論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 企業(yè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì) 畢業(yè)論文.doc

湖南大學(xué)HUNAN UNIVERSITY畢 業(yè) 論 文題目：論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 考生姓名 學(xué) 籍 號(hào) 專 業(yè) 指導(dǎo)老師 二0一 年 月 日 論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響摘要：本文研究的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為什么會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)；我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中存在的問(wèn)題及成因；為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體說(shuō)明了如何提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 高質(zhì)量目錄一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的關(guān)系1會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求 3高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系 二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)三我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中存在的問(wèn)題及成因1制定準(zhǔn)則應(yīng)注意的問(wèn)題2制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成因四為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析 2形成我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因3提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑緒論：經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流,同時(shí)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制已從以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的管理模式轉(zhuǎn)向以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的管理模式。我們界定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)理論的上的分析,由于會(huì)計(jì)信息“經(jīng)濟(jì)后果”的客觀存在我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是整個(gè)制度環(huán)境的產(chǎn)物,其質(zhì)量的高低是制度安排的結(jié)果,所以要依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是得到企業(yè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。一.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的關(guān)系1會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō)，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問(wèn)題的研究將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺(jué)的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說(shuō)，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。由于我國(guó)當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國(guó)家。我國(guó)社會(huì)主義制度國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、金融、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。3高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的圖像,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說(shuō)明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系:排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的相對(duì)滯后性客觀上為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提供了潛在環(huán)境和契機(jī)。目前, 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為日益多樣化和復(fù)雜化, 各種新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn), 企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系已明顯滯后于新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要, 使得企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告均具有較大的彈性和不確定性。而正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更新的不同步性, 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系中有的內(nèi)容落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐, 有的則缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性。例如, 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算方法、攤銷方式以及會(huì)計(jì)處理, 還有金融衍生工具的會(huì)計(jì)處理等方面均存在著一定的空白或缺陷; 同時(shí), 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度適用范圍相對(duì)較窄, 某些新領(lǐng)域與新行業(yè)往往難以找到恰當(dāng)詳盡的會(huì)計(jì)政策依據(jù),部分經(jīng)濟(jì)行為與活動(dòng)缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范, 由此不可避免地造成會(huì)計(jì)信息誤差和信息失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，就其內(nèi)容而言，分為“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生很大的差異，直接影響會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)在1993年頒布實(shí)施了第一部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，它是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的總得原則和基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則具體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算的前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其中會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的影響，盡管從理論上講，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策更具指導(dǎo)性。但眾多使用者并不主張以公允價(jià)值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過(guò)，他們主張多種計(jì)量屬性混合計(jì)價(jià)。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，這一新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原來(lái)的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。這12項(xiàng)原則都是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求，國(guó)外一般稱為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。在修訂后，將原來(lái)的“第二章一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”。除此之外，在原來(lái)12項(xiàng)一般原則的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則，這也是近年來(lái)國(guó)際上通行的要求。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財(cái)政部曾經(jīng)就公允價(jià)值的應(yīng)用多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題，在充分考慮中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在前述五個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量，其中受到公允價(jià)值影響最大的是金融企業(yè)。因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。不過(guò)總體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，但這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定的差異。業(yè)內(nèi)人士強(qiáng)調(diào)，新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)、公允價(jià)值的確定是否合理，將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益，它將使一部分人受益，而另一部分人可能受損。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果證明其并非純客觀的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)性實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，直接影響到經(jīng)濟(jì)利益在有關(guān)各方面之間的分配。