第七章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)PPT課件

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 第七章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)內(nèi)部控制的概述第二節(jié)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系第三節(jié)內(nèi)部控制的了解及其初步評(píng)價(jià)第四節(jié)內(nèi)部控制的控制測(cè)試及其進(jìn)一步評(píng)價(jià)本章小結(jié) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解內(nèi)部控制的概念 目標(biāo)和局限性 明確內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 一般掌握內(nèi)部控制了解和描述的方法 重點(diǎn)掌握控制測(cè)試的時(shí)間 性質(zhì)和范圍及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 第一節(jié)內(nèi)部控制概述 一 內(nèi)部控制含義由于內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展 促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) 應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 包括被審單位的內(nèi)部控制 對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試 據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 一 內(nèi)部控制的定義1 美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助委員會(huì) COSO 對(duì)內(nèi)部控制的定義是 內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì) 管理人員和其他人員影響的過(guò)程 它的作用是為了合理地保證達(dá)到以下目標(biāo) 1 經(jīng)營(yíng)有效率和有效果 2 財(cái)務(wù)報(bào)告可靠 3 遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章 2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中 對(duì)內(nèi)部控制的定義是 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守 由治理層 管理層和其他人員執(zhí)行的政策和程序 3 財(cái)政部?jī)?nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定義是 所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì) 或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理 廠(chǎng)長(zhǎng)辦公會(huì)等類(lèi)似的決策 治理機(jī)構(gòu) 以下簡(jiǎn)稱(chēng)董事會(huì) 管理層和全體員工共同實(shí)施的 旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng) 1 企業(yè)戰(zhàn)略 2 經(jīng)營(yíng)的效率和效果 3 財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí) 可靠和完整 4 資產(chǎn)的安全完整 5 遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求 4 企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部控制的定義是 內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一整套的管理方法 措施和規(guī)章制度的總稱(chēng) 二 內(nèi)部控制的演變內(nèi)部控制是人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜 管理控制水平也不斷得到提高 內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大 其理論研究成果也不斷延伸 縱觀(guān)內(nèi)部控制的產(chǎn)生 發(fā)展過(guò)程 可以將其分為以下四個(gè)階段 1 內(nèi)部牽制在20世紀(jì)40年代以前 最初內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式是內(nèi)部牽制 即通過(guò)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)分工 對(duì)業(yè)務(wù)程序的聯(lián)系牽制 審批手段 復(fù)核制度等方面進(jìn)行控制 其目的在于查錯(cuò)防弊 如 錢(qián)帳分管等 內(nèi)部牽制理論建立在兩個(gè)基本假設(shè)之上 其一 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小 其二 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性 這種牽制主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一環(huán)節(jié)或某一過(guò)程進(jìn)行的 在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 業(yè)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜的情況下 其局限性越來(lái)越明顯 雖然這種內(nèi)部牽制在內(nèi)容上很不完善 方法上也比較簡(jiǎn)單 但是它為現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制奠定了理論和實(shí)踐基礎(chǔ) 2 內(nèi)部控制20世紀(jì)40年代以后 審計(jì)理論界掀起了內(nèi)部控制的研究熱潮 把注意力轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上 1948年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出內(nèi)部控制的概念 但沒(méi)有考慮控制環(huán)境問(wèn)題 內(nèi)部控制的形成彌補(bǔ)了內(nèi)部牽制的不足 企業(yè)每次業(yè)務(wù)活動(dòng)都是由若干個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的 每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際上就是一個(gè)控制點(diǎn) 對(duì)每一個(gè)控制點(diǎn)制定相應(yīng)的控制措施進(jìn)行控制 形成了每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng) 對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)用文字加以規(guī)范就形成了企業(yè)內(nèi)部控制制度 3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1958年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的29號(hào)公告中 把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制 這就是著名的 二元 學(xué)說(shuō) 1988美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的55號(hào) 審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明 SAS55 中運(yùn)用了 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 一詞 并將內(nèi)部控制定義為 為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序 該說(shuō)明書(shū)認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成 這就是著名的 三元 學(xué)說(shuō) 4 內(nèi)部控制整體框架在內(nèi)部控制發(fā)展史上 真正具有里程碑意義的事件應(yīng)該是1992年COSO委員會(huì)研究報(bào)告 內(nèi)部控制 整體框架 的發(fā)布 這是因?yàn)?第一 是一個(gè)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) AICPA 國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) IIA 財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì) FEI 美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) AAA 管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) IMA 共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì) 在研究機(jī)構(gòu)上突破了以往由AICPA主導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制研究并發(fā)布研究成果的格局 從而更加具有廣泛性和代表性 第二 COSO在其研究報(bào)告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會(huì) 經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的 為營(yíng)運(yùn)效率 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程 經(jīng)過(guò)1994年修訂 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了更廣泛的定義 并提出了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素 它們是 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督等五大要素組成 內(nèi)部控制整體框架的定義與以前的定義相比 進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部控制的視野 而且這個(gè)概念更加詳細(xì)和具有可操作性 國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) COSO 于2004年年底 針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象 廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告 頒布了一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告 即 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 總體框架 簡(jiǎn)稱(chēng)ERM 與傳統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容相比 新框架有了較多的變化 主要包括 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)設(shè)定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素 各要素貫穿在企業(yè)的管理過(guò)程之中 二內(nèi)部控制的目標(biāo)建立 健全內(nèi)部控制是被審單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任 相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo) 1 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?