新會計準則對金融統(tǒng)計的影響及其對策.doc

1 13 2 13 新會計準則對金融統(tǒng)計的影響和對策新會計準則對金融統(tǒng)計的影響和對策 摘要摘要 2006 年 2 月 15 日 財政部重新制定并頒布了新的 企業(yè)會計準則 其中與商業(yè) 銀行相關(guān)的準則有四項 分別是 金融工具確認與計量 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 套期保值和 金融工具列報 新會計準則的實施 對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行會計核算帶來很大的影響 同 時對金融統(tǒng)計中的統(tǒng)計分類 計值規(guī)則 資產(chǎn)負債范圍 統(tǒng)賬制 資產(chǎn)減值準備等都 有著不可或缺的影響 本文通過詳細剖析新會計準則來研究它對金融統(tǒng)計的影響以及 針對影響所采取的一系列對策 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 新會計準則 金融統(tǒng)計 影響對策 3 13 New accounting standards on financial statistics and the influence of countermeasures Abstract on February 15 2006 the ministry of finance to develop and has issued a new enterprise accounting standard among them and commercial bank related standards have four it is respectively financial tools recognition and measurement the transfer of a financial asset hedging and financial tools presentation The implementation of new accounting standards the traditional commercial bank accounting great effect and the statistical classification of financial statistics count value rules assets and liabilities scope TongZhang system asset impairment and so on all have the influence of the indispensable This article through detailed analysis to study the new accounting standards to the influence of financial statistics it and the view of the impact of a series of measures taken Key words the new accounting standard financial statistics influence countermeasures 4 13 目目 錄錄 1 引言 1 2 新會計準則對金融統(tǒng)計的直接影響 1 2 1 對統(tǒng)計分類的影響 1 2 2 對計值規(guī)則的影響 1 2 3 資產(chǎn)負債范圍變更的影響 2 2 4 統(tǒng)賬制的影響 2 2 5 不同步的影響 2 3 新會計準則對金融統(tǒng)計的間接影響 3 3 1 資產(chǎn)減值準備的影響 3 3 2 投資性房產(chǎn) 3 3 3 存貨的影響 3 4 針對新會計準則對金融統(tǒng)計影響采取的對策 4 4 1 加強對新會計準則的研究 認真評估其影響的程度 4 4 2 改革現(xiàn)行統(tǒng)計制度 建立與國際接軌的現(xiàn)代貨幣金融統(tǒng)計體系 4 4 3 充實統(tǒng)計力量 提升統(tǒng)計能力 5 結(jié)束語 5 參考文獻 6 致謝 7 1 13 1 引言引言 新會計準則實施是會計改革史上一個重大的里程碑 它的發(fā)布和實施 在規(guī)范我 國金融企業(yè)的會計核算 提高金融企業(yè)會計信息質(zhì)量 防范和化解風險 促進我國金 