基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容整理.docx

第一章緒論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的演進(jìn)古代會(huì)計(jì)時(shí)間產(chǎn)生1494意大利數(shù)學(xué)家提出復(fù)式記賬法形式：單式記賬法（流水賬）特點(diǎn)：1.財(cái)產(chǎn)收支，計(jì)量單位以實(shí)物為主，貨幣為輔 2會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)職能的附帶部分，以官廳為主(二）近代會(huì)計(jì) 時(shí)間【1494二十世紀(jì)初】 特點(diǎn)：1標(biāo)記著復(fù)式記賬法的出現(xiàn) 2會(huì)計(jì)成為專門獨(dú)立職能從生產(chǎn)職能分離出來（核算監(jiān)督） 3轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會(huì)計(jì) 4以貨幣為主要計(jì)量單位，以實(shí)物為輔（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì) 標(biāo)志：成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)（從企業(yè)會(huì)計(jì)中分離） 紕漏編制會(huì)計(jì)報(bào)表 特點(diǎn)：1仍采用復(fù)式記賬法 2會(huì)計(jì)仍是獨(dú)立職能 會(huì)計(jì)延伸現(xiàn)代職能-參與企業(yè)決定-財(cái)務(wù)決策-財(cái)務(wù)日?？刂?開展財(cái)務(wù)分析 3以貨幣為主，以實(shí)物為輔 4有一套規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系注釋：會(huì)計(jì)師伴隨著人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生的，他為有效的管理經(jīng)濟(jì)而起作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展。會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)師對一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，作出預(yù)測，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。1四柱：舊管，新收，開除，實(shí)在，相當(dāng)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)術(shù)語的期初結(jié)余，本期收入，本期付出和期末結(jié)存，通過 舊管+新收-開除=實(shí)在2以四柱為基礎(chǔ)的龍門賬：進(jìn)（各項(xiàng)收入），繳（各項(xiàng)支出），存（各項(xiàng)資產(chǎn)），該(資本及各項(xiàng)負(fù)債)。運(yùn)用進(jìn)-繳=存-該第二節(jié) 會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的含義：是一種管理活動(dòng)（本質(zhì)）以貨幣為主要計(jì)量單位反應(yīng)核算監(jiān)督企業(yè)級事業(yè)單位在一定時(shí)間內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)提供會(huì)計(jì)信息向有關(guān)方 會(huì)計(jì)的特征本質(zhì)計(jì)量單位職責(zé)須向有關(guān)方提供和信息（三）會(huì)計(jì)的對象（核算監(jiān)督的內(nèi)容）企業(yè)再生產(chǎn)的過程中的資金運(yùn)動(dòng)第三節(jié) 會(huì)計(jì)的內(nèi)容第四節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織一：會(huì)計(jì)工作的組織包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會(huì)計(jì)人員的配備，以及會(huì)計(jì)規(guī)范的制定與執(zhí)行二：企業(yè)或事業(yè)等單位一般都需要設(shè)置從事會(huì)計(jì)工作的職能部門，建立和健全會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行，對于從分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，具有重要意義三：會(huì)計(jì)如實(shí)的向會(huì)計(jì)信息擁有者反映參與經(jīng)營管理的預(yù)測與決策嚴(yán)格執(zhí)行國家法律與行業(yè)規(guī)范加強(qiáng)內(nèi)部管理管好資金和降低成本四：會(huì)計(jì)人員的崗位：會(huì)計(jì)主管，出納，貨幣資金核算，往來結(jié)算業(yè)務(wù)核算，存貨業(yè)務(wù)核算，工資核算，固定資產(chǎn)核算，成本核算，銷售收入核算，總分類賬核算，稽核以及綜合分析五：會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映情況貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財(cái)經(jīng)政策和紀(jì)律參與經(jīng)營管理，講求經(jīng)濟(jì)效益六：會(huì)計(jì)規(guī)范由指導(dǎo)，約束會(huì)計(jì)工作的專門的法律，規(guī)范和制度等構(gòu)成，包括會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 七：會(huì)計(jì)法是基本法 目的：規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為 保證會(huì)計(jì)資料完整 提高經(jīng)濟(jì)效益 維護(hù)財(cái)經(jīng)制度八：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告行為的準(zhǔn)則九：會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循或執(zhí)行的規(guī)定、方法和程序的總稱十：會(huì)計(jì)學(xué)按其涉及的領(lǐng)域分為營利組織會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)十一：會(huì)計(jì)學(xué)按其知識和研究內(nèi)容分類，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素內(nèi)容會(huì)計(jì)對象（企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督內(nèi)容，資金運(yùn)動(dòng)）分類 映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)要素利潤=收入費(fèi)用資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)所擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源資產(chǎn)具有以下特征 產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，這里的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造等活動(dòng)，但不能根據(jù)將要發(fā)生的交易或者是想來確定資產(chǎn) 資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，即企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)；或者企業(yè)雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能夠被企業(yè)所擁有，及企業(yè)具有某項(xiàng)資源的實(shí)際控制支配權(quán)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。所謂流動(dòng)性，是指資金的變現(xiàn)能力。流動(dòng)資產(chǎn)所謂流動(dòng)資產(chǎn)，是指現(xiàn)金以及其他能在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，所謂營業(yè)周期，是指企業(yè)自投入現(xiàn)金購買材料制成產(chǎn)品銷售產(chǎn)品再回收現(xiàn)金的過程。