一般可分為四步 審批 執(zhí)行 復(fù)核和記錄 授權(quán) 2 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額 在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù) 使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求 核算 3 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸 處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 限制接近 4 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 賬實(shí)相符 5 保證資產(chǎn)的安全和完整 三 內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制的要素與企業(yè)管理過(guò)程緊密相連 COSO在 內(nèi)部控制 整體框架 中認(rèn)為 內(nèi)部控制要素包括 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通和監(jiān)控 一 控制環(huán)境控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素 是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī) 是所有其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)和約束條件 包括企業(yè)文化 企業(yè)價(jià)值觀(guān) 激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制 精神指導(dǎo) 員工能力 管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 規(guī)章制度和人事政策等 二 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和評(píng)估阻礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)可能存在的因素的活動(dòng) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 評(píng)估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng) 包括整體發(fā)展目標(biāo)和具體業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定與銜接 企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析 影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與變化的認(rèn)識(shí)及各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整 三 控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 指導(dǎo)員工有效實(shí)施管理層指令 預(yù)防 管理并化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序 包括管理層檢查 直接管理 信息加工 實(shí)物控制 確定指標(biāo) 規(guī)范權(quán)限 職責(zé)分離等內(nèi)容 例如 企業(yè)是否將資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相分離 以降低員工盜竊的風(fēng)險(xiǎn) 存在或發(fā)生認(rèn)定 企業(yè)是否將處理現(xiàn)金支出同銀行調(diào)節(jié)賬戶(hù)分離 以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn) 完整性認(rèn)定 四 信息與溝通信息與溝通是指存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中 使員工可以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng) 從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息 包括管理層對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià) 主要體現(xiàn)在 企業(yè)是否建設(shè)了有效的取得外部及內(nèi)部信息的渠道 以確保管理層取得及時(shí)的信息 企業(yè)是否設(shè)立了保密通報(bào)懷疑違規(guī)行為的渠道 并清楚通知員工有關(guān)渠道的存在 企業(yè)是否設(shè)立了有效的溝通機(jī)制 以確保職工清楚其在財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程中的職責(zé) 五 監(jiān)控監(jiān)控是指管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng) 由上述五要素的含義可以看出 從控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通到監(jiān)控 五個(gè)要素涉及到的控制目標(biāo)發(fā)生了明顯的變化 法律法規(guī)的遵循性呈減弱趨勢(shì) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有所增強(qiáng) 而經(jīng)營(yíng)效果和經(jīng)營(yíng)效率的提升則明顯增強(qiáng) 五 內(nèi)部控制與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí) 首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí) 不論被審計(jì)單位規(guī)模大小 都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解 確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和測(cè)試 并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容 內(nèi)控好 評(píng)估CR低 實(shí)測(cè)少 但決不能完全取消實(shí)測(cè) 六 有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究?jī)?nèi)控時(shí)的注意事項(xiàng) 1 管理當(dāng)局的責(zé)任 建立 修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制 并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行 其責(zé)任在于管理當(dāng)局 2 合理的保證 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上 建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理 但不是絕對(duì)的 保證的內(nèi)部控制 一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局所采用 管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)還須注意 控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響 23 3 固有的限制 天然的局限性 結(jié)合 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 內(nèi)部控制為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合計(jì)劃與規(guī)則的要求提供了重要的保證 然而 內(nèi)部控制并非絕對(duì)有效 內(nèi)部控制無(wú)論設(shè)計(jì)與運(yùn)行得多么完善 都無(wú)法消除其本身所固有的局限性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度時(shí) 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則 合算 設(shè)置內(nèi)部控制要受成本效益原則的限制 一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)制度耗費(fèi)的成本來(lái)決定 一般來(lái)說(shuō) 控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi) 否則 內(nèi)部控制措施就不符合經(jīng)濟(jì)性 內(nèi)部控制僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 非偶然 企業(yè)原有的內(nèi)部控制一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類(lèi)型而設(shè)計(jì) 這些控制措施對(duì)于不正?