通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 PPT課件

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足江蘇天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所 二 一 年九月 梁鋒 14 04 2020 2 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的相關(guān)法規(guī)介紹 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念 目的及思路 內(nèi)容與方法 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 主要內(nèi)容 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 重點(diǎn) 樹立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的整體概念 破除神秘感 14 04 2020 3 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查法規(guī)介紹1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度 2009年修訂 2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知會(huì)協(xié) 2010 36號(hào)3 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于對(duì)具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知會(huì)協(xié) 2010 39號(hào) doc4 檢查工作指南5 檢查工作底稿6 事務(wù)所內(nèi)部管理綜合評(píng)價(jià)試行辦法 doc 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 4 檢查的理念 目的及思路 內(nèi)容與方法 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 5 2 1檢查理念 跳出交易看實(shí)質(zhì) 跳出會(huì)計(jì)看審計(jì) 跳出底稿看檢查 跳出個(gè)體看整體 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 6 評(píng)價(jià)事務(wù)所 檢查過程的始終 的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查的深度職業(yè)判斷確定 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 7 確認(rèn) 檢查過程的始終 審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分職業(yè)判斷確定 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 8 2 2檢查目的與檢查思路 檢查目的 對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整體評(píng)價(jià)檢查思路 檢查組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查計(jì)劃實(shí)施檢查工作 檢查工作應(yīng)當(dāng)以被檢查事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立 設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性為重點(diǎn) 通過了解被檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立情況 評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的適當(dāng)性 并確定其是否得到執(zhí)行 通過業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量檢查 測(cè)試質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性 抽查部分業(yè)務(wù)檔案 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等 檢查事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求 在此基礎(chǔ)上對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整體評(píng)價(jià) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 9 三維視角 職業(yè)道德情況 業(yè)務(wù)質(zhì)量情況 質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)執(zhí)行運(yùn)行有效性 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評(píng)價(jià)圖示 評(píng)價(jià)結(jié)果A類所B類所C類所D類所 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 10 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表 檢查手冊(cè) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 11 事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表 討論稿 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 12 2 3檢查內(nèi)容與方法 1 被檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立控制政策與程序 設(shè)計(jì)是否適當(dāng) 是否得到執(zhí)行 運(yùn)行是否有效 質(zhì)量控制制度檢查 2 被檢查事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)一步完善審計(jì)規(guī)程 其規(guī)程是否充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 在執(zhí)業(yè)過程中是否遵循業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)程 包括重大程序是否實(shí)施及實(shí)施是否到位 是否獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 得出的結(jié)論是否恰當(dāng) 業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查 3 被檢查事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求 建立職業(yè)道德守則 在執(zhí)業(yè)過程中是否得到遵循 職業(yè)道德規(guī)范檢查 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 13 2010年檢查重點(diǎn) 1 質(zhì)量控制制度檢查 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求 進(jìn)一步完善其質(zhì)量控制制度 并得到有效執(zhí)行 是否針對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施了必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 重點(diǎn)關(guān)注 一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立了內(nèi)部質(zhì)量控制制度 二是所建立的制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求 質(zhì)量如何 三是制度實(shí)際執(zhí)行的效果如何 四是分所在人事 財(cái)務(wù) 業(yè)務(wù) 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 信息管理方面是否實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一 新近合并的事務(wù)所把該 五統(tǒng)一 作為檢查重點(diǎn) 五是事務(wù)所是否存在 一言堂 的情況 