大部分行業(yè)一年有幾個(gè)營業(yè)周期，則其資產(chǎn)按年劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；而某些特殊行業(yè)，如造船、重機(jī)械等，其營業(yè)周期往往超過一年，則其資產(chǎn)按營業(yè)周期劃分。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是有現(xiàn)金出納員保管的，包括紙幣及硬幣在內(nèi)的貨幣資金。銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，可以自由提取，使用的各種款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指出票人或者付款人須在某一特定日期內(nèi)，無條件支付一定金額給本企業(yè)的書面證明，如商業(yè)匯票應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的對顧客的貨幣請求權(quán)。存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中耗用的材料或物料等非流動(dòng)資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)為了達(dá)到控制某企業(yè)施加影響已獲得較大經(jīng)營利益的目的，通過企業(yè)合并或者其他方式而獲取被投資單位的股份，并長期持有的投資行為 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在使用過程中能夠保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)負(fù)債負(fù)債是指過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債具有的特點(diǎn) 債是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)目前實(shí)際所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債按其流動(dòng)性劃分，為流動(dòng)負(fù)債或長期負(fù)債，負(fù)債的流動(dòng)性是指負(fù)債償還的期限流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期以流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù) 短期借款短期借款是指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)而簽發(fā)并承諾的，須于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指因賒購材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各項(xiàng)薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計(jì)算出的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的各種債務(wù) 長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款 應(yīng)負(fù)債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)利。企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債的差額又稱為凈資產(chǎn)，所有者權(quán)益也是企業(yè)所有這對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的要求權(quán)由于企業(yè)組織形式不一樣，所有者權(quán)益有不同的名稱，在我國，股份制企業(yè)的所有者權(quán)益成為股東權(quán)益，非股東制企業(yè)則將其統(tǒng)稱為所有者權(quán)益所有者權(quán)益具有以下特點(diǎn) 所有者權(quán)益是投資者參與企業(yè)決策以及獲得利潤分配的依據(jù) 所有者權(quán)益是投資者享有的剩余權(quán)益，表現(xiàn)在企業(yè)清算時(shí)，只有在清場所有的負(fù)債后，所有者才能受益就股份制企業(yè)而言，股東權(quán)益的來源通常包括投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益投入資本（實(shí)收資本）投入資本是指投資者投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者的各種資產(chǎn)價(jià)值。其中，有投資者按照其投資協(xié)議的約定投入的、其在企業(yè)注冊資產(chǎn)或股本中所占份額的部分，稱為實(shí)收資本（或股本）企業(yè)受到投資者超過其注冊資本或股本中所占份額的投入資本，作為資本溢價(jià)，或股本溢價(jià)，確認(rèn)為本公積的組成部分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如資本公積利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入損失是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少、與所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出留存收益（留存利益）是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的，留存在企業(yè)尚未以股利形式分配給股東的利潤。留存利潤是企業(yè)歷年累計(jì)起來的，又稱累積資本收入收入是指企業(yè)日常活動(dòng)形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入具備的特征 日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng) 收入導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用具備的特點(diǎn) 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中流出的經(jīng)濟(jì)利益 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的減少利潤利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，它是收入扣減費(fèi)用后，再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失后的差額直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式1企業(yè)的主要目的是獲取經(jīng)營利潤2投資者與債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)都有求償權(quán)，而且債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于投資者資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)收入費(fèi)用=利潤（或虧損）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第三節(jié) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)若有賴于會(huì)計(jì)記錄處理，最后匯總報(bào)告的事項(xiàng)，即為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)通常是指是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，又稱為交易事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分為對外會(huì)計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)等式的影響第一類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及某一會(huì)計(jì)要素，內(nèi)部一增一減，總額不變第二類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式一端兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)要素，一增一減，總額不變第三類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式兩端兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)要素，同增同減，總額也同增同減第三章 賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié) 