第四章：金融資產(chǎn).ppt

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) INTERMEDIATEFINANCIALACCOUNTING 第四章金融資產(chǎn) Keywords 交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 負(fù)債 金融工具 學(xué)習(xí)參考讀物 延伸閱讀推薦資料 曹培慎 金融資產(chǎn)定價(jià)理論的歷史演變 生產(chǎn)力研究 2007年16期 起止頁(yè)碼 144 147唐笑炯 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的分析 生產(chǎn)力研究 2008年7期 起止頁(yè)碼 151 152白晨曦 淺議金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 財(cái)會(huì)通訊 綜合版 2009年10期 起止頁(yè)碼 80 81葉建芳 周蘭等 管理層動(dòng)機(jī) 會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理 基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實(shí)證研究 會(huì)計(jì)研究 2009年3期 起止頁(yè)碼 25 30尹夏楠 公允價(jià)值在非金融資產(chǎn)中的運(yùn)用及其難點(diǎn)分析 會(huì)計(jì)之友 2009年23期 起止頁(yè)碼 32 33張杰民 金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)辨析 財(cái)會(huì)通訊 綜合版 2009年7期 起止頁(yè)碼 82 83曾艷芳 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)互換核算舉例 財(cái)會(huì)月刊 會(huì)計(jì)版 2008年5期 起止頁(yè)碼 32 33 本章框架 第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類 1 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 2 第三節(jié)持有至到期投資 3 第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 5 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 6 一 金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具一般具有貨幣性 流通性 風(fēng)險(xiǎn)性 收益性等特征 最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn) 第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類 二 金融資產(chǎn)的分類 確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) 一 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1 交易性金融資產(chǎn) 滿足下列條件之一 1 取得該金融資產(chǎn)的目的 主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 3 屬于衍生工具 2 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 滿足下列條件之一 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況 2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明 該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理 評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告 二 持有至到期投資 持有至到期投資 是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 持有至到期投資通常是具有長(zhǎng)期性質(zhì) 但期限較短 1年以內(nèi) 的債券投資 符合持有至到期投資條件的 也可將其劃分為持有至到期投資 持有至到期投資的如下特征 1 到期日固定 回收金額固定或可確定2 有明確意圖持有至到期3 有能力持有至到期 三 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn) 其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn) 并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制 四 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 1 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 2 持有至到期投資 3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定 不應(yīng)隨意變更 一 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 明細(xì)賬 交易性金融資產(chǎn) 科目核算為交易目的而持有的債券投資 股票投資 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中 如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 收到上列現(xiàn)金股利或債券利息 虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè) 但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理 按其公允價(jià)值 按實(shí)際支付的金額 按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 按發(fā)生的交易費(fèi)用 例4 1 20 7年4月10日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6 50元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1200元 其賬務(wù)處理如下 初始確認(rèn)金額 50000 6 50 325000 元 借 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 成本 325000投資收益1200貸 銀行存款326200 例4 2 20 7年3月25日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8 60元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1000元 股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于20 7年4月20日發(fā)放 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年3月25日 購(gòu)入B公司股票 初始確認(rèn)金額 30000 8 60 0 20 252000 元 應(yīng)收現(xiàn)金股利 30000 0 20 6000 元 借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 252000應(yīng)收股利6000投資收益1000貸 銀行存款259000 2 20 7年4月20日 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款6000貸 應(yīng)收股利6000 例4 3 20 7年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800元的價(jià)格購(gòu)入甲公司于20 6年1月1日發(fā)行的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用300元 債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年1月1日 購(gòu)入甲公司債券 初始確認(rèn)金額 86800 4800 82000 元 借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 成本 82000應(yīng)收利息4800投資收益300貸 銀行存款87100 2 收到甲公司支付的債券利息 借 銀行存款4800貸 應(yīng)收利息4800 例4 3 二 交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額 資產(chǎn)負(fù)債表日 投資企業(yè)按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí) 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí) 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 例4 4 接 例4 1 資料 20 7年8月25日 A公司宣告20 7年半年度利潤(rùn)分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 30元 并于20 7年9月20日發(fā)放 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年8月25日 A公司宣告分派現(xiàn)金股利 應(yīng)收現(xiàn)金股利 50000 0 30 15000 元 借 應(yīng)收股利15000貸 投資收益15000 2 20 7年9月20日 收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利 借 銀行存款15000貸 應(yīng)收股利15000 例4 5 接 例4 3 資料 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息 20 7年6月30日 華聯(lián)公司對(duì)持有的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的甲公司債券計(jì)提利息 其賬務(wù)處理如下 