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 14 目前國(guó)內(nèi)本土所的總分所類型 1 芒果型 特點(diǎn) 果皮緊包果肉 一個(gè)核 心 皮 肉 核緊緊相連 高度統(tǒng)一 2 石榴型 特點(diǎn) 一皮包多果 每果有一核 整體無核心 小 國(guó) 熟透大 國(guó) 裂 3 香蕉型 特點(diǎn) 一桿掛多果 整體無核 每果有皮無核 各熟各落 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 15 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 人力資源 監(jiān)控 業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)工作底稿 遵守法律法規(guī)道德規(guī)范業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制七要素 質(zhì)量控制的目的 被檢查事務(wù)所 出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告 職業(yè)道德規(guī)范 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 事務(wù)所質(zhì)量控制目的與要素圖示 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 16 事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)判斷圖示制度設(shè)計(jì) 執(zhí)行與運(yùn)行有效性比較 D類事務(wù)所 B類事務(wù)所 A類事務(wù)所 運(yùn)行有效性情況 制度設(shè)計(jì)執(zhí)行情況 C類事務(wù)所 好 差 差 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 17 2010年檢查重點(diǎn) 2 業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查 事務(wù)所是否按照新審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 進(jìn)一步完善其審計(jì)規(guī)程 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序是否得到有效實(shí)施 并重點(diǎn)關(guān)注會(huì)協(xié) 2009 70號(hào)七大高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦蚴欠竦轿?檢查中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的重大審計(jì)程序是否到位 重要審計(jì)證據(jù)的收集是否充分 適當(dāng) 發(fā)表的審計(jì)意見是否恰當(dāng) 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)問題 應(yīng)當(dāng)最終落實(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)程序和收集的審計(jì)證據(jù)上來 嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 18 會(huì)協(xié) 2009 70號(hào)提及的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 1 編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性 2 金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù) 尤其是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)情況 3 涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 存貨 可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值情況 4 反向收購(gòu)交易的處理 5 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易 7 企業(yè)合并 債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 19 審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng) 審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r 審計(jì)意見類型恰當(dāng)性 審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)圖示 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 20 審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)的三個(gè)維度分析圖示 審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r 審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng) 審計(jì)意見類型恰當(dāng) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 并適合于被審計(jì)單位的具體情況 財(cái)務(wù)報(bào)表合法性內(nèi)容 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表 是否與CPA對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 財(cái)務(wù)報(bào)表公允性內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 23 事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)判斷圖示存在問題的普遍性與存在的問題嚴(yán)重程度比較 D類事務(wù)所 B類事務(wù)所 A類事務(wù)所 存在問題的性質(zhì) 存在問題的程度 C類事務(wù)所 個(gè)別 普遍 嚴(yán)重 輕微 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 24 2010年檢查重點(diǎn) 3 職業(yè)道德規(guī)范的檢查 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求 進(jìn)一步完善了相關(guān)政策和程序 以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 在執(zhí)業(yè)過程中是否存在違反職業(yè)道德規(guī)范和事務(wù)所有關(guān)政策 程序的行為 并重點(diǎn)檢查是否存在違反獨(dú)立性原則的行為 是否存在商業(yè)賄賂 支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi) 收取傭金 壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 25 2010年檢查重點(diǎn) 4 對(duì)證券事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)檢查的業(yè)務(wù) 1 上市公司審計(jì)業(yè)務(wù) 特別是 炒魷魚 接下家 的上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù) 2 金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù) 3 國(guó)有大型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 26 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題 一 質(zhì)量控制方面存在的問題二 職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題三 業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 質(zhì)量控制問題 業(yè)務(wù)質(zhì)量問題 職業(yè)道德問題 14 04 2020 27 一 質(zhì)量控制方面存在的問題1 在內(nèi)部治理 分所管理 財(cái)務(wù)管理方面的問題 1 股東的變更未及時(shí)到工商部門辦理變更登記 2 在對(duì)分所的管理屬松散型 分所管理辦法雖有規(guī)定 但具體執(zhí)行還比較薄弱 