上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析及治理對(duì)策.doc

江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 摘 要上市公司對(duì)外披露各種財(cái)會(huì)信息，是上市公司對(duì)社會(huì)公眾樹立自身形象，介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要方式，也是滿足社會(huì)各界對(duì)上市公司的信息需要的手段。公開披露信息，不僅是上市公司組建的保證，也是上市公司外部推動(dòng)力的形成因素；它就如同聯(lián)系公司與外界各管理機(jī)構(gòu)，與投資者、潛在投資者的中介，在上市公司組建、運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用；也正是這種作用給上市公司注入了活力，促使公司不斷的發(fā)展。上市公司信息披露制度由于其對(duì)證券市場(chǎng)的巨大影響，受到人們的廣泛關(guān)注。我國證券市場(chǎng)發(fā)展的十多年，也是上市公司信息披露從不規(guī)范到逐步完善的十多年。上市公司信息披露從始至今取得了可喜的成績(jī)，形成了一套比較完善的制度體系。上市公司信息披露制度是證券市場(chǎng)賴以存在和發(fā)展的基石，是證券法律制度的核心內(nèi)容。然而，由于我國的證券市場(chǎng)起步較晚，信息披露的相關(guān)法律、法規(guī)并非盡善盡美，上市公司在信息披露方面呈現(xiàn)的諸多問題，如披露虛假信息、審計(jì)監(jiān)督不力已嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，危害證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，規(guī)范與完善上市公司的信息披露已成當(dāng)務(wù)之急。近年來，有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的著述日益增多，但針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問題而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施的討論卻不多見，本文試圖從這個(gè)角度對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題展開較為全面的討論。全文共三部分：第一部分，主要從會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披露入手，闡述會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披露的必要性。 第二部分是全文的重點(diǎn)，分析了我國證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題、局限性以及形成的原因。這一部分是在第一部分的基礎(chǔ)上，對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題和原因進(jìn)行了分析。存在的問題如下：第一，會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露。第二，會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分.第三，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。第四，會(huì)計(jì)信息披露的公開程度不夠。第五，會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差。第六，會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)性差。第七，或有事項(xiàng)反映不足。接著對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因進(jìn)行了分析。第一，上市公司信息披露法律法規(guī)不完善。第二，行業(yè)監(jiān)管制度的不完善。第三，上市公司操作不規(guī)范。第四，會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高。第三部分討論了完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策。主要從四個(gè)方面來研究。第一，法律規(guī)范建設(shè)方面。第二，行業(yè)制度建設(shè)方面。第三，上市公司自身建設(shè)方面。第四，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面。關(guān)鍵詞 ：上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 證券市場(chǎng) ABSTRACTPublic list companies releasing some kinds of financial information is a necessary manner to build up good image of their own and to expand the economic activities, it is also a measure to meet all requirements of Plc establishment, but also the factor of Plc exterior force. It is just looked as the media which Plc use to connected with all departments of management and investors, and potential investors, it has great effect on the establishment and running this kind of effect input energy to Plc and promote Plc developing. Because of great effect on stock market, information publishing rules be widely concerned by people.Development of stock market in our country for over ten years is also the development of information disclosure of listed companies from not regulation to perfection for over ten years. Information disclosure of listed companies have gained great achievements and formed relatively perfect system. The system information disclosure is the cornerstone on which stock market rely for existence and development. It is core content of stork law system. However, laws and regulations which are relevant to information disclosure are not very perfect for the beginning of stock market of our country was a little late. Information disclosure of listed companies have taken on many problems, such as disclosing false information、auditing and supervising not effectively and so on. These problems have harmed investors benefits seriously and jeopardized good development of stock market. So, regulate and perfect information disclosure is the most importment. The number of the works on the disclosure of accounting information of listed companies has