；蛭茨茴A(yù)料到的業(yè)務(wù)類(lèi)型的控制則無(wú)能為力 24 因執(zhí)行人員因素而失效 人員素質(zhì) 人為錯(cuò)誤 內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鏈在于執(zhí)行人員準(zhǔn)確的操作 因有關(guān)人員相互勾結(jié) 內(nèi)外串通而失效 兩個(gè)或兩個(gè)以上不忠實(shí)的員工 串通舞弊 不相容職務(wù)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供一定的保證 但是 兩名或更多的人員合伙即可以逃避這種控制 25 因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效 執(zhí)行者 挪用主要指對(duì)資產(chǎn)的違規(guī)轉(zhuǎn)移和隱瞞 對(duì)于低層次的人員對(duì)資產(chǎn)的挪用可以通過(guò)文件憑證 限制接近和職責(zé)分離等措施來(lái)防止 然而 高層管理人員一旦越權(quán)挪用 則任何內(nèi)部控制程序都難以防止 錯(cuò)誤陳述主要指管理部門(mén)或主要管理者極力弄虛作假 故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等 因經(jīng)營(yíng)環(huán)境 業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 時(shí)過(guò)境遷 內(nèi)部控制可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境 業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 企業(yè)針對(duì)經(jīng)常變化的環(huán)境勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略 這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π略龅臉I(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用 在變化過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)或不合規(guī)行為 26 由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理 但不是絕對(duì)的 保證 并存在上述固有限制 因此 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn) 即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零 這就要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意 不管被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效 都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1 單選題 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí) 以下哪項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)不能滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求 A 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行B 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行C 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸 處理經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)D 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符E 保證會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 答案 B 解析 業(yè)務(wù)活動(dòng)是否有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接關(guān)系 練習(xí)2 單選題 被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的目的 與會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān)的是 A 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行B 保護(hù)資產(chǎn)安全完整C 防止 發(fā)現(xiàn) 糾正錯(cuò)誤與舞弊D 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 合法 完整 答案 A 解析 保護(hù)資產(chǎn)安全完整 防止 發(fā)現(xiàn) 糾正錯(cuò)誤與舞弊 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 合法 完整 都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表 只有保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接關(guān)系 練習(xí)3 多選題 為使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制 以保證所有的交易或事項(xiàng) A 處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)B 以正確的金額記帳C 在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間記帳D 記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù) 答案 ABCD 練習(xí)4 判斷題 由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊 因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好 答案 錯(cuò) 解析 內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則 成本大于效益的 可以不設(shè) 練習(xí)5 判斷題 符合性測(cè)試不是必要的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解 確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試 或如何進(jìn)行符合性測(cè)試 答案 對(duì) 三 內(nèi)部控制要素 一 控制環(huán)境控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng) 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 它的好壞直接決定著企業(yè)其他控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序 能否實(shí)施及實(shí)施的效果 控制環(huán)境包括以下因素 1 經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念 方式和風(fēng)格 2 組織機(jī)構(gòu) 3 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì) 4 授權(quán)和分配責(zé)任的方法 5 管理控制方法 6 內(nèi)部審計(jì) 7 人事政策和實(shí)務(wù) 8 外部影響 二 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了確認(rèn) 記錄 計(jì)量和報(bào)告其交易和事項(xiàng) 以及明確對(duì)相關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益責(zé)任的方法和記錄 健全和有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)符合以下要求 1 完整性和存在性 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易 2 分類(lèi) 表達(dá)與披露 及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易 以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi) 3 估價(jià)或分?jǐn)?計(jì)量交易的價(jià)值 以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值 4 估價(jià)或分?jǐn)?發(fā)生 確定交易發(fā)生的期間 以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 5 表達(dá)與披露 在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng) 三 控制程序控制程序是指企業(yè)管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的各項(xiàng)政策和程序 34 1 交易授權(quán)主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)產(chǎn)生的 一般授權(quán)是指處理常規(guī)性交易的授權(quán) 如銷(xiāo)售人員對(duì)符合企業(yè)一般信用標(biāo)準(zhǔn)的顧客賒銷(xiāo)商品 特別授權(quán)是指處理非常規(guī)性交易的授權(quán) 如重大資本支出 債券和股票發(fā)行等 2 職責(zé)劃分主要目的是避免任何職員擔(dān)任不相容的職務(wù) 核心是錢(qián) 賬 物三分管 屬雞的不能嫁給屬狗的 一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束 不包辦 不相容的職務(wù)是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán) 批準(zhǔn) 執(zhí)行和記錄等完全由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人辦理時(shí) 發(fā)生錯(cuò)弊的可能性就會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù) 不相容的職務(wù)必須分離 這是建立內(nèi)部控制最基本的要求 企業(yè)不相容的必須分離的職務(wù)主要有 交易的執(zhí)行 記錄 審查 保管等職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 交易執(zhí)行中各個(gè)步驟的工作應(yīng)當(dāng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén) 會(huì)計(jì)工作的某些責(zé)任應(yīng)分工 舉例 某企業(yè)財(cái)務(wù)科有三位會(huì)計(jì)人員 他們要完成如下7項(xiàng)會(huì)計(jì)工作 1 記錄總賬 2 記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬 3 記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬 4 開(kāi)具支票 以便主管人員簽章 并記載現(xiàn)金日記賬 5 開(kāi)具退貨拒付通知書(shū) 6 調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單 7 處理并送存所收入的現(xiàn)金 要求 現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰?除了調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單 簽發(fā)拒付通知書(shū)工作量較小外 此條件可不給 其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等 如何將上述工作分配給三人 使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用 并使三人的工作量基本相等 答案 解析 一人 1 5 6 一人 2 3 一人 4 7 3 憑證和記錄控制主要目的是確保各種交易和事項(xiàng)得以全面 完整 準(zhǔn)確地記錄 憑證是證明交易發(fā)生和交易價(jià)格 性質(zhì)及條件的證據(jù) 如發(fā)票 支票 合同等 記錄主要是指企業(yè)各部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做的各種記錄及匯總 如職工工資記錄 永續(xù)存貨記錄 每日銷(xiāo)售匯總表 記錄憑證及各種賬簿 憑證和記錄控制的一般要求 憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào) 及時(shí)編制憑證以及時(shí)記錄已發(fā)生的交易和事項(xiàng) 憑證簡(jiǎn)單明了 不易誤解 4 資產(chǎn)與記錄的接觸主要目的是限制接近資產(chǎn)和重要的記錄 以保證資產(chǎn)與記錄的完全和完整 資產(chǎn)與記錄的接觸控制程序的一般要求是采取實(shí)物保護(hù)措施 未經(jīng)授權(quán)與批準(zhǔn)的不相關(guān)人員不得接觸這些資產(chǎn)與記錄 如將存貨存入倉(cāng)庫(kù) 現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜等都是實(shí)物保護(hù)措施 5 獨(dú)立稽核獨(dú)立稽核是指對(duì)已記錄的交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人以外的獨(dú)立人員或部門(mén)進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證 獨(dú)立稽核的對(duì)象主要是前面四項(xiàng)控制程序的內(nèi)容 即業(yè)務(wù)的各項(xiàng)授權(quán)的檢查 職責(zé)劃分及執(zhí)行情況的檢查 各種業(yè)務(wù)憑證及記錄的復(fù)核 資產(chǎn)和記錄的接觸的檢查等 四 內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系 控制活動(dòng)是管理當(dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上 通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)后 針對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種制度 政策和方法 信息溝通是針對(duì)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)有關(guān)的各種信息所進(jìn)行的信息識(shí)別 搜集 處理 儲(chǔ)存以及向決策層的傳遞 監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性 完整性 有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度 II 知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1 單項(xiàng)選擇題 下列職務(wù)可由一人承擔(dān) A 授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)B 記錄某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)C 記錄某項(xiàng)資產(chǎn)與保管該項(xiàng)資產(chǎn)D 監(jiān)督某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù) 答案 D 練習(xí)2 單選題 某單位規(guī)定 采購(gòu)人員有權(quán)決定100萬(wàn)元以下的采購(gòu)決策 超過(guò)100萬(wàn)元須經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn) 采購(gòu)部經(jīng)理有權(quán)決定500萬(wàn)元以下的采購(gòu)決策 超過(guò)500萬(wàn)元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn) 那么 采購(gòu)員采購(gòu)300萬(wàn)元的貨物 應(yīng)當(dāng) A 經(jīng)過(guò)一般授權(quán)B 經(jīng)過(guò)特別授權(quán)C 不需經(jīng)過(guò)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)D 不需經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批準(zhǔn) 答案 B 解析 經(jīng)過(guò)一般授權(quán) 即采購(gòu)員不需經(jīng)過(guò)任何人批準(zhǔn) 自己就可決定采購(gòu)100萬(wàn)元以下的物品 超過(guò)了其一般授權(quán)范圍 顯然是不妥的 須經(jīng)過(guò)特別授權(quán) 不論是經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn) 還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可 這是最妥當(dāng)?shù)?練習(xí)3 多選題 以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的 A 管理控制方法B 分配責(zé)任方法C 授權(quán)控制D 授權(quán)方法 答案 ABD 解析 授權(quán)控制屬于控制程序 其他均屬于控制環(huán)境 練習(xí)4 多選題 下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有 A 適當(dāng)授權(quán) 責(zé)任分工 組織結(jié)構(gòu) 憑證和記錄 接近控制 答案 ABDE 練習(xí)5 多選題 如果某項(xiàng)交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行 則很可能對(duì)與該項(xiàng)交易有關(guān)的 認(rèn)定產(chǎn)生直接影響 A 存在或發(fā)生B 完整性C 權(quán)利和義務(wù)D 估價(jià)或分?jǐn)?答案 AD 解析 未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行 只會(huì)與 發(fā)生 有關(guān) 因?yàn)槭跈?quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項(xiàng) 從而避免財(cái)產(chǎn)損失 此外 交易發(fā)生后 還會(huì)影響到金額 否則無(wú)法計(jì)量交易的價(jià)值 授權(quán)控制與 完整性 沒(méi)什么關(guān)系 因?yàn)樵趯?shí)際工作中 一般未經(jīng)授權(quán)也不應(yīng)發(fā)生 不發(fā)生 不入帳是好事 經(jīng)過(guò)授權(quán)而不發(fā)生 不入帳的也很少見(jiàn) 授權(quán)控制與權(quán)利和義務(wù)也沒(méi)有關(guān)系 練習(xí)6 判斷題 只要內(nèi)部控制中的控制程序各項(xiàng)要素得到嚴(yán)格執(zhí)行 會(huì)計(jì)報(bào)表就不會(huì)存在錯(cuò)誤與舞弊 答案 錯(cuò) 解析 內(nèi)部控制存在固有限制 不是萬(wàn)能的 不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤與舞弊 練習(xí)7 簡(jiǎn)答題 XX公司生產(chǎn)鋼材 產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給各建筑公司 訂單均供應(yīng)建筑工地 公司的原料有常備料及特殊配件之分 近年來(lái) 產(chǎn)銷(xiāo)平衡 但公司庫(kù)存有逐年增加的情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王革接受事務(wù)所委派 對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 該公司在接到顧客訂單后 直接交采購(gòu)員胡某辦理采購(gòu) 胡某不僅超量購(gòu)買(mǎi) 且單價(jià)偏高 采購(gòu)經(jīng)理是劉某的近親 因此 仍簽字核準(zhǔn)胡某申請(qǐng)的采購(gòu) 要求 對(duì)XX公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷進(jìn)行分析 答案 XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷 1 采購(gòu)前未執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)程序 采購(gòu)未經(jīng)授權(quán) 交易受權(quán) 2 授權(quán)核準(zhǔn)與采購(gòu)的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé) 職責(zé)劃分 3 請(qǐng)購(gòu)過(guò)量 單價(jià)過(guò)高的商品未建立特殊控制程序 無(wú)采購(gòu)預(yù)算 缺乏必要的獨(dú)立復(fù)核 獨(dú)立稽核 第二節(jié)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 一 傳統(tǒng)審計(jì)方法及其局限性 一 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法適用于評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 是審計(jì)方法發(fā)展的第一階段 在審計(jì)史上占據(jù)著十分重要的地位 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 圍繞著會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程來(lái)進(jìn)行審計(jì)的 通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤 其重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查 以交易為基礎(chǔ)的全部工作都是圍繞著交易過(guò)程來(lái)進(jìn)行的 二 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性 1 費(fèi)時(shí)費(fèi)力 審計(jì)成本高 2 進(jìn)行抽查時(shí)容易遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件 3 不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤 二 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 一 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的產(chǎn)生系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位具有較健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件 伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善 于20世紀(jì)50年代初逐漸走上審計(jì)舞臺(tái) 1 審計(jì)目標(biāo)的改變 是系統(tǒng)審計(jì)方法產(chǎn)生的內(nèi)在因素2 企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化 是系統(tǒng)審計(jì)方法產(chǎn)生的外在因素3 企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善 使系統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用成為可能 二 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序 審計(jì)程序的主要特點(diǎn)為 1 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之后要進(jìn)行初步調(diào)查 將現(xiàn)行系統(tǒng)記錄下來(lái) 并加以評(píng)價(jià) 2 經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià) 