在人事 財(cái)務(wù) 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量控制 管理制度 人員培訓(xùn)等方面未實(shí)行統(tǒng)一有效的管理 比如在信息管理方面 未做到總 分所運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)控 未建立統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái) 事務(wù)所管理未使用統(tǒng)一的網(wǎng)站 有的分所未提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 3 在財(cái)務(wù)管理方面主要是為了排名靠前 提前確認(rèn)收入 以及將其他關(guān)聯(lián)單位的收入并入事務(wù)所收入一并上報(bào)中注協(xié) 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 28 2 在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行 運(yùn)行有效性方面的問題 1 部分業(yè)務(wù)承接未實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容不符合審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 部分未簽署日期 2 審計(jì)工作底稿不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)歸檔 工作底稿借閱不履行必要的批準(zhǔn)程序 借出 歸還的記錄不完整 3 考核 晉升制度未得到執(zhí)行 4 部分項(xiàng)目無復(fù)核記錄 5 監(jiān)控制度未得到有效執(zhí)行 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 29 二 職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題1 對(duì)自身能力進(jìn)行不實(shí)宣傳2 部分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中未見到項(xiàng)目組審計(jì)人員簽署獨(dú)立性聲明 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 30 三 業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題 審計(jì)的不足 總的來說分為三個(gè)方面 1 實(shí)施的審計(jì)程序不到位 包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 2 收集的審計(jì)證據(jù)不充分 不適當(dāng)3 發(fā)表的審計(jì)意見類型不恰當(dāng) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 31 審計(jì)流程 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解六個(gè)方面 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2個(gè)層面 識(shí)別和評(píng)估過程中要與控制目標(biāo)和認(rèn)定相聯(lián)系 報(bào)表層面措施對(duì)認(rèn)定層面選擇審計(jì)方案綜合方案實(shí)質(zhì)性方案 進(jìn)一步程序 控制測(cè)試可選擇 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試 性質(zhì)時(shí)間范圍 收集評(píng)價(jià)證據(jù) 發(fā)表恰當(dāng)意見 全過程考慮舞弊 記錄審計(jì)過程實(shí)施程序結(jié)論證據(jù) 應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層面認(rèn)定層面 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 14 04 2020 32 1 相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間存在不合理性 1 業(yè)務(wù)承接 保持評(píng)價(jià)表的日期 2 業(yè)務(wù)約定書的日期 3 審計(jì)計(jì)劃的日期 4 審計(jì)總結(jié)的日期 5 業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表的日期 6 管理層聲明書的日期 7 管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期 8 審計(jì)報(bào)告的日期舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 下面的日期不能早于上面的 14 04 2020 33 2 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作存在的問題 1 部分業(yè)務(wù)承接或保持未按規(guī)定實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序 2 業(yè)務(wù)承接 保持評(píng)價(jià)表的內(nèi)容不完整 如評(píng)價(jià)表流于形式 只記錄了評(píng)價(jià)客戶誠(chéng)信 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)狀況方面的考慮因素和所下的結(jié)論 但無對(duì)這三方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程 評(píng)價(jià)表中沒有對(duì)事務(wù)所自身情況進(jìn)行評(píng)估的記錄 結(jié)論不明確 即沒有確認(rèn) 接受或不接受 此項(xiàng)業(yè)務(wù) 沒有主任或副主任會(huì)計(jì)師的批準(zhǔn) 3 業(yè)務(wù)約定書的格式不規(guī)范 要素不完整 如審計(jì)范圍 收費(fèi)和日期 4 審計(jì)底稿中未見執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立性聲明 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 34 3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在的問題 1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿的質(zhì)量不高 或流于形式 或根本沒有 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序的關(guān)系不明確 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 中小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序如何做 14 04 2020 35 4 控制測(cè)試工作存在的問題 1 控制測(cè)試針對(duì)性不強(qiáng) 部分項(xiàng)目了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制就無針對(duì)性 控制測(cè)試更無針對(duì)可言 2 控制測(cè)試樣本量不足 部分項(xiàng)目控制測(cè)試樣本量嚴(yán)重不足 根本無法得出控制是否有效的結(jié)論 3 個(gè)別項(xiàng)目未實(shí)施控制測(cè)試 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 應(yīng)了解內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn) 并就關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行穿行測(cè)試 14 04 2020 36 是否需要從控制測(cè)試獲得審計(jì)保證 是 實(shí)施控制測(cè)試 是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證 在更有效率或更有效果的情況下 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試 否 不再實(shí)施測(cè)試 是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證 是 是 否 否 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇思路 12 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 