應(yīng)計(jì)債券利息 80000 6 612 2400 元 借 應(yīng)收利息2400貸 投資收益2400 例4 5 三 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí) 按二者之間的差額 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益 按二者之間差額 調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí) 資產(chǎn)負(fù)債表日 例4 6A 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 7年6月30日 華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表4 1 表4 1易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表20 7年6月30日單位 元 根據(jù)表4 1資料 華聯(lián)公司20 7年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益65000貸 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 65000借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 45000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益45000借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 3000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益3000 例4 6B 四 交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益 是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回 還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后 確認(rèn)處置損益 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 按實(shí)際收到的處置價(jià)款 按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額 計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息 按 的差額 將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益 例4 7 接 例4 1 和 例4 6 資料 20 7年10月20日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出 實(shí)際收到出售價(jià)款266000元 股票出售日 A公司股票賬面價(jià)值260000元 其中 成本325000元 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65000元 其賬務(wù)處理如下 處置損益 266000 260000 6000 元 借 銀行存款266000交易性金融資產(chǎn) A公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 65000貸 交易性金融資產(chǎn) A公司股票 成本 325000投資收益6000借 投資收益65000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益65000 例4 8 接 例4 2 和 例4 6 資料 20 7年9月10日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出 實(shí)際收到出售價(jià)款295000元 股票出售日 B公司股票賬面價(jià)值297000元 其中 成本252000元 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益45000元 其賬務(wù)處理如下 處置損益 295000 297000 2000 元 借 銀行存款295000投資收益2000貸 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 252000 B公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 45000借 公允價(jià)值變動(dòng)損益45000貸 投資收益45000 例4 8 例4 9 接 例4 3 例4 5 和 例4 6 資料 20 7年11月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出 實(shí)際收到出售價(jià)款88600元 債券出售日 甲公司債券已計(jì)提利息2400元 債券賬面價(jià)值85000元 其中 成本82000元 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元 其賬務(wù)處理如下 處置損益 88600 85000 2400 1200 元 借 銀行存款88600貸 交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券 成本 82000 甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 3000應(yīng)收利息2400投資收益1200借 公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸 投資收益3000 例4 9 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 第三節(jié)持有至到期投資 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額 企業(yè)取得持有至到期投資時(shí) 收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按該投資面值 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按實(shí)際支付的金額 按 的差額 例4 11 20 5年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 包括交易費(fèi)用 為528000元 其賬務(wù)處理如下 借 持有至到期投資 乙公司債券 成本 500000 乙公司債券 利息調(diào)整 28000貸 銀行存款528000 例4 12 20 6年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于20 5年1月1日發(fā)行的面值800000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 包括交易費(fèi)用 為818500元 該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 其賬務(wù)處理如下 1 購(gòu)入債券時(shí) 初始確認(rèn)金額 818500 40000 778500 元 借 持有至到期投資 丙公司債券 成本 800000應(yīng)收利息40000貸 銀行存款818500持有至到期投資 丙公司債券 利息調(diào)整 21500 2 收到債券利息時(shí) 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息40000 二 持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 一 攤余成本與實(shí)際利率法持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量 并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入 計(jì)入投資收益 攤余成本 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果 1 扣除已償還的本金 2 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 3 扣除已發(fā)生的減值損失 實(shí)際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法 在實(shí)際利率法下 利息收入 應(yīng)收利息 利息調(diào)整攤銷額 攤余成本之間的關(guān)系 可用公式表示如下 如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于 小于 面值 上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) 正數(shù) 表明應(yīng)從期初攤余成本中減去 加上 該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本 在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下 其攤余成本可用公式表示如下 二 分期付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如為分期付息 一次還本的債券 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息 計(jì)提的利息通過(guò) 應(yīng)收利息 科目核算 同時(shí)確認(rèn)利息收入 付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí) 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 但若實(shí)際利率與票面利率差別較小 也可按票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 例4 14 接 例4 11 的資料 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20 5年1月1日購(gòu)入的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的乙公司債券 初始確認(rèn)金額為528000元 該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下 1 計(jì)算實(shí)際利率 由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值 