賬戶1所謂賬戶，是指對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所做的進(jìn)一步分類2賬戶的設(shè)置原則 簡明 賬戶的名稱簡單、明了、易懂而且容易記憶 適用 與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)，正確體現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 清晰 賬戶之間的界限T統(tǒng)一 便于同行業(yè)或企業(yè)本身鉛貨期的比較3賬戶的結(jié)構(gòu) T型賬戶4 各賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶類型賬戶借方貸方余額資產(chǎn)賬戶增加減少借負(fù)載和所有者權(quán)益減少增加貸利潤賬戶減少增加貸收入賬戶減少增加貸費(fèi)用賬戶增加減少借5公式期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=期末借方發(fā)生額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=期末貸方發(fā)生額6簡明會(huì)計(jì)科目表一資產(chǎn)類二負(fù)債類3103本年利潤1001庫存現(xiàn)金2001短期借款3104利潤分配1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)四成本類1121應(yīng)收票據(jù)2202應(yīng)付賬款4001生產(chǎn)成本1122應(yīng)收賬款2203預(yù)收賬款4101制造費(fèi)用1123預(yù)付賬款2211應(yīng)付職工薪酬五損益類1221其他應(yīng)收款2221應(yīng)交稅費(fèi)5001主營業(yè)務(wù)收入1231壞賬準(zhǔn)備2231應(yīng)付利息5051其他業(yè)務(wù)收入1401材料采購2232應(yīng)付股利5111投資收益1403原材料2241其他應(yīng)付款5301營業(yè)外收入1405庫存商品2501長期借款5401主營業(yè)務(wù)成本1511長期股權(quán)投資2502應(yīng)付債券5402其他業(yè)務(wù)成本1601固定資產(chǎn)2801預(yù)計(jì)負(fù)債5403營業(yè)稅金及附加1602累計(jì)折舊三所有者權(quán)益類5601銷售費(fèi)用1701無形資產(chǎn)3001實(shí)收資本（股本）5602管理費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用3002資本公積5603財(cái)務(wù)費(fèi)用1901待處理財(cái)產(chǎn)損益3101盈余公積5711營業(yè)外支出第二節(jié) 復(fù)式記賬1復(fù)式記賬法 對于任何一筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中做相互聯(lián)系的登記的記賬方法2復(fù)式記賬法 以“借”和“貸”作為記賬符號運(yùn)用復(fù)式記賬原理，紀(jì)錄反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的記賬方法3借貸記賬法的特點(diǎn) 以借方和貸方作為記賬符號，表示記賬方向 記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等” 借方記載資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，貸方記載負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入的增加4在借貸記賬法下，對于所發(fā)生的每筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，必須按照下列步驟加以分析記載 決定經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)其變動(dòng)的賬戶及性質(zhì) 確定個(gè)賬戶的變動(dòng)究竟是增加還是減少 根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，確定各賬戶的記錄應(yīng)記入借方還是貸方5會(huì)計(jì)分錄對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列式其應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶名稱（及會(huì)計(jì)科目）及金額的一種記錄6編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意以下幾點(diǎn) 當(dāng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)先分析交易的性質(zhì)用途 在確定影響的科目，賬戶 進(jìn)一步確定交易性質(zhì)對相關(guān)科目的影響，決定應(yīng)借記還是貸記該科目 完成會(huì)計(jì)分錄的編制7會(huì)計(jì)分錄的書寫格式 先借后貸。即借項(xiàng)在上，貸項(xiàng)在下 應(yīng)先將所借項(xiàng)紀(jì)錄完畢后再記貸項(xiàng)，若借項(xiàng)不止一項(xiàng)，每項(xiàng)各占一行，上下對齊。記貸項(xiàng)時(shí)，須向右退一格或兩格，即借、貸項(xiàng)必須錯(cuò)開位置，不能齊頭并進(jìn) 借方金額與貸方金額的書寫也必須錯(cuò)開位置第三節(jié) 賬戶本期發(fā)生額對照表在借貸記賬法下，所偶有的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)都根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在各賬戶相互聯(lián)系的進(jìn)行記錄，以系統(tǒng)的反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等個(gè)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果。由于所有資料都分散在個(gè)賬戶中，因此，無法明了企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體情形及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的粗略情況，尤其是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，規(guī)模龐大的情況下，為了匯總反應(yīng)個(gè)賬戶資料，驗(yàn)證賬務(wù)處理工作的正確性，并為此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表，可編制全部賬戶本期發(fā)生額對照表。編制此表，可查核日常的分錄與過賬工作是否正確。第四章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述1完整的會(huì)計(jì)體系 憑證賬簿報(bào)表 三大環(huán)節(jié)2會(huì)計(jì)憑證的含義 記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明3會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和起點(diǎn) 填制和取得會(huì)計(jì)憑證4會(huì)計(jì)憑證的作用 反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況 監(jiān)督經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性 便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 