become increasingly large in recent years. However, there are not many discussing through which measures of improvement are put forward in the light of the accounting issues of the listed companies. This thesis intends to discuss the issue of accounting information of listed companies from this angle, which will be of certain realistic significance.The full text amounts to three parts: First part ,Proceed with accounting information and accounting disclosure of information mainly, explain the necessity of accounting information and accounting disclosure of information.Second part is a focal point of the full text, Have analysed accountants information announcing existing problem , limitation and reason formed of listed company of security market of our country. This part is on the basis of first part. To the listed company of our country Accountants information announcing existing problem and reason have been analysed The following question exists.Third part discussed consummate the countermeasure of our country listed companies information disclosure.【Key words】 Listed Company The Disclosure of Accounting Information securities market 目 錄一、會(huì)計(jì)信息及其披露概述1（一）會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求11 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征12 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求2（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述31 會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及形式32 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性4二 我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問題及原因分析7（一） 我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問題71 會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露72 會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分83 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)84 會(huì)計(jì)信息披露的公開程度不夠95 會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差96 會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差107 或有事項(xiàng)反映不足10（二）原因分析101 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善102 行業(yè)監(jiān)管不完善123 上市公司操作不規(guī)范124 會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高13三 完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的對(duì)策14（一）法律規(guī)范建設(shè)方面141 統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定142 建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系143 強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度154 發(fā)展和完善會(huì)計(jì)制度規(guī)定15（二）完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)161 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管162 加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督163 建立并完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系16（三）上市公司自身建設(shè)方面171 落實(shí)獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用172 建立公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系173 對(duì)公司管理層實(shí)行市場(chǎng)化激勵(lì)與約束17（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面18參 考 文 獻(xiàn)2041一、會(huì)計(jì)信息及其披露概述（一）會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求 1 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征（1） 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的一部分，是由會(huì)計(jì)手段反映出來的企業(yè)各種資產(chǎn)變化的情況和資料，以及引起這種變化原因的總稱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中具有舉足輕重的作用，是企業(yè)制定經(jīng)營決策的重要基礎(chǔ)和依據(jù)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容非常豐富，而按照會(huì)計(jì)內(nèi)容分類，可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、成本會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。（2） 會(huì)計(jì)信息的特征會(huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一般形式，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的概括，它直接反映于資金運(yùn)行、資金取得、產(chǎn)品成本歸類和核算、產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、投資者權(quán)益等會(huì)計(jì)事項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的諸多方面。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息最重要的組成部分，據(jù)有關(guān)資料和專家估計(jì)，會(huì)計(jì)信息約占企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的70%。