如認(rèn)為系統(tǒng)不可信賴(lài) 則不能采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法要對(duì)賬簿進(jìn)行分析和測(cè)試 增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量 如認(rèn)為系統(tǒng)可以信賴(lài) 則采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 進(jìn)行控制測(cè)試 3 經(jīng)過(guò)控制測(cè)試后 如果滿(mǎn)意 則可進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 如果不滿(mǎn)意 則必須了解有無(wú)補(bǔ)救控制措施 倘若有適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救控制措施 也可只進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 倘若缺乏適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施 則必須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量 三 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性及發(fā)展 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展和成熟的重要標(biāo)志 它的產(chǎn)生使審計(jì)科學(xué)從不成熟狀態(tài)走向成熟狀態(tài) 但由于系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在一些自身無(wú)法解決的弱點(diǎn) 主要表現(xiàn)為基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切聯(lián)系起來(lái) 必將被風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所取代 第三節(jié)內(nèi)部控制的了解及其初步評(píng)價(jià) 在現(xiàn)代審計(jì)中 對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)主要做三個(gè)方面工作 第一 了解并記錄內(nèi)部控制 初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 第二 根據(jù)初步評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試 第三 根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià) 據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間 性質(zhì)和范圍 一 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi) 在現(xiàn)代審計(jì)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解 測(cè)試和評(píng)價(jià) 一般采用業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)進(jìn)行 業(yè)務(wù)循環(huán)法 也稱(chēng)切塊審計(jì)法 它是將密切相關(guān)的交易種類(lèi)或賬戶(hù)余額劃為同一塊 作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織安排審計(jì)工作的方法 值得注意的是 實(shí)質(zhì)性測(cè)試也可按業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)組織 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱(chēng) 對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō) 可劃分為銷(xiāo)售與收款循環(huán) 購(gòu)貨與付款循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 包括工資與人事循環(huán) 籌資與投資循環(huán)等 也可將工資與人事循環(huán)單列成為一個(gè)獨(dú)立的循環(huán) 對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō) 沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán) 對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō) 沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán) 但有放貸款循環(huán)與活期存款業(yè)務(wù)循環(huán) 二 了解內(nèi)部控制 至于對(duì)內(nèi)部控制的了解一般可通過(guò)以下 五種 具體方法 性質(zhì) 進(jìn)行 1 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)管理人員或業(yè)務(wù)人員 并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 2 檢查內(nèi)部控制生成文件和記錄 3 觀(guān)察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 4 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行 穿行測(cè)試 所謂穿行測(cè)試是指在每一類(lèi)循環(huán)中 選擇一筆或若干筆交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試 以驗(yàn)證內(nèi)容的實(shí)際運(yùn)行是否與審計(jì)工作底稿所描述的內(nèi)容一致 5 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解應(yīng)關(guān)注 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力 內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度 了解內(nèi)部控制程序的性質(zhì) 執(zhí)行時(shí)間和操作范圍的確定 主要取決于以下因素 被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度 被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度 審計(jì)重要性 相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型 人工控制或自動(dòng)化控制 相關(guān)內(nèi)部控制的描述方式 固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前年度審計(jì)掌握的情況 通過(guò)前述五種了解內(nèi)部控制的具體方法對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)價(jià) 三 描述內(nèi)部控制 一 文字?jǐn)⑹龇ㄎ淖謹(jǐn)⑹龇?是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?這種文字?jǐn)⑹?一般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié) 分別寫(xiě)明各個(gè)職務(wù)上所完成的各種工作 辦理業(yè)務(wù)時(shí)所經(jīng)歷的各種手續(xù)等 還應(yīng)說(shuō)明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人 經(jīng)辦人員以及由他們編寫(xiě)和記錄的文件憑證等 優(yōu)點(diǎn)是比較靈活 可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)做出比較深入和具體的描述 論述內(nèi)容可詳可略 不受任何限制 缺點(diǎn)是有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的文字描述企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的控制細(xì)節(jié) 從而可能使文字描述顯得較為冗贅 重點(diǎn)不突出 難以揭示出控制弱點(diǎn) 不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供直接的依據(jù) 適用于任何類(lèi)型 任何規(guī)模的企業(yè) 特別適用于內(nèi)部控制不很健全且內(nèi)部控制程序簡(jiǎn)單 比較容易描述的中小企業(yè) 某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制某公司收入現(xiàn)金 先由出納審核有關(guān)憑證 并填寫(xiě)收款收據(jù) 收妥現(xiàn)金后 編制記賬憑證 并登記現(xiàn)金日記帳 而后 將此憑證交給會(huì)計(jì)用以登記相關(guān)的賬目 每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行 支出現(xiàn)金 先由出納審核支出款項(xiàng)的原始憑證 一般為發(fā)票 然后填制付款記帳憑證 并于款項(xiàng)付出后在原始憑證上加蓋 付訖 的戳記 出納根據(jù)付款記賬憑證登記現(xiàn)金日記帳 而后將記帳憑證交給會(huì)計(jì)登記相關(guān)的賬目 憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好 因此就不再?gòu)?fù)核 出納每隔9天進(jìn)行一次核對(duì) 如有差異 須報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后處理 月終 由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行盤(pán)點(diǎn) 評(píng)價(jià) 該公司的內(nèi)部控制較差 尤其是由出納填制付款憑證又不經(jīng)復(fù)核的做法容易出現(xiàn)錯(cuò)弊 例 某工廠(chǎng)材料采購(gòu)程序?yàn)?