作為記賬的依據(jù)5會(huì)計(jì)憑證的種類按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證6原始憑證（單據(jù)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用于證明經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證7原始憑證的種類原始憑證按其來源分為外來原始憑證和自制原始憑證8外來原始憑證與外單位發(fā)生經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，從外單位取得的原始憑證9自制原始憑證有本單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，在辦單位內(nèi)部發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所填制的原始憑證10自制原始憑證的分類按填制的手續(xù)和方法分為一次憑證和累計(jì)憑證11一次憑證再一次或若干次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)一次填制完畢的會(huì)計(jì)憑證12累計(jì)憑證在一定時(shí)間內(nèi)，連續(xù)地在一張憑證上記載若干項(xiàng)同類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期根據(jù)其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證13累計(jì)憑證的特點(diǎn)一張?jiān)紤{證在一定時(shí)期內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而進(jìn)行分次、重復(fù)填制14原始憑證匯總表將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用于集中反映某向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證15記賬憑證（傳票）審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用來確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。16記賬憑證種類按照其用途，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證17專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的記賬憑證，18專用記賬憑證的種類收款憑證，付款憑證，轉(zhuǎn)賬憑證19通用記賬憑證是不分收、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用同一種格式的記賬憑證。第二節(jié) 原始憑證2 原始憑證的基本要素 原始憑證的名稱 填制單位或部門的名稱 填制日期和憑證編號 接收憑證的單位名稱 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額 填制單位和經(jīng)辦人的簽名和蓋章。從外單位取得的原始憑證，應(yīng)該有填制單位的公章或財(cái)務(wù)專用章3原始憑證填制要求 真實(shí)可靠 內(nèi)容完整 填制及時(shí)4金額漢字零 壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 仟 萬 億5注意事項(xiàng)涉及原始憑證填寫錯(cuò)誤，則應(yīng)規(guī)范的更正，如劃線更正，即將寫錯(cuò)的文字或數(shù)字用紅線劃掉，再將正確的文字或數(shù)字寫在劃線部分的上方，并加帶出具單位和經(jīng)手人印章，不得隨意涂改，刮擦、挖補(bǔ)。但原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。提交銀行的各種結(jié)算憑證上的數(shù)字大小寫金額，一律不得更改。如遇憑證填寫錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，保存?zhèn)洳?，并重新填寫?原始憑證的審核 實(shí)性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人的真實(shí)性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)及憑證填制日期的真實(shí)性審核。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的真實(shí)性審核 整性審核 合法合規(guī)性審核第三節(jié) 記賬憑證1記賬憑證具備的要求 記賬憑證的名稱 填制日期和憑證編號 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 應(yīng)借、應(yīng)貸的科目（包括總賬科目和明細(xì)科目）和金額 記賬備注，用作記賬備注或過賬對照 所附原始憑證的張數(shù) 會(huì)計(jì)主管、記賬、出納、復(fù)核、制單等有關(guān)人員的簽字蓋章2記賬憑證的填制要求 必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證 正確確認(rèn)應(yīng)使用的記賬憑證注意:涉及現(xiàn)金和銀行存款之間以及不同銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),只填付款憑證,以免重復(fù)記賬.此外，在同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金（或銀行存款）憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 正確填制記賬憑證的日期一、 記賬憑證的日期一般為會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證當(dāng)天的日期，也可以根據(jù)需求填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期二、 收、付款憑證一般按現(xiàn)金、銀行存款的收、付款日期填寫三、 轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按其填制的日期填寫。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)按月末的日期填寫 連續(xù)編號一、 通用記賬憑證，可按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，將所有記賬憑證統(tǒng)一編號，即采用順序編號法二、 專用記賬憑證，通常采用分類編號法，即按收款憑證，付款憑證、和轉(zhuǎn)賬憑證分收、付、轉(zhuǎn)三類編號，如“收字第*號”、“付字第*號”、“轉(zhuǎn)字第*號”。這種按憑證字號進(jìn)行分類編號的方法，稱為字號編號法三、 出納編號：現(xiàn)金收款憑證1*， 銀行收款憑證3*， 現(xiàn)金付款憑證2*， 銀行付款憑證4*， 轉(zhuǎn)賬憑證5* 應(yīng)注明記賬憑證的附件原始憑證應(yīng)作為記賬憑證的附件附在記賬憑證后面一、 更正錯(cuò)賬的記賬憑證不附有原始憑證二、 期末結(jié)賬的記賬憑證不附有原始憑證三、 記賬憑證附件的張數(shù)一般還應(yīng)在記賬憑證上加以注明 記賬憑證的復(fù)核和檢查 正確使用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄3記賬憑證的審核要點(diǎn) 首先對所附的原始憑證按原始憑證的審核要求進(jìn)行復(fù)核 記賬憑證所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)與記賬憑證所填列的內(nèi)容是否相符，所附原始憑證的金額合計(jì)與記賬憑證上所列的金額是否一致 所使用的會(huì)計(jì)科目是否正確，是否符合會(huì)計(jì)科的使用要求；對應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額是否正確 記賬憑證的有關(guān)項(xiàng)目是否填列完備，有關(guān)人員的簽字蓋章是否齊全在記賬憑證的審核中，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，分別不同的錯(cuò)誤情況，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正或重新填制。其中，如果是因?yàn)樵紤{證錯(cuò)誤引起的記賬憑證的錯(cuò)誤，凡是尚未登記入賬簿的，應(yīng)責(zé)成經(jīng)辦人退回原填制單位或填制人更正或填補(bǔ)，記賬憑證的制證人員根據(jù)更正或填補(bǔ)的原始憑證，一般應(yīng)重新填制記賬憑證，或采用劃線更正法進(jìn)行更正；凡是已經(jīng)登記入賬的，則不抽出原來的原始憑證，而是責(zé)成經(jīng)辦人另外填補(bǔ)原始憑證，按補(bǔ)填正確的原始憑證，選用正確的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正如果記賬憑證本身填制錯(cuò)誤，凡是尚未登記入賬的，應(yīng)責(zé)成制證人員重新填制；對于已經(jīng)入賬的記賬憑證則應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行錯(cuò)賬更正第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的保管1會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案2會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證在記賬后的整理、裝訂和歸檔存查3原始憑證、記賬憑證和匯總憑證的保管期限為15年，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天銀行存款余額調(diào)節(jié)表的保管年限為3年第五章 