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)最普及的信息系統(tǒng)，企業(yè)的職工、管理人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，都不同程度的運(yùn)用著會(huì)計(jì)信息。其特征為：第一、會(huì)計(jì)信息是客觀的。會(huì)計(jì)信息來自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映和表現(xiàn)。它不依賴于人們的主觀意志而存在，但又不能離開企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)主體。會(huì)計(jì)人員取得會(huì)計(jì)信息，應(yīng)尊重客觀事實(shí)，遵守各種財(cái)會(huì)制度和紀(jì)律，不能憑直觀想象任意編造信息。第二、會(huì)計(jì)信息是可以識(shí)別的。由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以認(rèn)識(shí)的，因此反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息也是可以識(shí)別的。不同的會(huì)計(jì)信息有不同的識(shí)別方法，如財(cái)務(wù)信息和成本信息的識(shí)別方法就不同。第三、會(huì)計(jì)信息是可以傳遞的。傳遞會(huì)計(jì)信息的工具叫“載體”，會(huì)計(jì)信息“載體”很多，有語言文字，數(shù)字，電磁波等。會(huì)計(jì)報(bào)表是最普遍的會(huì)計(jì)信息“載體”。第四、會(huì)計(jì)信息是有時(shí)效的。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)常發(fā)生變化的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中，到一定階段時(shí)發(fā)出會(huì)計(jì)信息，人們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在該階段的特征是有效的，過時(shí)的信息是無效的。第五、會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)部性。會(huì)計(jì)信息主要是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，雖然有的信息涉及到外部，但其主體仍是本企業(yè)。本企業(yè)財(cái)務(wù)信息，除按法律規(guī)定必須公開外，一般都是保密的。第六、會(huì)計(jì)信息具有敏感性。會(huì)計(jì)信息具有較高的敏感性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，只要有所作為，或者管理上有漏洞，馬上就能在會(huì)計(jì)信息上顯示出來?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“熒光屏”，“晴雨表”。2 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指會(huì)計(jì)信息的有用性。如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，取決于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)經(jīng)營者作出正確的經(jīng)營決策，加強(qiáng)本企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保障；也為企業(yè)的債權(quán)人和投資者確定其權(quán)益能否得到補(bǔ)償，是否繼續(xù)向企業(yè)投資提供了依據(jù)；還為國家經(jīng)濟(jì)管理部門和宏觀調(diào)控部門據(jù)以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和獲得制定宏觀調(diào)控政策和法規(guī)的必要資料。本文試從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)三方面比較分析會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，如下表1所示：從上面的表1可以看出，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定的，二者有相同點(diǎn)，如相關(guān)性、重要性和可比性，也有不同點(diǎn)，我國將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)分，又得到如及時(shí)性原則和明晰性原則等，這樣就可以使得上市公司會(huì)計(jì)信息必須依據(jù)如此多的準(zhǔn)則披露，同樣進(jìn)一步保證上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。我國會(huì)計(jì)信息使用者人數(shù)眾多，各個(gè)使用者需要了解的會(huì)計(jì)信息不相同，所以，他們的立場(chǎng)和觀測(cè)點(diǎn)就不同，對(duì)不同的信息使用者制定不同的約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的披露真實(shí)、可靠。表1 三方主體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較分析國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)可理解性：指會(huì)計(jì)信息是便于使用者理解的客觀性：指會(huì)計(jì)信息以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)股東：了解財(cái)產(chǎn)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流動(dòng)等信息相關(guān)性：指會(huì)計(jì)資料必須與使用者決策需要相關(guān)相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息滿足需求者的需要債權(quán)人：了解償債能力、債務(wù)結(jié)構(gòu)等信息重要性：資料省略或差錯(cuò)的特定環(huán)境中判斷相同或差錯(cuò)的大小重要性：對(duì)于重要業(yè)務(wù)要單獨(dú)反映政府部門：了解經(jīng)營業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、納稅等信息可靠性：指如實(shí)反映，并能使使用者作依據(jù)一貫性：會(huì)計(jì)處理方法前后各期一致企業(yè)管理者和職工代表大會(huì)：了解公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況可比性：指會(huì)計(jì)信息可以比較可比性：會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比明晰性：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了及時(shí)性：會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述1 會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及形式會(huì)計(jì)信息披露，指以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他報(bào)告手段作為載體，將一定時(shí)期的會(huì)計(jì)信息及與其相關(guān)的信息向會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行的報(bào)告、解釋或說明?！皶?huì)計(jì)信息披露”、“會(huì)計(jì)信息揭示”及“會(huì)計(jì)信息公開”均為同一涵義。上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)范化是通過為各種類型信息披露指定標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容和格式的要求實(shí)現(xiàn)的，其意義在于保障披露內(nèi)容最低限度的充分性、準(zhǔn)確性和完整性的時(shí)候，以統(tǒng)一且規(guī)范的披露形式使信息之間具有可比性。