每月生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料 填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 寫(xiě)明原材料品名 規(guī)格 數(shù)量 交送采購(gòu)部門(mén) 由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)員與供貨工廠(chǎng)簽訂合同 材料運(yùn)到后 由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)員驗(yàn)收 開(kāi)出驗(yàn)收單一式三聯(lián) 第一聯(lián)存根 第二聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門(mén)辦理付款及入賬手續(xù) 第三聯(lián)送倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬 驗(yàn)收的原材料由采購(gòu)員組織力量送存?zhèn)}庫(kù) 要求 指出上述某工廠(chǎng)在材料控制上有哪些問(wèn)題和容易發(fā)生的弊端 應(yīng)如何改進(jìn) 題解 某工廠(chǎng)材料采購(gòu)內(nèi)部控制有以下問(wèn)題及改進(jìn)建議一請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)單的填發(fā) 原規(guī)定每月由生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃所需各種原材料填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 這樣規(guī)定 應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲(chǔ)備最高量和最低量 應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員在材料達(dá)到最低儲(chǔ)備量前開(kāi)出請(qǐng)購(gòu)單 對(duì)于新產(chǎn)品因未核定儲(chǔ)備定額 倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有正常儲(chǔ)備 因而可由生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料 并填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單 二訂購(gòu)采購(gòu)員根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單同供貨工廠(chǎng)簽訂合同 應(yīng)改進(jìn) 要經(jīng)過(guò)供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批或授權(quán) 才能同供貨工廠(chǎng)簽訂合同 三收料收料原定由采購(gòu)員驗(yàn)收 采購(gòu)員一身兼管訂購(gòu) 送庫(kù)和收料 缺乏應(yīng)有控制 應(yīng)改為將材料送交倉(cāng)庫(kù) 由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收 并開(kāi)出收料單 收料單原定三聯(lián) 應(yīng)再增加一聯(lián) 給采購(gòu)員 以便考核和督促訂購(gòu)材料有否如期到達(dá) 審計(jì)人員審查長(zhǎng)運(yùn)機(jī)械廠(chǎng)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)事前控制時(shí) 發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)首先由倉(cāng)庫(kù)根據(jù)庫(kù)存和生產(chǎn)需要 提出材料采購(gòu)申請(qǐng) 填寫(xiě)一份 請(qǐng)購(gòu)單 然后將 請(qǐng)購(gòu)單 交給供應(yīng)科審批 并由供應(yīng)科負(fù)責(zé)采購(gòu)材料要求 1請(qǐng)指出該廠(chǎng)材料采購(gòu)事前控制中存在的問(wèn)題2請(qǐng)指出 請(qǐng)購(gòu)單 合理的處理程序 題解 1該廠(chǎng)在材料采購(gòu)事前控制中 未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離 即負(fù)責(zé)材料采購(gòu)審批和實(shí)施材料采購(gòu)都由供應(yīng)科承擔(dān)2 請(qǐng)購(gòu)單 合理的處理程序?yàn)?1 倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě) 請(qǐng)購(gòu)單 一式三聯(lián)后 交生產(chǎn)計(jì)劃科或主管副廠(chǎng)長(zhǎng)審批 2 生產(chǎn)計(jì)劃科審批后 一聯(lián)留存 一聯(lián)退回倉(cāng)庫(kù)備查 一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購(gòu)手續(xù) 3 倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的 請(qǐng)購(gòu)單 與供應(yīng)科交來(lái)的采購(gòu)合同副本相互核對(duì) 4 請(qǐng)購(gòu)單內(nèi)容若同采購(gòu)計(jì)劃不符 須報(bào)廠(chǎng)長(zhǎng)特殊批準(zhǔn) 二 調(diào)查問(wèn)卷法 調(diào)查問(wèn)卷法 也稱(chēng)調(diào)查表法 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)先設(shè)計(jì)好的有關(guān)內(nèi)部控制的問(wèn)題式調(diào)查表 利用其向被審計(jì)單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制 從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法 編制內(nèi)部控制調(diào)查表是調(diào)查表法的關(guān)鍵 調(diào)查法的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng) 直接關(guān)系到調(diào)查與評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量 調(diào)查表法是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表 并利用表格形式 通過(guò)征詢(xún)來(lái)了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度 在調(diào)查表中 為每個(gè)問(wèn)題分設(shè) 是 否 不適用 和 備注 四欄 表9 2銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表 優(yōu)點(diǎn) 1 簡(jiǎn)便易行 即使沒(méi)有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能的人員也能操作 2 能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)概括的說(shuō)明 有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià) 3 編制調(diào)查表省時(shí)省力 有利于審計(jì)成本的節(jié)約 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能從調(diào)查表中 否 欄的信息很容易找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 有利于抓住審計(jì)重點(diǎn) 減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略重要控制的可能性 缺點(diǎn) 1 因其調(diào)查內(nèi)容 格式的固定性 缺乏彈性 沒(méi)有充分考慮不同被審計(jì)單位的特殊情況 使 不適用 欄目填的太多 導(dǎo)致該方法本身不適用 2 調(diào)查表一般是按項(xiàng)目考查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的 調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項(xiàng) 而不易了解其他方面的有關(guān)信息 往往不能提供一個(gè)完整的 系統(tǒng)的 全面的分析評(píng)價(jià) 適用 了解內(nèi)部控制系統(tǒng)中各項(xiàng)具體的控制點(diǎn)和控制措施 三 流程圖法 流程圖法是指用特定的符號(hào) 線(xiàn)條和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法 流程圖是一種十分有用的方法 它可以清晰地反映出被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu) 職責(zé)分工 權(quán)限范圍 各種業(yè)務(wù)處理流程 各種文件或憑證的編制及傳遞流程 會(huì)計(jì)檔案的種類(lèi)及存放地點(diǎn)等情況 能直觀(guān)地表現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)際情況 流程圖法是世界各國(guó)審計(jì)界記錄內(nèi)部控制時(shí)普遍采用的方法 用流程圖描述內(nèi)部控制頗受?chē)?guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歡迎 材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖 N N 材料總帳 憑以付款和登記總帳 符號(hào)說(shuō)明 業(yè)務(wù)起點(diǎn)憑證單據(jù)表總帳明細(xì)帳 蓋章N存檔合并文件業(yè)務(wù)終點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 1 形象直觀(guān) 能從整體的角度 以簡(jiǎn)明的形式描繪內(nèi)部控制的實(shí)際情況 突出了控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn) 便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié) 從而有利于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) 2 流程圖便于修改或更新 缺點(diǎn) 1 編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗(yàn) 并頗費(fèi)時(shí)間 繪制工作復(fù)雜 繪制難度較大 初學(xué)者不易掌握和運(yùn)用 2 無(wú)法直接反映控制流程之外的控制措施 如實(shí)物控制等 也不能明顯地標(biāo)出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié) 描述內(nèi)部控制的三種方法并不相互排斥 而是相互依賴(lài)和相互補(bǔ)充的 在描述某一單位內(nèi)部控制時(shí) 可對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法 也可同時(shí)結(jié)合使用兩種或三種方法 三者結(jié)合使用 往往比采用某一種方法效果更好 四 初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的了解后 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況有了大致的認(rèn)識(shí) 應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估 以決定是否對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試 進(jìn)行控制測(cè)試實(shí)質(zhì)上是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 就是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制在防止 發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效程度的過(guò)程 第四節(jié)內(nèi)部控制的控制測(cè)試及其進(jìn)一步評(píng)價(jià) 一 控制測(cè)試的概念和內(nèi)容 一 控制測(cè)試的概念控制測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上 為了確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性而實(shí)施的審計(jì)測(cè)試 