中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講議之第七章╲t長(zhǎng)期股權(quán)投資.doc

第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 本章考試大綱基本要求：（1）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（2）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（3）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定方法；（4）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（5）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算；（6）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算。本章由于新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則差異較大，2006年未出考題；2007年有一道1分單項(xiàng)選擇題，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)。雖然近兩年試題分?jǐn)?shù)不高，但本章是非常重要的一章，考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 應(yīng)按初始投資成本入賬。本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。應(yīng)說(shuō)明的是，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。報(bào)告主體可能是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告主體，也可能是合并財(cái)務(wù)報(bào)告主體。1以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)（1）控股合并是指合并方(或購(gòu)買(mǎi)方，下同)通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方(或被購(gòu)買(mǎi)方，下同)的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。甲+乙=甲+乙。在控股合并的情況下，母公司要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。甲+乙=甲 (3)新設(shè)合并是指企業(yè)合并中注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。 甲乙丙2以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大基本類(lèi)型同一控制下的企業(yè)合并與非同-控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并的類(lèi)型劃分不同，所遵循的會(huì)計(jì)處理原則也不同。(1)同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。(2)非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}1】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年7月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的60，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元?！敬鸢浮浚?）若甲公司支付銀行存款1150萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200貸：銀行存款 1150 資本公積資本溢價(jià) 50（2）若甲公司支付銀行存款1300萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200資本公積資本溢價(jià) 100貸：銀行存款 1300 如資本公積不足沖減，沖減留存收益。 舉例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，甲公司以一臺(tái)設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行投資，取得乙公司60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元。付出的設(shè)備賬面價(jià)值為590萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 590 貸：固定資產(chǎn) 590借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 （100060%） 貸：固定資產(chǎn)清理 590 資本公積-股本溢價(jià) 10 合并轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額不做會(huì)計(jì)處理 【例7-1】206年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。參與合并企業(yè)在206年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，P公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表71所示：表71單位：元P公司S公司股本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤(rùn)235500004020000合計(jì)9355000022020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22020000貸：股本 10000000資本公積 12020000【例72】A公司于206年3月10日取得B公司100%的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表72所示： 表72單位：元A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本36000000股本6000000資本公積10000000資本公積2000000盈余公積8000000盈余公積4000000未分配利潤(rùn)20000000未分配利潤(rùn)8000000合計(jì)74000000合計(jì)20000000本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100%的股權(quán)，為同一控制下的企業(yè)合并。則A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000貸：股本 6000000資本公積 14000000【例7-3】沿用【例7-2】，假定A公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元）取得B公司100的股權(quán)，其他條件不變。A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000貸：股本 10000000資本公積 10000000【例74】206年6月30日，P公司向S公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。參與合并企業(yè)在206年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如表73所示：表73 資產(chǎn)負(fù)債表206年6月30日 單位：元 P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金1725000018000001800000存貨2480000010200001800000應(yīng)收賬款1200000080000008000000長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000860000015200000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)400000001600000022000000減：累計(jì)折舊1200000040000000無(wú)形資產(chǎn)1800000020000006000000商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)1200500003342000054800000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款1000000090000009000000應(yīng)付賬款1500000012000001200000其他負(fù)債150000012000001200000負(fù)債合計(jì)265000001140000011400000實(shí)收資本（股本）3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤(rùn)235500004020000所有者權(quán)益合計(jì)935500002202000043400000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1200500033420000本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金等 1800000庫(kù)存商品等 1020000應(yīng)收賬款 8000000長(zhǎng)期股權(quán)投資 8600000固定資產(chǎn) 12000000無(wú)形資產(chǎn) 2000000貸：短期借款 9000000應(yīng)付賬款 1200000其他負(fù)債 1200000股本 10000000資本公積 12020000【例題2】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。A5 150萬(wàn)元 B5 200萬(wàn)元 C7 550萬(wàn)元 D7 600萬(wàn)元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=900080%-20001-50=5150萬(wàn)元。 第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（三）非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：1通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。3購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。4在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。會(huì)計(jì)處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。注意：非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?！纠}3】2008年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7400萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮考坠镜臅?huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 7300 累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7600（200+7400） 營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 7300 銀行存款 200【例題4】2008年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%, 該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為4700萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。【答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200（200+4000） 累計(jì)攤銷(xiāo) 600 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 4700 銀行存款 200 營(yíng)業(yè)外收入 100【例題5】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2008年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，增值稅850萬(wàn)元，賬面成本4000萬(wàn)元。【答案】會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000貸：庫(kù)存商品 4000【例75】A公司于206年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表74所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢(xún)，支付咨詢(xún)費(fèi)用100萬(wàn)元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表74206年3月31日 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)2000000032000000專(zhuān)利技術(shù)800000010000000銀行存款80000008000000合計(jì)3600000050000000【答案】本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51000000貸：無(wú)形資產(chǎn) 28000000銀行存款 9000000營(yíng)業(yè)外收入 14000000以下兩點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意：（1）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）企業(yè)無(wú)論是采用企業(yè)合并方式還是其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的、被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本?！纠?6】A公司于205年3月以4000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于205年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。206年4月，A公司又斥資5000萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積?！敬鸢浮勘纠蠥公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000貸；銀行存款40000000確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000貸：投資收益1500000追溯調(diào)整：借：盈余公積150000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1350000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000貸：銀行存款50000000企業(yè)合并成本400050009000（萬(wàn)元）三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠}6】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元?！