37 該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn) 在本年度測(cè)試該控制 該控制在最近兩年是否被測(cè)試過 考慮是否在本年度測(cè)試該控制 控制是否有變化顯示需要測(cè)試的因素 如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試 是 否 否 是 控制測(cè)試路線圖 30 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 38 控制測(cè)試樣本數(shù)量 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 舉例 14 04 2020 39 5 實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序存在的問題 5 1函證檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1 缺少對(duì)函證過程控制的記錄 2 以復(fù)印件 傳真件 代替原件 3 未編制回函情況匯總表 4 未跟進(jìn)函證差異 5 未對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序 6 函證樣本不足 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 40 關(guān)于函證需要明確的幾個(gè)問題 1 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的2個(gè)項(xiàng)目 2 應(yīng)收賬款函證的替代程序 3 函證的控制措施 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 41 應(yīng)收賬款函證的替代程序 1 檢查期后收款記錄 2 檢查銷售合同 銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù) 3 檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 42 函證的控制措施 1 將被詢證者的名稱 地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) 2 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì) 3 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函 4 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 5 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄 6 將收到的回函形成審計(jì)工作記錄 并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 43 函證控制的具體要求 1 取得并留存被詢證者的名稱 地址等信息 2 保留注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出詢證函的證據(jù) 如快遞 掛號(hào)信的存根聯(lián)等 3 對(duì)回函進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì) 并保留收回函證的證據(jù) 如快遞 信函的封面等 4 跟進(jìn)回函差異 查明原因并做適當(dāng)處理 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 44 5 2實(shí)物監(jiān)盤檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1 存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┎坏轿?2 未對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤程序 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 45 存貨監(jiān)盤 1 存貨監(jiān)盤是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用 2 存貨監(jiān)盤是一種雙重目的測(cè)試 3 存貨監(jiān)盤計(jì)劃 4 實(shí)施存貨監(jiān)盤程序 5 完成存貨監(jiān)盤報(bào)告 6 復(fù)核存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄 與財(cái)務(wù)明細(xì)賬記錄的核對(duì) 追查差異的原因及會(huì)計(jì)處理舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 46 5 3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1 未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡進(jìn)行測(cè)試 未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備執(zhí)行分析程序 如壞賬準(zhǔn)備水平分析 未對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 2 未對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試 3 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備測(cè)試程序不充分 4 對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序不充分舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 47 5 4截止測(cè)試檢查中發(fā)現(xiàn)截止測(cè)試程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r較為普遍 通常需要實(shí)施截止測(cè)試的項(xiàng)目包括 1 貨幣資金 2 存貨 3 營(yíng)業(yè)收入 4 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 營(yíng)業(yè)外收支 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 48 5 5收入審計(jì)程序不到位 1 沒有執(zhí)行分析程序 或執(zhí)行的分析程序不到位 如各月收入異常波動(dòng) 但沒有深入分析波動(dòng)的原因以及合理性 2 沒有對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)政策是否正確予以關(guān)注 對(duì)采用完工進(jìn)度法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)沒有審核完工進(jìn)度 對(duì)需要驗(yàn)收的商品銷售沒有檢查驗(yàn)收記錄 3 政府補(bǔ)貼收入的審計(jì)程序不到位 對(duì)收款記錄審核程序不完整舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 49 5 6費(fèi)用審計(jì)程序不到位 1 分析性復(fù)核程序不到位 2 對(duì)部分項(xiàng)目沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的情況未予以充分關(guān)注 未要求公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 50 5 7長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì) 1 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法 成本法或權(quán)益法 是否正確的審計(jì)程序不到位 2 對(duì)公司合并范圍是否否正確的審計(jì)程序不到位 3 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備測(cè)試的審計(jì)程序不到位舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 51 5 8對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的審計(jì)程序不到位舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足 14 04 2020 52 5 9借款審計(jì) 1 貸款卡查詢審計(jì)程序不到位 部分項(xiàng)目沒有實(shí)施貸款卡查詢程序 沒有核對(duì)貸款卡信息與