綜觀世界各國上市公司信息披露的文件，雖然在招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告中，會(huì)計(jì)信息都是主要內(nèi)容，出于投資者與管理的需要，同時(shí)披露非會(huì)計(jì)信息也是非常必要的?；谶@樣的考慮，筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下表來概括。表2 上市公司信息披露的內(nèi)容和形式會(huì)計(jì)報(bào)表主表：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)及分配表；現(xiàn)金流量表；附表：股東權(quán)益增減變動(dòng)表報(bào)表注釋主要會(huì)計(jì)政策及變更；分地區(qū)、分行業(yè)資料；或有事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)補(bǔ)充報(bào)表關(guān)聯(lián)企業(yè)明細(xì)表；長(zhǎng)期投資明細(xì)表；固定資產(chǎn)明細(xì)表其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)；會(huì)計(jì)信息的其他說明 其他有關(guān)信息董事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告；重大事件披露2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性（1）有助于政府宏觀調(diào)控政府宏觀調(diào)控及有關(guān)政策的制定必須建立在一系列的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。上市公司會(huì)計(jì)信息披露，可以使得政府了解各個(gè)公司的社會(huì)貢獻(xiàn)和存在的不足方面，從而便于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和做出宏觀決策。此外，行業(yè)協(xié)會(huì)有時(shí)也根據(jù)本行業(yè)公司的會(huì)計(jì)信息來了解情況，協(xié)調(diào)政策，統(tǒng)一步調(diào)，從而保證本行業(yè)的健康發(fā)展。另外，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有著重要的影響，公司會(huì)計(jì)信息在相當(dāng)大的程度上是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)有關(guān)信息的基礎(chǔ),因此自然影響著宏觀經(jīng)濟(jì)。尤其是，會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)在生成信息的過程中，由于對(duì)會(huì)計(jì)政策，主要是指對(duì)會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法所作的選擇，更能體現(xiàn)其作用。（2）具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的功能會(huì)計(jì)信息在形成過程中，實(shí)施了監(jiān)督職能，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的貢獻(xiàn)是非常明顯的。首先，監(jiān)督職能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有保障作用.一般來講，監(jiān)督職能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程中，利用自己的便利條件和專門方法，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性所作的檢查和審核。顯然，這對(duì)于保證國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的實(shí)施，保障良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和社會(huì)資產(chǎn)的安全與完整，都將產(chǎn)生良好的和積極的效果。其次，監(jiān)督職能對(duì)維護(hù)良好的社會(huì)風(fēng)氣帶來有益的影響。因?yàn)橛行У谋O(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報(bào)冒領(lǐng)行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現(xiàn)象。（3）有助于國際交流會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，通常被稱為國際商業(yè)語言。國際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟(jì)交流合作的重要基礎(chǔ)。既然國際經(jīng)濟(jì)間的交流包含了會(huì)計(jì)信息的交流，這就要求各國間的會(huì)計(jì)信息是可以溝通的。事實(shí)上，各國以及許多國際組織在各國間會(huì)計(jì)信息的協(xié)調(diào)和可比上己經(jīng)做了許多工作，正是這種努力，使國際交流不斷加強(qiáng)。實(shí)踐證明，沒有協(xié)調(diào)和可比的會(huì)計(jì)信息，國家間的經(jīng)濟(jì)交流是很難全面實(shí)現(xiàn)的。特別是在國際資本市場(chǎng)和跨國公司方面，協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息功不可沒。（4）有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策上市公司會(huì)計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會(huì)計(jì)信息。證券市場(chǎng)投資者依據(jù)獲取的上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究，同時(shí)考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化，預(yù)計(jì)該上市公司未來的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，并且和同行業(yè)的其他上市公司進(jìn)行對(duì)比，從而做出理性經(jīng)濟(jì)決策。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。（5）有效地參與企業(yè)經(jīng)營管理，有利于公司目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)無論我們公司的目標(biāo)解釋為利潤(rùn)最大化還是股東財(cái)富最大化，都離不開科學(xué)管理，而現(xiàn)代公司管理的一個(gè)重要方面就是會(huì)計(jì)的參與。一方面，管理離不開會(huì)計(jì)信息。由于公司過去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)。而管理會(huì)計(jì)又可以提供關(guān)于未來的會(huì)計(jì)信息，以便經(jīng)營管理者對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃。，另一方面，會(huì)計(jì)信息的生成過程中，會(huì)計(jì)還發(fā)揮監(jiān)督、分析等職能，使得會(huì)計(jì)工作可以對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實(shí)施監(jiān)督，從而也在事實(shí)上參與了管理工作。（6）有利于維護(hù)企業(yè)利益，保證投資者的合法權(quán)益根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過程中，由于堅(jiān)持資本維護(hù)的政策，科學(xué)地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和謹(jǐn)慎性原則，將利潤(rùn)建立在資本保值和資本維護(hù)的基礎(chǔ)之上。因此，能使投資者的原有投資得到保護(hù)，公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。