敬鸢浮?甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?-8】206年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3 000萬(wàn)股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5 200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)?！敬鸢浮勘纠蠥公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 000 000貸：股本30 000 000資本公積22 000 000借：資本公積2 000 000貸：銀行存款 2 000 000（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。【例題7】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%?！敬鸢浮緼 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：實(shí)收資本 1000（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書(shū)“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定?！纠}8】在非企業(yè)合并情況下，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始成本入賬的有（ ）。A.為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)B.投資時(shí)支付的不含應(yīng)收股利的價(jià)款C.投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利D.投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)【答案】AC 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 （1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（1）共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。（2）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。（二）成本法核算在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)賬戶(hù)，即“應(yīng)收股利”賬戶(hù)、“投資收益”賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶(hù)金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶(hù)。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)金額的確定比較復(fù)雜，具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益?！皯?yīng)收股利”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：1“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例2“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本 應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)?！纠}9】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元 應(yīng)收股利=30000010%=30000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=1000030000=40000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=040000010%=40000元 因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)?；颍骸伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（400000-400000）10%-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 30000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10000 貸：投資收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應(yīng)收股利=45000010%=45000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=040000010%=40000元 累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元?；颍骸伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000-400000）10%-10000=5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 45000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 5000 投資收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利=36000010%=36000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+40000010%=40000元 累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元?；颍骸伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（460000-400000）10%-10000=-4000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 36000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 4000 貸：投資收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元 應(yīng)收股利=20000010%=20000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=040000010%=40000元 因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元?；颍骸伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10000 貸：投資收益 30000【例7-9】甲公司203年1月1日以8 000 000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：元）：年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)203年10 000 0009 000 000204年20 000 00016 000 000注：乙公司203年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其202年及以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回，均貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。 甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：（1）203年取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 030 000貸：銀行存款8 030 000（2）203年從乙公司取得利潤(rùn)當(dāng)年度被投資單位分派的9 000 000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在202年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得270 000元。該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。借：銀行存款270 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資270 000（3）204年從乙公司取得利潤(rùn)應(yīng)沖減投資成本金額（9 000 00016 000 00010 000 000）3-270 000180 000（元）當(dāng)年實(shí)際分得現(xiàn)金股利16 000 0003480 000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益480 000180 000300 000（元）借：銀行存款 480 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 000 投資收益 300 000 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法核算1投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}10】A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-300030%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 【例7-10】A企業(yè)于205年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)元）實(shí)收資本 3 000資本公積 2 400盈余公積 600未分配利潤(rùn) 1 500所有者權(quán)益總額 7 500假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30 000 000貸：銀行存款30 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本3000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2250萬(wàn)元（750030%），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有3 600萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36 000 000貸：銀行存款30 000 000營(yíng)業(yè)外收入 6 000 0002 損益調(diào)整 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。【例題11】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（30030）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為270（30030）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（27030）萬(wàn)元?！纠}12】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。 A300 B291 C309 D210 【答案】B 【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000-（60010-30010）30%=291萬(wàn)元。 【例7-12】沿用【例7-10】，假定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，取得投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，兩者之間采用的會(huì)計(jì)政策不存在差別。由于投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為240萬(wàn)元，一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤(rùn)表中的投資收益確認(rèn)。投資方處理應(yīng)是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 000貸：投資收益 2 400 000【例7-13】甲公司于204年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2000萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1000200120020無(wú)形資產(chǎn)60080010小計(jì)21002002700假定乙公司于205年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：（1）若將預(yù)計(jì)使用年限改為預(yù)計(jì)尚可使用年限調(diào)整后的凈利潤(rùn)600（700500）80%（1200800）/20（800600）/10400（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額40030%120（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000貸：投資收益1200000（2）若不改變預(yù)計(jì)使用年限，經(jīng)計(jì)算，剩余使用年限為16年。調(diào)整后的凈利潤(rùn)600（700500）80%（1200800）/16（800600）/10395（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額39530%118.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1185000貸：投資收益1185000投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3）經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。【例711】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，204年12月31日的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)205年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3 000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 200萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為6 00040%2 400萬(wàn)元。但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為2 000萬(wàn)