賬簿第一節(jié) 賬簿的意義和種類1記賬根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制會(huì)計(jì)憑證，然后根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿2賬簿指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、全面、系統(tǒng)的記錄和反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍，它是由一定格式且相互聯(lián)系的賬頁所組成的，是記錄會(huì)計(jì)信息的載體3賬簿的重要意義 會(huì)計(jì)賬簿起到分類整理的作用（分散的資料集中化） 會(huì)計(jì)賬簿起了為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料的作用 會(huì)計(jì)賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù) 會(huì)計(jì)賬簿起了會(huì)計(jì)分工的作用 會(huì)計(jì)賬簿起了經(jīng)濟(jì)檔案的作用4賬簿的種類按照用途分；序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿按照外表分：訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿、磁性媒介質(zhì)式賬簿5序時(shí)賬簿（日記賬）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日、逐筆進(jìn)行登記的賬簿，又稱流水賬按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為普通日記賬和特種日記賬常見的日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬6分類賬戶按照賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿分類賬戶又可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬簿是按總分類賬戶進(jìn)行分類登記，簡稱總賬明細(xì)分類賬按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記，簡稱明細(xì)賬7備查賬簿（輔助登記簿）是對序時(shí)賬簿和分類賬簿未予登記而管理上需要掌握的事項(xiàng)進(jìn)行備查登記的賬簿主要記載一些以備日后查考的不屬于企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資、負(fù)債等，以及不影響企業(yè)經(jīng)營成果的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是對正式賬簿登記的一種補(bǔ)充記錄和備忘參考備查賬簿不受總分類賬所控制，與其他各種賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系，也沒有固定的格式，各單位可以根據(jù)實(shí)際需求靈活設(shè)置8訂本式賬簿（訂本賬）在未開啟前就將若干賬頁裝訂成冊的賬簿優(yōu)點(diǎn)：這種賬簿在賬頁上編有順序號，可以避免賬頁的散失，防止賬頁的抽換，能夠確保賬簿記錄的安全與完整缺點(diǎn)：賬頁固定，不能根據(jù)記賬需要增減賬頁，因此，在使用之前必須為每一賬戶預(yù)留空白賬頁，如果預(yù)留過多，造成浪費(fèi)；預(yù)留過少，則賬頁不夠，造成賬簿記錄的斷裂，影響賬戶記錄的連續(xù)性。此外，一本賬簿在同一時(shí)間內(nèi)只能有一人記錄，不便于會(huì)計(jì)上的記賬分工，凡是有統(tǒng)御和控制作用的賬簿，必須采用訂本式賬簿9活頁式賬簿（活頁賬）是用賬夾固定賬頁，可以隨時(shí)添換賬頁的賬簿。一般適用于明細(xì)分類賬10卡片式賬簿（卡片賬）是硬紙板作為賬頁，存放在卡片箱中的一種賬簿卡片賬簿可以跨年度使用，不一定每年更新在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片式賬簿，設(shè)置卡片式賬簿便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片式賬簿優(yōu)點(diǎn)：不受固定賬頁的限制，可以根據(jù)需要隨時(shí)添換賬頁，方便靈活，便于分工記賬缺點(diǎn)：容易出現(xiàn)賬頁散失或被抽換的現(xiàn)象11磁性媒介質(zhì)式賬簿存儲(chǔ)在電腦里的賬簿第二節(jié) 日記賬的設(shè)置和登記1日記賬的發(fā)展過程普通日記賬專欄日記賬特種日記賬多欄式特種日記賬2普通日記賬（日記賬）用來序時(shí)的、全面的登記一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 年業(yè)務(wù)號摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬符號 月 日3日記賬的登記方法 在“年、月、日”欄和“業(yè)務(wù)欄”按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間順序登記。其中的“業(yè)務(wù)號”欄即為“憑證編號”欄 “摘要”欄記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 “會(huì)計(jì)科目”欄登記該筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱 “借方金額”和“貸方金額”欄，登記應(yīng)記入各賬戶的借方金額或貸方金額 “過賬”欄，當(dāng)將日記賬的金額過入分類賬后，在此欄做一“”符號，表示已經(jīng)過賬，以免漏記或重記4普通日記賬的優(yōu)點(diǎn)全面地、連續(xù)的記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況為過入分類賬做好準(zhǔn)備，并可對會(huì)計(jì)憑證安全的保護(hù)作用，一旦憑證丟失，從日記賬上可以查出5普通日記賬的缺點(diǎn)逐筆過賬，工作量大；并且賬簿只有一本，只能一個(gè)人記賬，不便于會(huì)計(jì)分工6專欄日記賬（多欄式日記賬）將一些經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的賬戶在日記賬中分設(shè)專欄，匯總其發(fā)生額后一次過入有關(guān)分類賬戶的一種日記賬7專欄日記賬的優(yōu)點(diǎn)定期匯總發(fā)生額的作用，然后根據(jù)發(fā)生額合計(jì)數(shù)一次過賬，可以減輕逐筆過賬的工作量8專欄日記賬的缺點(diǎn)賬簿只有一本，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多時(shí)，不便于記賬分工9特種日記賬特種日記賬是指專門用來登記某一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它是在某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常頻繁發(fā)生，并且這類業(yè)務(wù)又需要經(jīng)常復(fù)核、嚴(yán)格控制的情況下，為該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置一本日記賬，并有專人負(fù)責(zé)登記。在我國現(xiàn)有的特種日記賬簿體系中，主要有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等日記賬簿，專門用來序時(shí)、詳細(xì)的記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款的收付情況以及結(jié)余情況。10庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金是有現(xiàn)金出納員根據(jù)已辦理收付款業(yè)務(wù)且復(fù)核無誤的庫存現(xiàn)金及銀行存寬收、付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日、逐筆進(jìn)行順序登記的一種賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)一個(gè)企業(yè)單位如果只有人民幣庫存現(xiàn)金，則一般只設(shè)置一本庫存現(xiàn)金日記賬，若除了人民幣還存在多種外匯庫存現(xiàn)金，則一般應(yīng)按庫存現(xiàn)金的種類設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，以分別反映不同的庫存現(xiàn)金的首付和結(jié)存情況庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，賬頁格式一般有“三欄式”、“多欄式”11三欄式庫存現(xiàn)金日記賬指在同一張賬頁上設(shè)有“收入”、“支出”、“結(jié)余”（或“借方”、“貸方”和“余額”）三個(gè)金額欄的日記賬12多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是把三欄式庫存現(xiàn)金日記賬中的“收入”，“支出”欄分別按對方科目再設(shè)專欄進(jìn)行登記的日記賬13銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核以后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證等，逐日、逐筆順序登記的一種賬簿如果一個(gè)單位只有一個(gè)存款賬號，則只需設(shè)置一本銀行存款日記賬；但如果同時(shí)開設(shè)多個(gè)銀行存款賬號，則需按期銀行或信用社開設(shè)的不同賬號，設(shè)置多本銀行存款日記賬。