控制測(cè)試主要目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可靠性 進(jìn)一步估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平 據(jù)以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間 性質(zhì)和范圍 控制測(cè)試的目的是為已經(jīng)評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平提供證據(jù)水平 控制測(cè)試的條件是 內(nèi)部控制是可信賴(lài)的 實(shí)施控制測(cè)試能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間 二 控制測(cè)試的內(nèi)容 控制測(cè)試的基本內(nèi)容包括 1 控制設(shè)計(jì)測(cè)試控制設(shè)計(jì)測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理所進(jìn)行的測(cè)試 其目的在于確定被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否能夠防止 發(fā)現(xiàn) 糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2 控制執(zhí)行測(cè)試 控制執(zhí)行測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的作用所進(jìn)行的測(cè)試 其目的在于確定已建立的內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行 是否實(shí)際能夠防止 發(fā)現(xiàn) 糾正會(huì)計(jì)報(bào)表某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問(wèn)題是 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序?qū)嶋H是否發(fā)揮作用 內(nèi)部控制政策和程序是如何運(yùn)用的 在審計(jì)期間是否持續(xù)運(yùn)用 由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行 在實(shí)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮成本效益的關(guān)系 并不是對(duì)所有的控制都必須加以測(cè)試 為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)只對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試 二 控制測(cè)試的種類(lèi) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在計(jì)劃階段和實(shí)施階段執(zhí)行控制測(cè)試 在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行同步控制測(cè)試和追加控制測(cè)試 在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下 必須執(zhí)行計(jì)劃控制測(cè)試 一 同步控制測(cè)試同步控制測(cè)試 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制了解的同時(shí)執(zhí)行的控制測(cè)試 這種同步控制測(cè)試 不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有意設(shè)計(jì) 其獲得的證據(jù)是在計(jì)劃階段獲取的 能減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師稍后可能執(zhí)行的追加控制測(cè)試的范圍 在審計(jì)實(shí)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用某些了解內(nèi)部控制的程序了解內(nèi)部控制時(shí) 常常能獲取有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù) 這樣執(zhí)行了解程序的同時(shí)也執(zhí)行了控制測(cè)試 這種控制測(cè)試就是同步控制測(cè)試 二 追加控制測(cè)試 追加控制測(cè)試 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤工作中執(zhí)行的控制測(cè)試 在主要證實(shí)法下 執(zhí)行追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平 三 計(jì)劃控制測(cè)試 計(jì)劃控制測(cè)試 也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤工作中執(zhí)行的控制測(cè)試 這種測(cè)試也是在實(shí)施階段中執(zhí)行的 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行同步控制測(cè)試而在一開(kāi)始就決定選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平審計(jì)策略 在此前提下擬進(jìn)行的控制測(cè)試 當(dāng)然就是計(jì)劃控制測(cè)試 在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行這種測(cè)試 執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平 通過(guò)計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平 三 控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)問(wèn)題 就是執(zhí)行測(cè)試時(shí)使用什么樣的審計(jì)程序問(wèn)題 1 檢查即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位在現(xiàn)有內(nèi)部控制下產(chǎn)生的憑證或記錄進(jìn)行檢查 審核經(jīng)手人的簽字 蓋章 以確定內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行 檢查交易和事項(xiàng)的憑證適用于執(zhí)行后會(huì)留下痕跡的內(nèi)部控制 2 詢(xún)問(wèn)即詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)部控制職責(zé)的有關(guān)人員 3 觀(guān)察即實(shí)地觀(guān)察被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 以確定內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行 4 重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次 以獲取被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù) 四 控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試范圍的大小 取決于的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平 初步估計(jì)水平 如果估計(jì)一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平 則無(wú)論是從測(cè)試的控制程序的數(shù)量 還是從每一個(gè)控制程序測(cè)試的程度來(lái)說(shuō) 都應(yīng)執(zhí)行廣泛的控制測(cè)試 如果控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平 初步估計(jì)水平 為中等或高低時(shí) 比估計(jì)水平為低時(shí)所需要的證據(jù)更少 測(cè)試的范圍就更小 在續(xù)約審計(jì)的情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)以前年度審計(jì)中已進(jìn)行的控制測(cè)試來(lái)確定本次控制測(cè)試的范圍 五 控制測(cè)試的時(shí)間 從審計(jì)的有效性和職業(yè)謹(jǐn)慎性的角度來(lái)看 控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在被審計(jì)的會(huì)計(jì)期間的后期進(jìn)行 在確定控制測(cè)試的種類(lèi) 性質(zhì)和范圍之后 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要決定執(zhí)行控制測(cè)試的時(shí)間 追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行 并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行 因此 這些測(cè)試將只能提供自年度開(kāi)始至測(cè)試日為止這個(gè)期間控制有效性的證據(jù) 從審計(jì)有效性的角度來(lái)看 控制測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行 如期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴(lài)其結(jié)果前 應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù) 1 期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論 2 期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短 3 期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況 4 期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額 5 擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 六 進(jìn)一步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的初步評(píng)價(jià)只能確定內(nèi)部控制大概可以依賴(lài)的程度 在控制測(cè)試之后 需要對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià) 即控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估 從而確定內(nèi)部控制的確切可依賴(lài)程度 據(jù)以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 確定采用抽查還是詳查 以及抽取樣本的規(guī)模和數(shù)量 一 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制以后 應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià) 初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)際上就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性 所謂內(nèi)部控制的健全性 是指企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部控制是否健全 手續(xù)是否嚴(yán)密 環(huán)環(huán)緊扣 設(shè)計(jì)的措施和方法 