第36講_銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)第三編第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)考點(diǎn)和典題第五節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（）二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【簡(jiǎn)答題/綜合題考點(diǎn)】(1)建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：a)將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析；b)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)比較分析；c)比較本期各月、各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況等。(2)確定可接受的差異額；(3)將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異；(4)如果差異超過(guò)可接受差異額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí)，而非僅針對(duì)超出可接受差異額的部分。2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定(1)判斷被審計(jì)單位的合同履約業(yè)務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行的。(2)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，評(píng)估對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入。(3)售后回購(gòu)，了解回購(gòu)安排屬于遠(yuǎn)期安排、企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶擁有回售選擇權(quán)，確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。(4)以舊換新銷(xiāo)售，確定銷(xiāo)售的商品是否按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(5)出口銷(xiāo)售，根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式(離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等)，并結(jié)合合同(包括購(gòu)銷(xiāo)合同和運(yùn)輸合同)中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款，確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額。(6)折扣與折讓?zhuān)瑱z查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。3.逆查【簡(jiǎn)答題/綜合題必考點(diǎn)】以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證如訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等，以評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。4.順查【簡(jiǎn)答題/綜合題必考點(diǎn)】(1)從發(fā)運(yùn)憑證(客戶簽收聯(lián))中選取樣本，追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，可以通過(guò)檢查發(fā)運(yùn)憑證的順序編號(hào)來(lái)查明。 5.實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試【多選題/簡(jiǎn)答題考點(diǎn)】(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)；以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的銷(xiāo)售。【小金敲黑板】實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試應(yīng)當(dāng)關(guān)注：a)實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出能夠證明某筆銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。b)實(shí)務(wù)中，由于開(kāi)票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況并不少見(jiàn)，通常不能將開(kāi)票日期作為收入確認(rèn)的日期。c)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)路徑實(shí)施有效的收入截止測(cè)試，也可以考慮在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中并用兩條路徑。6.應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的非常規(guī)的審計(jì)程序(1)調(diào)查被審計(jì)單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實(shí)存在，其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購(gòu)行為；(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷(xiāo)售交易對(duì)應(yīng)的客戶；(3)考慮利用反舞弊專(zhuān)家的工作，對(duì)被審計(jì)單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷(xiāo)售交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要結(jié)合對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)施特定的審計(jì)程序。真題和模擬題精講多項(xiàng)選擇題【2014年真題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的有（）。A.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證B.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況答案ABCD點(diǎn)評(píng)本題要求選擇“可以”為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的程序，既包括直接程序，也包括間接程序；選項(xiàng)A中，逆查可以直接證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；選項(xiàng)B中，對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，進(jìn)而為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)C中