有外幣的單位，還應(yīng)按不同的幣種分別設(shè)置日記賬任何企業(yè)都必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬。銀行存款日記賬。這兩本日記賬都是應(yīng)有現(xiàn)金出納人員根據(jù)已辦理收付業(yè)務(wù)且復(fù)核無誤的庫存現(xiàn)金、銀行存款收、付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日、逐筆的進(jìn)行登記的14以庫存現(xiàn)金日記賬為例，登記方法 “年、月、日”欄，登記庫存現(xiàn)金的實(shí)際收付日期 “憑證號數(shù)”欄，登記收付款憑證的種類和編號 “摘要”欄，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容作簡單說明 “對應(yīng)科目”欄，登記根據(jù)庫存現(xiàn)金收入的來源和支出的去向確認(rèn)的相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 “收入”、“支出”欄，登記庫存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額 每日營業(yè)結(jié)束，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日庫存現(xiàn)金收入、付出金額的合計(jì)數(shù)及當(dāng)日余額。庫存現(xiàn)金日記賬不得出現(xiàn)貸方金額或紅字余額 逐日盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，將庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)與當(dāng)日結(jié)計(jì)出的庫存現(xiàn)金賬面結(jié)存金額相核對，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)立即查明原因。同時(shí)，在檢查中如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金有超過銀行核定的限額或庫存現(xiàn)金不足的情況，應(yīng)及時(shí)解繳銀行或提取庫存現(xiàn)金 月份終了，必須按規(guī)定結(jié)賬，分別結(jié)計(jì)出本月收入、付出金額的合計(jì)數(shù)和月末余額。每年年末，要結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額及年末余額，并辦理必要的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù) 涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，由于按規(guī)定只填制付款憑證，因此，凡是這類業(yè)務(wù)的登記，均以付款憑證為依據(jù)15多欄式銷貨記錄16總分類賬總分類賬必須按總分類科目（一級會(huì)計(jì)科目）設(shè)置，一般采用訂本式賬簿，賬頁格式一般為“三欄式”，即每個(gè)賬戶單獨(dú)使用一個(gè)賬頁，在賬頁上設(shè)有“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)金額欄17總分類賬的登記 每個(gè)賬戶都應(yīng)在月初列示期初余額 再根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬時(shí)，要將記賬憑證的日期和編號，記入每個(gè)賬戶的“年、月、日”和“憑證編號”欄，在“摘要”欄將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容做簡明說明；再根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記總賬時(shí)，總賬賬戶的“年、月、日”欄和“憑證編號”欄填寫的是記賬憑證的匯總?cè)掌诤涂颇繀R總表等的編號，“摘要”欄只注明發(fā)生額的起止日期 “借方”和“貸方”金額欄在采用逐筆登記時(shí)，應(yīng)按記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的金額逐筆計(jì)入各該賬戶的“借方”欄或“貸方”欄；根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記總賬時(shí)，應(yīng)將匯總的應(yīng)借、應(yīng)貸金額記入各該賬戶同一行的“借方”欄和“貸方”欄 本月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記完畢后，于本月末結(jié)計(jì)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并在“借或貸”欄列明余額方向18明細(xì)賬類型三欄式、數(shù)量金額式、多欄式19三欄式明細(xì)分類賬賬頁的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)是“借方”、“貸方”、“余額”三欄，與三欄總賬相同20數(shù)量金額式明細(xì)分類賬賬頁的基本格式，設(shè)置“收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”三大欄，下面在設(shè)有“單價(jià)”、“金額”專欄，分別登記實(shí)物數(shù)量和金額，以滿足管理上既要求提供金額資料，又要求進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的賬戶21多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)賬是按明細(xì)科目，以分設(shè)專欄的形式設(shè)置的分類賬。專欄項(xiàng)目的設(shè)置視實(shí)際情況，按所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營管理上的需要而定，可以借方多欄式，貸方多欄式，也可以是借方貸方多欄式22總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系將賬戶分為總分類賬和明細(xì)分類賬主要是根據(jù)賬戶提供信息的詳細(xì)程度的不同?？偡诸愘~是以貨幣為計(jì)量單位，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)、總括的反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況及結(jié)果；明細(xì)分類賬是以貨幣為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔助以實(shí)物量度計(jì)量，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)的反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬所登記反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相同的，僅僅是記錄的詳細(xì)程度不同。其中，總分類賬提供的是總括的會(huì)計(jì)及核算資料，對其所屬明細(xì)分類賬起著控制、統(tǒng)御作用；明細(xì)分類賬則提供具體詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算資料，對總分類賬起到補(bǔ)充說明的作用鑒于總分類賬和明細(xì)分類賬之間的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，記賬時(shí)總分類賬和明細(xì)分類賬要采用平行登記的方法23總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，凡是涉及明細(xì)賬戶的同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在登記相關(guān)的總分賬戶的同時(shí)，按照相同的方向、相等的金額登記該總分類賬所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶登記要點(diǎn) 同時(shí)期登記 同方向登記 同金額登記24平行登記的結(jié)果 總分類賬戶的期初發(fā)生額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的期初余額之和核對相符 總分類賬戶的本期借方發(fā)生額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和核對相符 總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和核對相符 總分類賬戶的期末余額，應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和核對相符第四節(jié) 試算1試算試算是會(huì)計(jì)對日常的分錄與過賬工作是否正確、完整的驗(yàn)證工作。