因此 該項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率 先按5 作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算 查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知 5期 5 的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4 32947667和0 78352617 乙公司債券的利息和本金按5 作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下 債券年利息額 500000 6 30000 元 利息和本金的現(xiàn)值 30000 4 32947667 500000 0 78352617 521647 元 上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額 說(shuō)明實(shí)際利率小于5 再按4 作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算 查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知 5期 4 的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4 45182233和0 82192711 乙公司債券的利息和本金按4 作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下 利息和本金的現(xiàn)值 30000 4 45182233 500000 0 82192711 544518 元 上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額 說(shuō)明實(shí)際利率大于4 因此 實(shí)際利率介于4 和5 之間 使用插值法估算實(shí)際利率如下 實(shí)際利率 4 5 4 544518 528000544518 521647 4 72 2 采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表 華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表 見(jiàn)表4 2 例4 14B 表4 2利息收入與攤余成本計(jì)算表 實(shí)際利率法 金額單位 元 例4 14C 3 編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄 20 5年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24922持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5078 20 6年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24682持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5318 20 7年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24431持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5569 例4 14D 20 8年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24168持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5832 20 9年12月31日 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益23797持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 6203 4 債券到期 收回債券本金和最后一期利息 借 銀行存款530000貸 持有至到期投資 乙公司債券 成本 500000應(yīng)收利息30000 例4 14E 三 到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息 計(jì)提的利息通過(guò) 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 科目核算 同時(shí)確認(rèn)利息收入 四 可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券 企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí) 應(yīng)調(diào)整期初攤余成本 并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益 期初攤余成本調(diào)整額可按如下公式計(jì)算 三 持有至到期投資的處置與重分類 如果將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在處置或重分類前的總額較大 則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 但是 遇到下列情況可以除外 1 處置日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 如到期前三個(gè)月內(nèi) 且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響 2 根據(jù)合同約定的償付方式 企業(yè)已幾乎收回所有初始本金 3 處置或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起 企業(yè)處置持有至到期投資時(shí) 應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入 投資收益 投資的賬面價(jià)值是指 投資的賬面余額減掉已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的差額 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出 計(jì)入當(dāng)期損益重分類為可供出售金融資產(chǎn)后 應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 企業(yè)處置或重分類的持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 在處置或重分類時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例4 18 20 8年6月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將20 5年1月1日購(gòu)入的面值200000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息的C公司債券全部出售 實(shí)際收到出售價(jià)款204000元 該債券的初始確認(rèn)金額為200000元 其賬務(wù)處理如下 借 銀行存款204000貸 持有至到期投資 C公司債券 成本 200000投資收益4000 例4 19 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變 于20 8年9月1日 將20 5年1月1日購(gòu)入的面值600000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的D公司債券售出20 實(shí)際收到價(jià)款125000元 同時(shí) 將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn) 重分類日 剩余D公司債券的公允價(jià)值為500000元 出售前 D公司債券的賬面攤余成本為614500元 其中 成本600000元 利息調(diào)整14500元 1 售出20 的D公司債券 售出債券的攤余成本 614500 20 122900 元 其中 成本 600000 20 120000 元 利息調(diào)整 14500 20 2900 元 借 銀行存款125000貸 持有至到期投資 D公司債券 成本 120000 D公司債券 利息調(diào)整 2900投資收益2100 例4 19A 2 將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn) 剩余債券的攤余成本 614500 122900 491600 元 其中 成本 600000 120000 480000 元 利息調(diào)整 14500 2900 11600 元 借 可供出售金融資產(chǎn) D公司債券 成本 480000 D公司債券 利息調(diào)整 20000貸 持有至到期投資 D公司債券 成本 480000 D公司債券 利息調(diào)整 11600資本公積 其他資本公積8400 例4 19B 一 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款 銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng) 持有的其他企業(yè)的債權(quán) 不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具 等 只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義 都可以劃分為這一類 第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 二 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款 應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 2 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算 3 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù) 應(yīng)設(shè)置 貸款 科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算 一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng) 通常應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 長(zhǎng)期應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 