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要素之一是公平競(jìng)爭(zhēng)，一切市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者都不能因權(quán)利地位不同而形成等級(jí)差別。行政權(quán)利如果同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中交易行為結(jié)合在一起，就會(huì)破壞市場(chǎng)機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效配置資源的功能。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須是中立機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平性與合理性，只有在公平合理的基礎(chǔ)上，才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到有效的規(guī)范作用，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)已頒布實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理起到了一定程度的規(guī)范作用，但是我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，從這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)施運(yùn)用情況看，也并非盡如人意。盡管由于我國(guó)的會(huì)計(jì)正處在變革當(dāng)中，對(duì)以上這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在不斷的進(jìn)行修訂，仍不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范作用。對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，仍然缺乏必要的準(zhǔn)則作為依據(jù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和可比性。此外，我國(guó)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施存在很大的不一致，這在一定程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐，也影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范。三我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中存在的問(wèn)題及成因1制定準(zhǔn)則應(yīng)注意的問(wèn)題1）.準(zhǔn)則制定成本。制定準(zhǔn)則也應(yīng)考慮其成本與效益，即制定和執(zhí)行準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的社會(huì)效益應(yīng)超過(guò)為獲得該收益而發(fā)生的成本。準(zhǔn)則制定成本既應(yīng)包括直接成本，主要包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)生的運(yùn)行成本（如準(zhǔn)則制定人員工資）和公司的執(zhí)行成本（如會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)費(fèi)），更應(yīng)考慮因新準(zhǔn)則引發(fā)的社會(huì)成本間接成本，這既包括管理當(dāng)局迫于執(zhí)行準(zhǔn)則則強(qiáng)行規(guī)定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策而使得提供的會(huì)計(jì)信息降低相關(guān)性的成本，也包括管理當(dāng)局利用可選擇的會(huì)計(jì)政策粉飾利潤(rùn)引發(fā)的社會(huì)成本。很明顯，與準(zhǔn)則相關(guān)的間接成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接成本，因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)更多的關(guān)注其間接成本。2.）雖然提供較多可供選擇的會(huì)計(jì)政策和方法會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性并增加管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的可能性，但這并不意味著可供選擇的會(huì)計(jì)政策越少越好。甚至要求所有的企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的多樣性也有其優(yōu)點(diǎn)。多樣性使得管理當(dāng)局可以向公眾直接、間接地傳遞更相關(guān)的信息，例如，選用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策往往暗示了管理層對(duì)公司未來(lái)的信心，另外，適當(dāng)?shù)挠喙芾硪彩羌檬?，因?yàn)樗敖o剛性的合同增添了些許靈活性，并且能作為內(nèi)部信息披露的工具”，“通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的持續(xù)改進(jìn)以消滅會(huì)計(jì)政策選擇性的思想是與信號(hào)理論相對(duì)立的?！?.）實(shí)證研究證實(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，經(jīng)濟(jì)后果最終必然導(dǎo)致準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)政治行為。如前所述，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以視為是為了調(diào)和利益相關(guān)者（主要是投資者和管理者、還包括稅務(wù)部門等）之間的利益沖突，因此，利益相關(guān)者必然要對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行游說(shuō)、施壓，以獲取自己的最大利益，這導(dǎo)致準(zhǔn)則的制定具有政治色彩。在這種情況下，準(zhǔn)則制定者的對(duì)應(yīng)之道在于一方面制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)注意聽取利益相關(guān)者的意見，增加他們?cè)跍?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的代表，協(xié)調(diào)他們的矛盾，另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究，構(gòu)建完善的理論框架，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這有利于抵制既得利益集團(tuán)的政治壓力。2制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成因從公共選擇理論來(lái)看，會(huì)計(jì)信息具有公共物品的特點(diǎn)。公共物品，是與私人物品相對(duì)而言的。私人物品一般具有兩大特征：第一，私人物品具有排他性，對(duì)商品支付價(jià)格的人才能消費(fèi)商品，其他人則不能如此做，第二，私人物品具有競(jìng)爭(zhēng)性，如果某人已消費(fèi)了某種商品，則其他人就再也不能消費(fèi)這種商品了。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，市場(chǎng)機(jī)制只有在具備上述兩個(gè)特點(diǎn)的私人物品的場(chǎng)合才能真正起作用，才有效率。然而，公共物品則不具有競(jìng)爭(zhēng)性或排他性的特點(diǎn)，如國(guó)防、道路等就是公共物品，任何人增加對(duì)這些商品的消費(fèi)度不會(huì)減少其他人所可能得到的消費(fèi)水平。會(huì)計(jì)信息無(wú)疑是一種公共物品，某投資者使用年報(bào)中的信息并不能排斥其他利益相關(guān)者的使用，這導(dǎo)致了外部性和搭便車現(xiàn)象，從而導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。會(huì)計(jì)信息具有的公共物品的特點(diǎn)，使得我們不能像在競(jìng)爭(zhēng)條件下生產(chǎn)的私人物品那樣，依賴供需力量來(lái)決定其對(duì)社會(huì)的最優(yōu)產(chǎn)量（按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，市場(chǎng)本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量），因此，有必要由政府或?qū)ｉT的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)此加以管制，以恢復(fù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)最優(yōu)數(shù)量，使得社會(huì)的邊際成本和邊際收益相等。然而，即使外部性和搭便車不存在，市場(chǎng)也會(huì)因信息不對(duì)稱而難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。管理者與投資者所能得到的信息是不對(duì)稱的，公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多的有關(guān)公司當(dāng)前狀況及未來(lái)情景的信息，這導(dǎo)致了逆向選擇信息不對(duì)稱的第一種類型。例如，由于擔(dān)心管理者通過(guò)扭曲或操縱提供的信息以獲取信息優(yōu)勢(shì)利益，投資者在購(gòu)買公司證劵時(shí)會(huì)過(guò)于謹(jǐn)慎，從而導(dǎo)致資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才市場(chǎng)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。信息不對(duì)稱的第二種類型是道德風(fēng)險(xiǎn)，這是由于交易中的一些人不能觀察到另外一些人采取的可能影響各方利益的行為，例如，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和債權(quán)人很難觀察到管理人員的努力程度和工作效率，于是，管理人員便可能產(chǎn)生懶惰傾向，或?qū)⒐緺顩r的惡化歸結(jié)為不可控因素。由于單純依靠市場(chǎng)的力量無(wú)法完全控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，有必要成立專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管制。另外，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息不僅僅是一種微觀經(jīng)濟(jì)行為，它還會(huì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它既為投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局等微觀主體服務(wù)，同時(shí)它也為國(guó)家的宏觀調(diào)控提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的信息，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控建立在可靠的基礎(chǔ)上，而政府亦可通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)范約束或鼓勵(lì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，從而保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。