這項(xiàng)工作是根據(jù)會(huì)計(jì)的平衡原理，將總分類賬戶中所有賬戶的發(fā)生額或余額，匯總列表，根據(jù)其借方總額和貸方總額是否平衡，藉以驗(yàn)證賬務(wù)處理工作的正確性。其中，試算工作中的各賬戶金額匯總表，即稱為試算表2試算表的作用 用來驗(yàn)證工作的準(zhǔn)確性 通過編制試算表，根據(jù)表列的各賬戶資料，可以了解企業(yè)所有交易活動(dòng)的情形及財(cái)務(wù)狀況的粗略情況，為后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作做好準(zhǔn)備第六節(jié) 賬簿登記規(guī)范和記賬錯(cuò)誤查找與更正方法1啟用賬簿的基本要求 填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù)。如果啟用訂本賬簿，應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編號，不得跳號、缺號（如果所啟用的訂本式賬簿的起止頁數(shù)已經(jīng)印好，就不需要在填寫了）。如果啟用活頁式賬簿，其賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并需定期裝訂成冊。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定號碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次?？梢匝b訂成冊時(shí)填寫起止頁數(shù) 填寫記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章，以示慎重和負(fù)責(zé) 加蓋單位財(cái)務(wù)公章，以示嚴(yán)肅 當(dāng)記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)在辦好賬簿移交手續(xù)后，在啟用表上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并有交接雙方簽字或蓋章，已明確有關(guān)人員的責(zé)任2登記賬簿的規(guī)則 賬簿登記應(yīng)及時(shí)、完整登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)只要不跨年度或月度，以后本頁在登記時(shí)，一律不填寫月份?？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新的月份賬簿登記完畢后，在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或做出記號 賬簿登記要連續(xù)各種賬簿應(yīng)按事先所編訂的頁碼順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生類似情況，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并有記賬人員簽字或蓋章。不得任意撕毀訂本式賬簿的賬頁，也不得任意抽換活頁式或卡片式賬簿的賬頁。 賬頁的書寫要規(guī)范、整潔一、賬簿登記時(shí)，必須用藍(lán)黑墨水或碳素墨水鋼筆填寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬（銀行的復(fù)寫賬簿等特殊情況除外）用紅色墨水登記賬簿，限于以下情況*期末結(jié)賬時(shí)，用紅色墨水劃紅線*錯(cuò)賬更正時(shí)，用紅線劃線更正，或根據(jù)紅字記賬憑證，登記沖銷賬簿記錄*在賬簿登記發(fā)生跳行、隔頁時(shí)，用紅色墨水畫對角線注銷空行或空頁，并有記賬人員簽章*在借方多欄式或貸方多欄式明細(xì)賬賬頁中，用紅字登記減少數(shù)*三欄式賬戶的“余額”欄前，如未注明余額方向，在“余額”欄內(nèi)用紅字登記負(fù)數(shù)余額二、“摘要”欄的填寫應(yīng)在如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀情況的基礎(chǔ)上，力求簡明扼要，保證賬簿記錄既便于以后查閱，又便于核對三、“金額”欄的數(shù)字應(yīng)當(dāng)用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，并與賬頁上標(biāo)明的位數(shù)對準(zhǔn)；在一些未表明位數(shù)的明細(xì)賬上，可在金額中加上“分節(jié)號”，即自“元”位起自右向左，每三位為一分節(jié)加一逗號，“元”位和“角”位之間加一小數(shù)點(diǎn)，如1 230 000、00，數(shù)字中的“0”和“0”之間不能連寫，也不能以“-”代替。書寫的數(shù)字和文字的大小一般占據(jù)格的二分之一，以保證賬簿清晰、整潔和美觀，并為更正錯(cuò)誤留有余地四、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一個(gè)的有行欄內(nèi)，在“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”字樣。在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)抄列上頁的合計(jì)數(shù)及余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣五、記賬中如發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)不同的錯(cuò)誤情況，按照規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法予以更正，不得刮擦、涂改、挖補(bǔ)或用褪色藥水消除字跡，以防篡改和舞弊為提高記賬工作效率，記賬式可以用便捷符號一、 按規(guī)定需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。當(dāng)賬戶余額結(jié)平時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“平”字表示，并在“余額”欄內(nèi)用“0”表示二、 號碼順序可用“#”表示，如第3號，可寫成“#3”三、 單價(jià)可用“”表示，如單價(jià)10元，可寫作“10元”四、 已記賬、已過帳或數(shù)字核對無誤的，可在“過賬”或“記賬”欄數(shù)字后用“/”表示3記賬差錯(cuò)的種類 重記分錄 漏記分錄 方向記錯(cuò) 數(shù)字記錯(cuò) 計(jì)算錯(cuò)誤4查找錯(cuò)誤的方法 全面檢查將一定時(shí)期的全部賬目進(jìn)行檢查一、 順查法順查法是按照“分錄過賬結(jié)賬試算”的記賬順序，依次按序查對的一種檢查記賬錯(cuò)誤的方法。具體的內(nèi)容依次為：記賬憑證的編制是否正確，依據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)是否有重記、漏記和其他過賬錯(cuò)誤，各賬戶發(fā)生額和余額的計(jì)算是否正確，試算表有無抄寫和計(jì)算錯(cuò)誤二、 逆查法逆查法是按照與原賬務(wù)處理工作程序的順序，即沿著“試算結(jié)賬過賬分錄”的次序依次進(jìn)行查對的一種檢查記賬錯(cuò)誤的方法。具體查找時(shí)，應(yīng)先查找試算表本身，復(fù)核試算表內(nèi)格欄金額合計(jì)數(shù)是否平衡，核對表內(nèi)各賬戶的金額是否抄列正確；然后，應(yīng)檢查個(gè)賬戶的發(fā)生金額合計(jì)數(shù)及余額的計(jì)算是否正確；接下來，應(yīng)檢查過賬工作是否正確，將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對；最后，在檢查記賬憑證的填制是否正確 重點(diǎn)檢查全面檢查是對試算表所包含期間的所有記錄進(jìn)行詳細(xì)查對，查對工作量較大。如果能夠結(jié)合差錯(cuò)特點(diǎn)，針對性的進(jìn)行重點(diǎn)檢查，就可以提高工作效率，減輕錯(cuò)賬查找的工作量。在實(shí)際工作中，根據(jù)差錯(cuò)的特點(diǎn)及規(guī)律，總結(jié)出一些檢查錯(cuò)賬的方法一、 差數(shù)法用于檢查過賬時(shí)一筆分錄的一方重記、漏記或錯(cuò)記造成的差錯(cuò)。