企業(yè)當(dāng)年根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額 并對應(yīng)列在 資本公積 欄 凈利潤 和 其他綜合收益 小計(jì)項(xiàng)目 反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 或凈虧損 金額和當(dāng)年直接計(jì)入其他綜合收益金額的合計(jì)額 42 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3 本年增減變動(dòng)額 項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容 所有者投入和減少資本 項(xiàng)目 反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本其中 所有者投入資本 項(xiàng)目 反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本 或股本 和資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 并對應(yīng)列在 實(shí)收資本 和 資本公積 欄 股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額 項(xiàng)目 反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額 并對應(yīng)列在 資本公積 欄 43 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3 本年增減變動(dòng)額 項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容 所有者投入和減少資本 項(xiàng)目 反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本其中 所有者投入資本 項(xiàng)目 反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本 或股本 和資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 并對應(yīng)列在 實(shí)收資本 和 資本公積 欄 股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額 項(xiàng)目 反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額 并對應(yīng)列在 資本公積 欄 44 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3 本年增減變動(dòng)額 項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容 利潤分配 下各項(xiàng)目 反映當(dāng)年對所有者 或股東 分配的利潤 或股利 金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額 并對應(yīng)列在 未分配利潤 和 盈余公積 欄 其中 提取盈余公積 項(xiàng)目 反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積 對所有者 或股東 的分配 項(xiàng)目 反映對所有者 或股東 分配的利潤 或股利 金額 45 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法3 本年增減變動(dòng)額 項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 下各項(xiàng)目 反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng) 包括資本公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額 為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動(dòng)情況 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要組成部分 主要指不影響所有者權(quán)益總額 所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng) 其中 a 資本公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 項(xiàng)目 反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額 b 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 或股本 項(xiàng)目 反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額 c 盈余公積彌補(bǔ)虧損 項(xiàng)目 反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額 46 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 所有者權(quán)益變動(dòng)表 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法4 上年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變動(dòng)表 上年金額 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字 應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表 本年金額 欄內(nèi)所列數(shù)字填列 如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致 應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 填入所有者權(quán)益變動(dòng)表 上年金額 欄內(nèi) 47 擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露 現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金 現(xiàn)金等價(jià)物 是指企業(yè)持有的期限短 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 期限短 一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期 現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等 權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定 因而不屬于現(xiàn)金