能否真正起到事先控制的作用評(píng)審內(nèi)部控制是否健全的標(biāo)志是 1 各項(xiàng)內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制的基本原則 2 關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制 3 所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到 所謂關(guān)鍵控制點(diǎn) 是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 一般來(lái)說(shuō) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制健全性的評(píng)審 主要包括以下內(nèi)容 1生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 管理部門(mén)是否健全 責(zé) 權(quán) 利是否明確 不相容職務(wù)是否分離 分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用 2 會(huì)計(jì)信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的報(bào)告制度是否健全 會(huì)計(jì)信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的記錄 傳遞程序是否都有明確規(guī)定 4 企業(yè)的員工是否具備了必要的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能 有無(wú)定期的職務(wù)輪換制度 企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn) 3 用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全 憑證的填制 傳遞和保管是否有嚴(yán)格的程序 憑證是否做到了順序編號(hào) 5 對(duì)財(cái)產(chǎn)物資是否建立了定期盤(pán)點(diǎn)制度 對(duì)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了事后核對(duì)制度 并有無(wú)將盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)后的信息及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén) 6 企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制 責(zé)任是否落實(shí) 是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎(jiǎng)懲制度 7 企業(yè)是否對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序做出明確規(guī)定 有無(wú)清晰的流程圖交由有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行 8 企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點(diǎn)是否都設(shè)有控制措施 各項(xiàng)控制措施是否經(jīng)濟(jì) 是否切實(shí)可行 9 企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計(jì)制度 對(duì)查錯(cuò)揭弊 改進(jìn)管理 提高效率是否發(fā)揮了作用 10 與上年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果相比 是否有了較大的改進(jìn) 評(píng)價(jià)結(jié)果指出的控制弱點(diǎn) 目前是否已經(jīng)加強(qiáng) 二 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審單位內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià) 決定全部或部分地信賴(lài)內(nèi)部控制 就必須對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)檢查 確定每項(xiàng)具體控制程序的執(zhí)行是否有效 即是否被嚴(yán)格執(zhí)行 這種評(píng)價(jià)工作是通過(guò)對(duì)控制測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)的 三 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平所謂內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平 是指由于內(nèi)部控制可信賴(lài)程度的不確定性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師由此決定的審計(jì)程序 進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)和作出的審計(jì)結(jié)論 對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)通?？煞譃楦?中 低三個(gè)等級(jí) 分別代表內(nèi)部控制未能防止或查出會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的錯(cuò)誤的概率大于40 在10 和40 之間 低于10 與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低相對(duì)的是內(nèi)部控制的可信賴(lài)速度 一般來(lái)說(shuō) 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平與可信賴(lài)程度呈反向關(guān)系 一 高信賴(lài)程度高信賴(lài)程度是指被審計(jì)單位具有健全 科學(xué)的內(nèi)部控制 并且均能有效地發(fā)揮作用 因此 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程和會(huì)計(jì)記錄發(fā)生錯(cuò)弊的可能性很小 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以較多地信賴(lài) 利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 在實(shí)施審計(jì)時(shí)可相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍 二 中信賴(lài)程度中信賴(lài)程度是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不很健全 科學(xué) 存在著一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié) 或內(nèi)部控制較健全 科學(xué) 但實(shí)際執(zhí)行不力 在某種程度上有可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少信賴(lài) 利用內(nèi)部控制 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度 三 低信賴(lài)程度低信賴(lài)程度是指被審單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不健全 不科學(xué) 在實(shí)施過(guò)程中又沒(méi)有執(zhí)行 造成大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控 各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料經(jīng)常出差錯(cuò) 從而導(dǎo)致無(wú)法信賴(lài)被審單位的內(nèi)部控制 在這種情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)大幅度修改審計(jì)程序 擴(kuò)大對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施真實(shí)性 合法性審查的樣本數(shù)量和范圍 以獲取足夠的 有充分證明力的審計(jì)證據(jù) 當(dāng)被審單位內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度很低的時(shí)候 審計(jì)組織可以考慮取消審計(jì)約定書(shū) 拒絕接受被審單位的審計(jì)業(yè)務(wù)委托 四 控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成控制測(cè)試以后 根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正 并以此作為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì) 范圍和時(shí)間的基礎(chǔ) 一 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和步驟注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)價(jià)時(shí) 將控制風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)價(jià)為高水平 也可以評(píng)價(jià)為低水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下 才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平 1 控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān) 2 控制政策和程序無(wú)效 3 取得證據(jù)和評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下 才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水 1 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān) 2 通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效 控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平既可以用高 中 低的概念加以表示 也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比表示 二 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)價(jià)結(jié)果的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果記錄在工作底稿中 通常的做法是 1 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平時(shí) 只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論 2 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平時(shí) 還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù) 三 評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響如前所述 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的結(jié)