再按照記賬憑證記賬時(shí)，如果一筆分錄的一方重記、漏記或錯(cuò)記，就會(huì)造成本期借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)不符。當(dāng)試算不平衡時(shí)，將本期借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)相抵，計(jì)算出借貸合計(jì)數(shù)的差數(shù)，以此為線索，重點(diǎn)檢查與該差數(shù)的相同金額的發(fā)生額是否存在一方重記、漏記或錯(cuò)記的情況二、 除二法用于檢查記賬方向記錯(cuò)的錯(cuò)誤。如果誤把應(yīng)計(jì)入賬戶借方的金額記入貸方，或誤把應(yīng)計(jì)入賬戶貸方的金額記入借方，就會(huì)使借貸雙方合計(jì)數(shù)的差數(shù)是錯(cuò)記金額的兩倍，當(dāng)試算不平衡時(shí)，將借貸雙方合計(jì)數(shù)相抵獲得差數(shù)除以二，以此為線索，重點(diǎn)檢查與該商數(shù)相同的金額是否記反三、 除九法用于檢查數(shù)字錯(cuò)位和數(shù)字顛倒的差錯(cuò)。試算不平衡時(shí)，將借貸雙方合計(jì)數(shù)相抵獲得差數(shù)除以九，若能被九整除，則可能是記賬過程出現(xiàn)了數(shù)字移位（錯(cuò)位）或數(shù)字顛倒的差數(shù)數(shù)字移位差錯(cuò)，往往發(fā)生在過賬時(shí)，在應(yīng)記的數(shù)字后多加或少加了“0”，使正確的數(shù)字?jǐn)U大了9倍，或縮小了0、9倍。因此數(shù)字移位又分為將數(shù)字寫大和將數(shù)字寫小兩種錯(cuò)誤5總結(jié)差錯(cuò)方法總之，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯(cuò)時(shí)，一般可以根據(jù)差錯(cuò)的具體特征，先進(jìn)行重點(diǎn)抽查。若經(jīng)用上述抽查方法仍無法發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)所在，則應(yīng)采用逆查法和順查法進(jìn)行全面檢查，以便于迅速、準(zhǔn)確的找出差錯(cuò)，及時(shí)更正錯(cuò)賬6錯(cuò)賬更正的種類劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法7劃線更正法劃線更正法是指用劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄，然后在劃線上面寫上正確記錄的一種方法。它主要適用于記賬當(dāng)時(shí)或結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，而記賬憑證正確，且純屬過賬時(shí)文字、數(shù)字的筆誤或方向錯(cuò)誤及賬簿數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤等情況 更正的方法是：先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字畫一條紅線予以注銷，然后在所劃紅線的上方空白處寫上正確的文字、數(shù)字，并加蓋更正人員的印章，以示負(fù)責(zé)。應(yīng)注意的是，首先，對劃線時(shí)，要保持賬簿記錄的整潔，保證被劃掉的原來字跡仍清晰可辨，以備查考。其次，對于數(shù)字差錯(cuò)的更正，應(yīng)將錯(cuò)誤的數(shù)額整筆全部劃掉，不能僅僅劃去其中的幾個(gè)錯(cuò)誤數(shù)字。例如，在過賬時(shí)，誤將8765元寫成8756元，則應(yīng)采用劃線更正法用紅線將“8756”這個(gè)數(shù)字全部劃掉，并用藍(lán)字在其上寫上“8765”，再有更正人員在上述更正處加蓋印章，以明確責(zé)任8紅字更正法（紅字沖銷法、赤字沖賬法、紅筆訂正法）是指用紅筆沖銷或沖減原有的錯(cuò)誤記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。該方法主要適用于原編制的記賬憑證有錯(cuò)誤，且已根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證登記入賬的情況 具體分為以下兩種情況 記賬后發(fā)現(xiàn)原編制的據(jù)以記賬的記賬憑證中會(huì)計(jì)科目的使用有誤，則采用本方法更正，具體方法是：先用紅字金額填寫一張內(nèi)容與原來錯(cuò)誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，在“摘要”欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬，以沖銷原用的錯(cuò)誤記錄，然后再用藍(lán)字金額填制一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄注明“訂正某月某日某號憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，但是金額多記了，則采用本方法將多記的金額予以沖減。具體做法是：編制一張與原錯(cuò)誤的記賬憑證會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，在“摘要”欄注明“訂正某月某日某號憑證”字樣，將多記的金額用紅字填寫，并據(jù)以登記入賬9補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法是通過一張藍(lán)字記賬憑證來補(bǔ)充記錄賬戶中少記金額的一種方法。如果過賬后發(fā)現(xiàn)據(jù)以入賬的原記賬憑證雖然會(huì)計(jì)科目正確，但金額少記了，則可以采用補(bǔ)充登記法更正此差錯(cuò)更正時(shí)，編織一張藍(lán)字記賬憑證，在“摘要”欄注明“更正某月某日某號憑證”字樣，將少記的金額用藍(lán)字填寫，并據(jù)以登記入賬第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述1企業(yè)是社會(huì)發(fā)展的基本單位。按照企業(yè)的經(jīng)營過程，可分為產(chǎn)品制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)性行業(yè)三大類2商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應(yīng)和銷售兩個(gè)階段3產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營過程一般為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程伴隨著這三個(gè)經(jīng)營過程，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金從貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、成品資金、結(jié)算資金、最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)4供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程5生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)的中心環(huán)節(jié)退出貨幣資金銷售過程（結(jié)算資金）生產(chǎn)過程（生產(chǎn)資金成本資金）供應(yīng)過程儲(chǔ)備資金貨幣資金進(jìn)入6銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算1企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)展，必須通過各種途徑獲取資金，即資金籌集2資金籌集的渠道負(fù)債取得和所有者投入第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算1確認(rèn)產(chǎn)品單價(jià)的方法個(gè)別辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法注意:我國2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止企業(yè)采用后進(jìn)先出法2加權(quán)平均法（綜合加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法）期初結(jié)存材料和購進(jìn)材料的平均單價(jià)作為材料的單價(jià)，據(jù)以計(jì)算出材料成本和期末庫存材料成本的一種方法3加權(quán)平均公式加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存金額+本期購進(jìn)總金額期初結(jié)存數(shù)量+本期購進(jìn)總數(shù)量注意：在永續(xù)盤存制下，綜合加權(quán)平均法是根據(jù)期初結(jié)存材料和本期收入材料的數(shù)量，于月底得出一個(gè)加權(quán)平