第九章-負(fù)債PPT課件

1 第九章負(fù)債 新學(xué)期快樂 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 下 2 第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債 一 金融負(fù)債 一 范圍短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期借款等 二 分類 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 以近期內(nèi)出售或回購(gòu)為主要目的 按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 核算 設(shè)置 交易性金融負(fù)債 科目 比照交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益 借方 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益例9 1 P 174 3 其他金融負(fù)債按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額 按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 如應(yīng)付債券 二 應(yīng)付票據(jù) 一 開出票據(jù)例9 2 P 175借 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)付票據(jù) 二 期末計(jì)息期末計(jì)提時(shí) 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 三 到期不能支付商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入 應(yīng)付賬款 科目 如重新簽發(fā)新的票據(jù) 再轉(zhuǎn)入 應(yīng)付票據(jù) 科目 4 四 到期無力支付銀行承兌匯票轉(zhuǎn)入 短期借款 科目四 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一 應(yīng)付賬款 核算范圍購(gòu)買活動(dòng)形成的債務(wù) 入賬方式貨到后入賬 如月底發(fā)票仍未到 需估計(jì)入賬 下月月初紅字沖回 入賬金額總價(jià)法 按到期應(yīng)付金額 而不是現(xiàn)值入賬 如獲得現(xiàn)金折扣 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 二 預(yù)收賬款 核算范圍銷售活動(dòng)形成的債務(wù) 預(yù)收賬款 科目的設(shè)置貸方 反映預(yù)收和補(bǔ)收的貨款 借方 反映應(yīng)收和退回多收的貨款 雙重性質(zhì) 如不設(shè)置 預(yù)收賬款 科目 可通過 應(yīng)收賬款 科目反映 但資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)反映為 預(yù)收賬款 性質(zhì)是負(fù)債 而不是資產(chǎn) 6 五 應(yīng)付職工薪酬 一 貨幣性職工薪酬例9 3 P 179借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 資本化支出 貸 應(yīng)付職工薪酬 工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 7 二 非貨幣性職工薪酬 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利例9 4 P 181 1 決定發(fā)放公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 如增值稅 借 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 2 實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品 視同銷售 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 庫(kù)存商品 8 3 外購(gòu)將作為福利發(fā)放的商品借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 銀行存款 將擁有的房屋等資產(chǎn)或租賃住房 無償提供給職工使用例9 5 P 182借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款 向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)例9 6 P 182 9 1 出售住房借 銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸 固定資產(chǎn) 2 直線法攤銷 服務(wù)年限內(nèi) 借 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 三 辭退福利 引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退 例9 7 P 184借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 10 六 應(yīng)交稅費(fèi) 一 應(yīng)交增值稅 科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅借方明細(xì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方明細(xì) 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 借方余額 尚待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)例9 8 P 187 1 購(gòu)買材料借 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 11 2 銷售商品借 應(yīng)收賬款 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 購(gòu)入免稅產(chǎn)品例9 9 P 188借 材料采購(gòu) 87 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 13 貸 銀行存款 買價(jià) 12 小規(guī)模納稅企業(yè)例9 10 P 189 1 購(gòu)進(jìn)貨物增值稅不予抵扣 計(jì)入成本借 材料采購(gòu) 1 17 貸 應(yīng)付票據(jù) 2 銷售貨物不含稅價(jià)格 含稅價(jià)格 1 征收率3 借 應(yīng)收賬款 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 3 13 例題 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明 貨款10000元 增值稅1700元 在購(gòu)入材料的過程中另支付運(yùn)雜費(fèi)300元 則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為 元 A 12000B 10300C 10270D 11700 答案 A入賬價(jià)值 10000 1700 300 12000 元 14 視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換 例9 11 P 189借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 不予抵扣項(xiàng)目 辦公樓工程建設(shè) 例9 12 P 190借 在建工程 貸 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 15 轉(zhuǎn)出多交或未交增值稅 1 月末多交或未交增值稅轉(zhuǎn)入 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 2 交納增值稅以前各期未交的增值稅 通過 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目核算 當(dāng)月的增值稅 通過 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 科目核算 16 例題 企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅 應(yīng)通過 科目核算 A 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 B 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅C 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 D 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 答案 D 例題 假定下列例子均是獨(dú)立的 并且無期初余額 本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元 未交 進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 2貸 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅2 分錄中的金額單位為萬元 下同 17 本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬元 月末不需編制會(huì)計(jì)分錄 借方余額1萬元屬于尚未抵扣的增值稅 本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元 已交稅金3萬元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅1貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 1 本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元 已交稅金3萬元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅3貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 3轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有3萬元 而不是5萬元 18 二 應(yīng)交消費(fèi)稅 產(chǎn)品銷售例9 13 P 191借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品例9 14 P 192 受托方代收代繳消費(fèi)稅 1 收回加工后的材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 抵扣 借 委托加工物資 加工費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 