等科目核算 一 應(yīng)收賬款 總價(jià)法和凈價(jià)法具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P108 1 應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán) 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬 其入賬價(jià)值包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款 增值稅 以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)等 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素 2 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過(guò) 應(yīng)收賬款 科目進(jìn)行的 該科目屬資產(chǎn)類科目 1 在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬 2 在有商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 3 在有現(xiàn)金折扣的情況下 采用總價(jià)法核算 例4 21 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批 貨款總計(jì)50000元 適用的增值稅稅率為17 代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元 假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù) 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款59500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 8500銀行存款1000收到貨款時(shí) 借 銀行存款59500貸 應(yīng)收賬款59500 2 在有商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 例4 22 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批 按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算 貨款金額總計(jì)10000元 給買方的商業(yè)折扣為10 適用增值稅稅率為17 代墊運(yùn)雜費(fèi)500元 假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù) 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款11030貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1530銀行存款500收到貨款時(shí) 借 銀行存款11030貸 應(yīng)收賬款11030 例4 23 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品 貨款為100000元 規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2 10 N 30 適用的增值稅稅率為17 假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票 借 應(yīng)收賬款117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000 假若客戶于10天內(nèi)付款 借 銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸 應(yīng)收賬款117000假若客戶超過(guò)10天付款 則無(wú)現(xiàn)金折扣 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收賬款117000 二 應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn)類科目 1 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期 尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得 票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金 將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行 銀行受理后 扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后 將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 按實(shí)際收到的金額 按貼現(xiàn)息部分 適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形 適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形 例4 24A 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司 貨已發(fā)出 貨款100000元 增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元 按合同約定3個(gè)月以后付款 華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票 面額117000元 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借 應(yīng)收票據(jù)117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 170003個(gè)月后 應(yīng)收票據(jù)到期 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117000元 存入銀行 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期 華南公司無(wú)力償還票款 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款 科目 借 應(yīng)收賬款117000貸 應(yīng)收票據(jù)117000 例4 24B 如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn) 且銀行有追索權(quán) 則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款 按實(shí)際收到的金額 即減去貼現(xiàn)利息后的凈額 與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn) 短期借款 利息調(diào)整 例4 24B 假定華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元 相關(guān)賬務(wù)處理如下 借 銀行存款115830短期借款 利息調(diào)整1170貸 短期借款 成本117000如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有銀行承兌匯票在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn) 則相關(guān)賬務(wù)處理如下 借 銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸 應(yīng)收票據(jù)117000 三 預(yù)付賬款 1 預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金 企業(yè)預(yù)付貨款后 有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 期末余額一般在借方 反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng) 2 預(yù)付賬款的核算 收回余款 補(bǔ)付不足 2 收回貨物的會(huì)計(jì)處理 1 預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 例4 25 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購(gòu)材料2000千克 單價(jià)50元 所需支付的款項(xiàng)總額為100000元 按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40 驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng) 1 預(yù)付40 的貨款 借 預(yù)付賬款40000貸 銀行存款40000 2 收到華峰公司發(fā)來(lái)的2000千克材料 經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤 有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元 據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77000元 借 原材料100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 預(yù)付賬款117000借 預(yù)付賬款77000貸 銀行存款77000 四 其他應(yīng)收款 1 其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 其主要內(nèi)容包括 2 其他應(yīng)收款的核算 五 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 1 應(yīng)收債權(quán)出售 融資業(yè)務(wù)的核算原則實(shí)質(zhì)重于形式 充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件 應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理 并確認(rèn)相關(guān)損益 否則 應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 