融企業(yè)會計與國際會計慣例接軌等方面具有深刻而重大的意義 金融統(tǒng)計作為金融企 業(yè)核算的一個重要分支 它的研究對于規(guī)范企業(yè)核算有著舉足輕重的作用 2 2 新會計準則對金融統(tǒng)計的直接影響新會計準則對金融統(tǒng)計的直接影響 2006 年 財政部發(fā)布了包括 1 項基本準則和 38 項具體準則在內(nèi)的新的企業(yè)會計 準則 對于提高我國會計透明度 提升我國資本市場的國際競爭力具有重要意義 新 會計準則首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系 全面確立了為報告使用者作出科學決 策提供具備真實 可靠 公允的相關(guān)會計信息的企業(yè)財務報告目標 既實現(xiàn)了與國際 會計慣例的趨同 也兼顧了中國的實際情況和會計習慣 新會計準則對金融總量及統(tǒng) 計主要有以下五方面影響 2 2 1 1 對統(tǒng)計分類的影響對統(tǒng)計分類的影響 原金融企業(yè)會計制度對金融資產(chǎn)和金融負債一般按期限進行分類 如存款分為活 期 定期兩大類 有價劃分為 短期投資 中長期投資 兩大類 貸款則先按自營貸 款 委托貸款核算 再將自營貸款劃分為 短期貸款 中期貸款 長期貸款 三大類 這基本與金融統(tǒng)計指標的設(shè)置相一致 在新的會計準則實施之后 金融資產(chǎn) 金融負 債將不再按期限進行分類 如債券投資按持有意愿分為交易性 持有至到期和可供出 售三類 這將會使目前的統(tǒng)計分類方法與新會計準則要求的分類方法產(chǎn)生較大的差距 對于新的會計分類方法 統(tǒng)計部門難以對其進行任何簡單的劃分和對照 這就需要認 真分析新會計準則的分類體系與各銀行的實施情況 建立與其相適應的統(tǒng)計指標體系 2 13 2 2 2 2 對計值規(guī)則的影響對計值規(guī)則的影響 新會計準則引入公允價值的概念后 能更好地反映市場因素 時間價值 能提供 更準確的信息 從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債 但也給金融統(tǒng)計帶來難以估 量的影響 以貸款為例 在新會計準則中 貸款確認時要按公允價值計量 相關(guān)的交易費用 計入初始確認金額 在后續(xù)計量中 則采用實際利率法 按攤余成本計量 在計提減 值準備時 將貸款賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 而原會計制度規(guī)定在初始確 認時則按實際貸款金額入賬 在后續(xù)計量中 本息分別核算 利息不計入貸款本金 當發(fā)生減值準備時 也不調(diào)減貸款賬面價值 類似的情況同樣會發(fā)生在存款 貨幣供 應量等總量指標上 這將對統(tǒng)計分析工作造成一定的干擾 在成熟的金融統(tǒng)計體系中 均有流量統(tǒng)計來應對計值變化對金融總量的影響 而我國目前還是傳統(tǒng)的余額統(tǒng)計 還難以準確衡量計值變化的影響 2 2 3 3 資產(chǎn)負債范圍變更的影響資產(chǎn)負債范圍變更的影響 新會計準則將金融衍生工具 嵌入衍生工具表內(nèi)化 目前 各商業(yè)銀行開展衍生 產(chǎn)品業(yè)務歷史較短 品種較少 交易量不大 但其發(fā)展速度很快 并且隨著匯率 利 率市場化的改革 中國金融期貨交易所的建立 衍生產(chǎn)品將會對資產(chǎn)負債表及風險總 量產(chǎn)生越來越大的影響 由于我國開展衍生產(chǎn)品業(yè)務的時間較短 在金融統(tǒng)計方面的 統(tǒng)計與衡量還是一個空白 完全不能反映其總量與風險 以前衍生產(chǎn)品是表外業(yè)務 交易量也較小可以忽略不計 但隨著新會計準則的推行 則必須將其納入金融總量進 行反映 3 13 2 2 4 4 統(tǒng)賬制的影響統(tǒng)賬制的影響 新會計準則中的 外幣折算 CAS19 號 開始推進統(tǒng)賬制 實現(xiàn)本幣記賬 在 此之前我國的商業(yè)銀行一直采用的是分賬制 也就是各幣種核算各幣種的情況 美元 作為外幣記賬貨幣 將外幣業(yè)務按美元進行計量 在月底時 各行僅對本外幣聯(lián)系賬 戶 買賣 兌換 等進行估值 折算差額計入當期損益 在估值時僅考慮了美元與人 民幣的匯率變動 而在統(tǒng)賬制情況下 記賬時直接用本幣進行記賬 月末對每個賬戶 進行全面估值 這樣考慮了所有貨幣之間的匯率變動 更為全面 準確地反映了商業(yè) 