貸 應(yīng)付賬款 2 收回加工后的材料直接用于出售 計(jì)入成本 借 委托加工物資 加工費(fèi) 消費(fèi)稅 貸 應(yīng)付賬款 19 進(jìn)出口產(chǎn)品 1 進(jìn)口產(chǎn)品 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本借 固定資產(chǎn) 材料采購(gòu) 貸 銀行存款 2 委托代理出口 計(jì)算消費(fèi)稅借 應(yīng)收賬款 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 收到外貿(mào)企業(yè)退稅款借 銀行存款 貸 應(yīng)收賬款 20 三 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍 提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn) 對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)例9 15 P 193借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 銷售不動(dòng)產(chǎn) 通過固定資產(chǎn)清理核算 5 出租無形資產(chǎn) 計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 出售無形資產(chǎn) 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 支出 6 21 四 應(yīng)交資源稅 自產(chǎn)自用產(chǎn)品例9 16 P 194借 生產(chǎn)成本 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款 代扣代繳的資源稅 作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本 借 材料采購(gòu) 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 銀行存款 收購(gòu)款 22 外購(gòu)液體鹽加工固體鹽 1 外購(gòu)液體鹽借 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 貸 銀行存款 收購(gòu)款 2 加工成固體鹽銷售借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 3 按差額上交資源稅借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 貸 銀行存款 23 五 應(yīng)交土地增值稅 兼營(yíng)房地產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)與其地上建筑物一并在 固定資產(chǎn) 或 在建工程 科目核算計(jì)入固定資產(chǎn)清理或在建工程 預(yù)交 補(bǔ)交和退回通過 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 及 銀行存款 科目核算 24 六 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅和印花稅 共同點(diǎn) 計(jì)入管理費(fèi)用 區(qū)別 前三者先計(jì)算再繳納 通過 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算 后者 印花稅 直接繳納 不通過 應(yīng)交稅費(fèi) 核算 七 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)成本 八 應(yīng)交所得稅借 所得稅費(fèi)用 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 略 九 耕地占用稅不通過 應(yīng)交稅費(fèi) 核算 借 在建工程 貸 銀行存款 25 例題 下列稅費(fèi)中 應(yīng)計(jì)入存貨成本的有 A 由受托方代扣代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅B 由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C 進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D 一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅E 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅 答案 ACE 26 例題 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅費(fèi)中 應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有 A 簽訂購(gòu)買合同繳納的印花稅B 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品支付的增值稅C 進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D 一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品支付的增值稅E 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅 答案 BCE 27 七 應(yīng)付利息 一 期末計(jì)息對(duì)象 利息支出 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用或研發(fā)支出應(yīng)付利息差額 計(jì)入 長(zhǎng)期借款 利息調(diào)整 等 二 實(shí)際付息通過 應(yīng)付利息 和 銀行存款 科目核算 八 應(yīng)付股利 股東大會(huì)審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利分配方案借 利潤(rùn)分配 貸 應(yīng)付股利 董事會(huì)通過利潤(rùn)分配方案 不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債 但應(yīng)附注披露 28 實(shí)際支付現(xiàn)金股利借 應(yīng)付股利 貸 銀行存款 九 其他應(yīng)付款 一 售后回購(gòu) 融入資金借 銀行存款 貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 按期計(jì)息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 其他應(yīng)付款 29 回購(gòu)實(shí)際支付款項(xiàng)借 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 二 其他應(yīng)付暫收款項(xiàng)借 管理費(fèi)用等科目 貸 其他應(yīng)付款 30 第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債 一 長(zhǎng)期借款例9 17 P 198 1 借入款項(xiàng)借 銀行存款 貸 長(zhǎng)期借款 2 支付工程款借 在建工程 貸 銀行存款 3 期末計(jì)息 專項(xiàng)借款按100 計(jì) 資本化 方法 實(shí)際 市場(chǎng) 利率法借 在建工程 貸 應(yīng)付利息 31 4 支付利息借 應(yīng)付利息 貸 銀行存款 5 工程完工時(shí)計(jì)息借 在建工程 貸 應(yīng)付利息 同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本 借 固定資產(chǎn) 貸 在建工程 6 工程完工后計(jì)息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 應(yīng)付利息 7 到期還本借 長(zhǎng)期借款 貸 銀行存款 32 二 應(yīng)付債券 一 一般公司債券例9 18 P 200 發(fā)行債券以溢價(jià)發(fā)行為例 借 銀行存款 貸 應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 若為折價(jià)發(fā)行 借 銀行存款 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 貸 應(yīng)付債券 面值 33 期末計(jì)息 實(shí)際利率法 1 以分期付息 計(jì)息并攤銷溢價(jià)為例借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 貸 應(yīng)付利息 2 若為到期一次付息 計(jì)息并攤銷溢價(jià)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 34 3 若為分期付息 計(jì)息并攤銷折價(jià)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸 應(yīng)付利息 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 4 若為到期一次付息 計(jì)息并攤銷折價(jià)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 償還本息 1 分期支付利息借 應(yīng)付利息 貸 銀行存款 35 2 歸還債券本金及最后一期利息 以溢價(jià)為例 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 貸 銀行存款 若為到期一次還本付息 借 應(yīng)付債券 面值 應(yīng)計(jì)利息 貸 銀行存款 36 二 可轉(zhuǎn)換公司債券例9 19 P 201 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值 實(shí)際利率法折現(xiàn)值利息調(diào)整 折價(jià) 面值 負(fù)債成份的公允價(jià)值權(quán)益成份的公允價(jià)值 實(shí)際收到款項(xiàng) 折現(xiàn)值 37 借 銀行存款 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 貸 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 資本公積 其他資本公積 確認(rèn)利息費(fèi)用 按年付息 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸 應(yīng)付利息 可轉(zhuǎn)換公司債券利息 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 38 債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)借 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 應(yīng)付利息 可轉(zhuǎn)換公司債券利息