2 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算3 應(yīng)收債權(quán)出售的核算具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P112 P113 一 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 科目 核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額 以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí) 按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 按實(shí)際支付的金額 收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí) 按債務(wù)工具的面值 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按實(shí)際支付的金額 收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按 和 的差額 例4 30 20 7年4月20日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7 60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用1800元 股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于20 7年5月10日發(fā)放 其賬務(wù)處理如下 1 20 7年4月20日 購(gòu)入A公司股票 初始確認(rèn)金額 80000 7 60 0 20 1800 593800 元 應(yīng)收現(xiàn)金股利 80000 0 20 16000 元 借 可供出售金融資產(chǎn) A公司股票 成本 593800應(yīng)收股利16000貸 銀行存款609800 2 20 7年5月10日 收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款16000貸 應(yīng)收股利16000 例4 31 20 6年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn) 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款包括交易費(fèi)用為620000元 借 可供出售金融資產(chǎn) B公司債券 成本 600000 B公司債券 利息調(diào)整 20000貸 銀行存款620000 例4 31 二 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同 即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入 計(jì)入投資收益 分期付息 一次還本債務(wù)工具 應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息 到期一次還本付息債務(wù)工具 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日 按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 按 差額 按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息 三 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 按二者之間的差額 調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 按二者之間的差額 調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益 可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量 且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額 如為可供出售債務(wù)工具投資 則指攤余成本 時(shí) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí) 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 計(jì)入投資收益 可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額 是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 或攤余成本 加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) 包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額 后的金額 同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出 計(jì)入投資收益 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回 還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后 確認(rèn)處置損益 四 可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí) 按實(shí)際收到的處置價(jià)款 按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額 按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額 按 的差額 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出 處置可供出售債務(wù)工具投資時(shí) 按實(shí)際收到的處置價(jià)款 按債務(wù)工具的面值 按利息調(diào)整攤余金額 按 的差額 按應(yīng)計(jì)未收的利息 按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出 一 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 計(jì)提減值準(zhǔn)備 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的 對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng) 具體事項(xiàng)和注意詳見(jiàn)教材P119 二 金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 減值測(cè)試 確認(rèn)損失 轉(zhuǎn)回?fù)p失 轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 一 持有至到期投資減值損失的計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表中 持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值 但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的 應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表日 持有至到期投資發(fā)生減值的 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資 若其價(jià)值又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 例4 38A 20 4年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入面值200000元 期限6年 票面利率6 每年12月31日付息 到期還本的A公司債券作為持有至到期投資 初始確認(rèn)金額為210150元 初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為5 華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表 見(jiàn)表4 8 表4 8利息收入與攤余成本計(jì)算表 實(shí)際利率法 金額單位 元 例4 38B 20 6年12月31日 因A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及80 的本金 20 7年12月31日 因A公司的財(cái)務(wù)困難加劇 預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及50 的本金 20 8年12月31日 A公司財(cái)務(wù)困難明顯緩解 預(yù)計(jì)所持有的A公司債券能夠收回分期支付的利息以及90 的本金 華聯(lián)公司計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下 1 20 6年12月31日A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金 200000 80 160000 元 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知 3期 5 的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0 8638和2 7232 A公司債券預(yù)計(jì)可收回本金和利息按5 作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值 160000 0 8638 12000 2 7232 170886 元 資產(chǎn)減值損失 205446 170886 34560 元 借 資產(chǎn)減值損失34560貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備34560 2 20 7年12月31日A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金 200000 50 100000 元 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知 2期 5 的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0