銀行由于匯率波動造成的資產(chǎn)負債的影響 在統(tǒng)賬制下 不再需要用美元作為一個搭 橋貨幣 所以會計系統(tǒng)難以提供單獨 完整的外幣報表 而統(tǒng)計制度是按分賬制進行 設(shè)計的 因此如何在統(tǒng)賬制的情況下統(tǒng)計外幣業(yè)務將是現(xiàn)行統(tǒng)計制度面臨的又一挑戰(zhàn) 2 2 5 5 不同步的影響不同步的影響 新會計準則從 2007 年開始在上市銀行執(zhí)行 因為計價基礎(chǔ)的不同 如直接將上市 銀行的數(shù)據(jù)與其他機構(gòu)的數(shù)據(jù)匯總 可能會造成貨幣供應量的高估 貸款總額的低估 如要獲得較為準確的數(shù)據(jù) 就必須進行適當?shù)恼{(diào)整 然后計算增長速度 如對 10 年國 債長期投資的計量 在未上市銀行中按賬面價值與可收回金額孰低計量 一般情況下 就是取得時的實際成本 而在新會計準則中 則按攤余成本進行計量 其間的差異將 非常明顯 因此對不同機構(gòu)的數(shù)據(jù)不能簡單地進行匯總和合并 應進行適當?shù)墓乐嫡{(diào) 整 從而使不同機構(gòu)具有相同的計價基礎(chǔ) 但是這種估值的調(diào)整需要建立在大量的與 測算的基礎(chǔ)上 因此應盡快對新會計準則實施的影響進行研究 盡快找到估值的方案 4 13 3 3 新會計準則對金融統(tǒng)計的間接影響新會計準則對金融統(tǒng)計的間接影響 新會計準則下企業(yè)資產(chǎn)減值準備 投資性房產(chǎn) 存貨的核算均產(chǎn)生了較大的變化 這些變化將對信貸總量尤其是貸款造成一定的影響 3 3 1 1 資產(chǎn)減值準備的影響資產(chǎn)減值準備的影響 在原會計準則和會計制度下 資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回可以使上市公司在年度 之間轉(zhuǎn)移利潤 2007 年起實施的新會計準則規(guī)定 資產(chǎn)減值損失 經(jīng)確認在以后會 計期間不得轉(zhuǎn)回 這就意味著上市公司通過長期資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來進行盈 余管理這條通道被關(guān)閉了 這有助于防止企業(yè)調(diào)控利潤 目前 有不少上市公司都在 利用減值準備調(diào)節(jié)利潤 特別是一些 ST 公司 往往在前一年大幅計提減值準備 又在 第二年以種種理由進行轉(zhuǎn)回 造成盈利假象 3 3 2 2 投資性房產(chǎn)投資性房產(chǎn) 在原會計制度下 原先企業(yè)擁有的房產(chǎn)都被計入了固定資產(chǎn) 因此房產(chǎn)是否升值 以及升值程度 并沒有體現(xiàn)在會計報表中 近年來房產(chǎn)迅速升值 因此 如果上市公 司采用新會計準則中的公允價值來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn) 必將大大提高其 凈資產(chǎn)和當期凈利潤 而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多 特別是人民幣升值和我國 經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展 市場參與者更為關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值 按公允價 值的估值方法必將成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一 這樣將極大提升具有 投資性房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營利潤 尤其是以開發(fā)性業(yè)務為主的房地產(chǎn)企業(yè) 3 3 3 3 存貨的影響存貨的影響 因為存貨的 先進先出 法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況 因此在新會計準則 中取消了原先采用的存貨準則中的 后進先出 法 一律使用 先進先出 法記賬 這樣 在不同的時期對存貨的影響也不同 當原材料價格持續(xù)下跌時 采用 后進先出 法 5 13 將擴大公司的利潤率 而用 先進先出法 則縮小了公司的利潤率 原材料價格上升 時則反之 4 4 針對新會計準則對金融統(tǒng)計影響采取的對策針對新會計準則對金融統(tǒng)計影響采取的對策 