正因?yàn)榇?，我?guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需要”。在美國(guó)，郝金斯（DavidMHawkins）于1973年11月在紐約所作的演講“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展”中指出“（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）的目標(biāo)必須更為敏感、考慮更多的內(nèi)容（7，cff，p，284）。公司報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，前提是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，以便于達(dá)成這一目的。由于（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）具有影響經(jīng)濟(jì)行為的權(quán)力，它就有義務(wù)支持政府的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃”?！凹热粫?huì)計(jì)信息具有宏觀影響，那么，規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)該要服從國(guó)家的宏觀計(jì)劃需要。如果這一理論是正確的話，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入國(guó)家宏觀政策的范圍之內(nèi)，以政治決策的原理來(lái)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是順理成章的。四為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)中發(fā)生了不少會(huì)計(jì)案例，如銀廣夏、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會(huì)計(jì)信息，為個(gè)人或小集團(tuán)謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，在社會(huì)上造成極其惡劣的影響。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息披露存在不少問(wèn)題。一是信息披露不真實(shí)。某些上市公司為維護(hù)企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實(shí)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。二是信息披露不充分。如對(duì)已募集資金的使用情況、資金投向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不充分，對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息、對(duì)公司董事和監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況、對(duì)企業(yè)償債能力的披露、對(duì)會(huì)計(jì)政策及其變動(dòng)對(duì)公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時(shí)。財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)之一是及時(shí)性，如果披露的信息不及時(shí)，則必然失去其決策相關(guān)性，為內(nèi)幕交易大開方便之門。上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問(wèn)題。上市公司鉆現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子，對(duì)模棱兩可的事項(xiàng)只披露其有利于公司的內(nèi)容，不關(guān)注投資者的利益。有些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有解釋性說(shuō)明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告置之不理，沒(méi)有提醒投資者注意；有的公司在年報(bào)摘要中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明段涉及的問(wèn)題“三緘其口”；有的公司雖是“合規(guī)”地省略了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但其經(jīng)營(yíng)中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題。審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師迫切需要提高自己的專業(yè)能力，尤其是舞弊識(shí)別能力。一些上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾問(wèn)題之所以未被察覺(jué)，并不完全是因?yàn)闀?huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們?nèi)狈Κ?dú)立性，或?yàn)椤袄倍艞壜殬I(yè)道德操守。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進(jìn)行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會(huì)極大地動(dòng)搖投資者的信息，損害資本市場(chǎng)的效率，不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。在非上市公司中，會(huì)計(jì)報(bào)表虛假問(wèn)題也在相當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)存在。2003年，財(cái)政部組織開展了對(duì)部分企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤(rùn)不實(shí)28.72億元。會(huì)計(jì)信息失真涉及面廣，既涉及一般的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和單位其他人員，也涉及部分政府行為；既涉及國(guó)有單位，也涉及非國(guó)有單位；既涉及經(jīng)濟(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)，也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，再次是賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等?？傊?，不論是上市公司還是非上市公司，會(huì)計(jì)信息都難以達(dá)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質(zhì)量，影響資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的合理有效配置；另一方面，它造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，給國(guó)家造成了不容忽視的損失。2形成我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不盡人意的狀況不是偶然的，有其深層次的原因。1）.會(huì)計(jì)法、公司法、證劵法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、刑法、民法等相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過(guò)于原則和抽象，可操作性不強(qiáng)，在保持和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面未能取得很好的效果。2）.就理論層次而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度缺乏一個(gè)邏輯嚴(yán)密的概念框架作指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行起來(lái)有時(shí)候會(huì)無(wú)所適從。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究開展尚不充分，且未形成一個(gè)較為完善的體系表述于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)之中。3）.作為會(huì)計(jì)工作的主體會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面不盡如人意。我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員有1200萬(wàn)之眾，多數(shù)并未接受過(guò)正式的會(huì)計(jì)教育，他們往往對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認(rèn)識(shí)。例如，有些會(huì)計(jì)人員并不認(rèn)為為了達(dá)到某種目的（逃稅、請(qǐng)功、獲取虧損補(bǔ)貼等）而弄虛作假有悖于會(huì)計(jì)宗旨和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍中有這樣的人員存在，才有真賬假算、假賬真算、以文字和會(huì)計(jì)科目掩蓋事實(shí)、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。4）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)尚不夠廣泛和常規(guī)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質(zhì)等多方面的原因，在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象，例如條塊分割、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、隱瞞真實(shí)情況等，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公正評(píng)價(jià)。3提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)極其艱巨而復(fù)雜的綜合治理工作，我們認(rèn)為：采取以下措施，有助于將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升到一個(gè)新的高度。1）.完善現(xiàn)行法制法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾作用。在我國(guó)公司法、證券法、刑法、股票發(fā)行與交易管理暫行條例、禁止證券欺詐行為暫行辦法中，皆對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是，現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處，亟待進(jìn)一步完善。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié)，在證券法中，用了長(zhǎng)篇文字描述了提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任，而對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無(wú)幾，在實(shí)際的司法實(shí)踐中無(wú)法可依。第二，在現(xiàn)行法規(guī)中，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的具