4 4 1 1 加強對新會計準則的研究 認真評估其影響的程度加強對新會計準則的研究 認真評估其影響的程度 新會計準則體系體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同 增強了會計準則的易理解性和可操 作性 新會計準則體系的全面實施必將有效地規(guī)范我國的會計工作行為和會計工作秩 序 從而全面提升我國會計信息質(zhì)量 新會計準則體系的建立順應了中國經(jīng)濟快速市場 化和國際化的需要 強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計的理念 初步做到 了與國際核算準則趨同 實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設(shè)的又一次新的跨越 新會計 準則涉及了從確認 計量到記錄 報告的整個會計過程 要真正掌握新會計準則對統(tǒng)計 數(shù)據(jù)的影響程度 盡快加強對新會計準則的深入研究 并密切關(guān)注各銀行新會計準則實 施的進程 了解新會計準則實施對各家商業(yè)銀行主要統(tǒng)計數(shù)據(jù)的影響程度 在此基礎(chǔ)上 對相關(guān)數(shù)據(jù)進行適當?shù)膬r值調(diào)整 從而保證數(shù)據(jù)的真實可比 為準確分析判斷金融形勢 提供統(tǒng)計基礎(chǔ)信息 4 4 2 2 改革現(xiàn)行統(tǒng)計制度 建立與國際接軌的現(xiàn)代貨幣金融統(tǒng)計體系改革現(xiàn)行統(tǒng)計制度 建立與國際接軌的現(xiàn)代貨幣金融統(tǒng)計體系 新會計準則實施后 一是要立足新會計準則 各金融機構(gòu)的會計制度 國際貨幣基 金組織對金融工具和貨幣統(tǒng)計的分類方法 建立一套設(shè)置合理 分類科學 與國際接軌 的現(xiàn)代貨幣金融統(tǒng)計體系 二是要大量引入流量統(tǒng)計 在信貸收支統(tǒng)計 資產(chǎn)負債統(tǒng)計 及其他專項統(tǒng)計中充分使用流量統(tǒng)計 正確反映各類資產(chǎn)負債的交易 價值重估以及其 他經(jīng)濟流量對金融總量的影響 向數(shù)據(jù)使用者傳遞更精確的數(shù)據(jù)信息 為數(shù)據(jù)使用者更 加客觀地分析判斷經(jīng)濟金融形勢創(chuàng)造有利條件 新審計準則體系于 2007 年 1 月 1 日起 在境內(nèi)所有會計師事務所施行 新的企業(yè)會計準則和審計準則體系實現(xiàn)了與國際財務 報告準則的趨同 邁出了我國會計準則走向國際化的重要一步 以中石油為例 由于 6 13 執(zhí)行中國 國際和美國等三套準則 不同準則財務報告的調(diào)整工作量巨大 改革現(xiàn)行 統(tǒng)計制度后 將大大減少企業(yè)會計核算工作量和披露信息成本 減少進入國際資本市 場的障礙 有利于國內(nèi)企業(yè)進行海外融資 拓展國際業(yè)務 實施走出去的國際化戰(zhàn)略 4 4 3 3 充實統(tǒng)計力量 提升統(tǒng)計能力充實統(tǒng)計力量 提升統(tǒng)計能力 不管是對新會計準則的研究 金融總量的估算 還是建立新的金融統(tǒng)計體系 都 需要投入大量的精力 從目前統(tǒng)計部門的情況來看 基本上已是滿負荷運轉(zhuǎn) 難以抽 出人員來應對新會計準則的沖擊與影響 并且目前金融統(tǒng)計工作還需要進一步推進 在具體的實施中還面臨著很多困難 所以我們要從兩方面做起 不斷充實統(tǒng)計力量 提升統(tǒng)計能力 新會計準則的實施對商業(yè)銀行的信息系統(tǒng) 乃至整個經(jīng)營管理體系都帶 來了較大的影響 因此需要通過培訓等方式使統(tǒng)計人員在微觀層面上逐步熟悉和掌握新 的會計處理方法 并了解由此對銀行財務會計核算 統(tǒng)計數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生的影響 從宏觀 層面上把握商業(yè)銀行的經(jīng)營理念 管理模式上發(fā)生的變化 從而提升統(tǒng)計人員素質(zhì) 同 時新會計準則的實施使統(tǒng)計工作面臨著制度性的變革 如何建立科學合理的金融統(tǒng)計指 標體系 如何建立涵蓋銀行 保險 證券業(yè)的金融業(yè)統(tǒng)計制度 如何推進金融統(tǒng)