特別是由于固定資產(chǎn)折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金制度等運(yùn)用，以及通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的建立，會(huì)計(jì)在生成信息的過程中對(duì)公司和投資者的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)的能力大大加強(qiáng)了。二 我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問題及原因分析（一） 我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問題幾年來，我國政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴(yán)格上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了許多工作。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)行為和保護(hù)廣大報(bào)告使用者的利益，使我國證券市場(chǎng)走上了正常發(fā)展的軌道。上市公司會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)量上有所提高。但股票市場(chǎng)在中國畢竟是一種新生事物，人們對(duì)股票市場(chǎng)的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場(chǎng)而非作為投資市場(chǎng)。許多人妄想通過不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得暴利。為了確保廣大投資者的利益，我國需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督和管理，特別要加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的管理。 近幾年來，由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不嚴(yán)肅問題導(dǎo)致了許多不正當(dāng)?shù)慕灰资录?，同時(shí)也存在不少問題。例如，2001年9月，中國證監(jiān)會(huì)經(jīng)過調(diào)查查明，鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬元；以及股本金不實(shí)、上市公告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性成熟和重大遺漏等違規(guī)事實(shí)。由于以上問題證監(jiān)會(huì)決定對(duì)明陽鴻昌股份有限公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為做出行政處罰。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤(rùn)，但在不長(zhǎng)的發(fā)展過程中就暴露了很多嚴(yán)重問題，最終不得不破產(chǎn)重組，接受處罰。在這個(gè)案例中可以看到，會(huì)計(jì)信息最終提供給廣大的股民，并作為其進(jìn)行投資的依據(jù)和參考。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。通過對(duì)中國會(huì)計(jì)信息披露模式介紹和結(jié)合我國市場(chǎng)的具體體現(xiàn)，筆者認(rèn)為我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在以下幾方面的問題：1 會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露我國會(huì)計(jì)制度經(jīng)過多年的發(fā)展，逐步達(dá)到完善和成熟。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)十分復(fù)雜，而且變化多端，有些會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可能隨著時(shí)間的推移而變得不相適應(yīng)。因此，對(duì)于新出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù)，可能無法適應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。在信息披露條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計(jì)價(jià)原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算組織程序的缺陷；第四，規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷；第五，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只有相對(duì)的真實(shí)性。2 會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分 我國規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開報(bào)刊上發(fā)布招股說明書和上市公告書，上市之后要定期發(fā)布中期報(bào)告和年度報(bào)告，對(duì)上市公司在運(yùn)行過程中發(fā)生的對(duì)公司有重大影響的事項(xiàng)要發(fā)布臨時(shí)報(bào)告和其他報(bào)告。從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出，我國的證券法等法律以及其他的條例和細(xì)則都對(duì)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。但從實(shí)際操作過程看，目前許多上市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂的手段，對(duì)影響公司贏利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露。而所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和會(huì)計(jì)政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息無論是財(cái)務(wù)方面，還是非財(cái)務(wù)方面，無論是有利的信息，還是不利的信息，都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來。充分披露是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)基本原則。3 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準(zhǔn)確的。我國上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息大多是真實(shí)可靠，經(jīng)得起驗(yàn)證的，但有的上市公司提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量值得懷疑。根據(jù)證監(jiān)會(huì)一份總結(jié)報(bào)告披露，許多上市公司所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中，對(duì)資金的運(yùn)用去向表達(dá)得含糊其辭，有的公司在公布年度報(bào)告時(shí)，僅公布簡(jiǎn)要報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。還有的公司從上市之日起，會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就存在問題。許多公司在招股說明書和上市公告書中對(duì)公司的前景描繪的無限美好，對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)時(shí)，每項(xiàng)指標(biāo)都令人振奮，但上市不到半年，中期報(bào)告中每股盈余僅幾厘錢，甚至為負(fù)數(shù)。會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息存在的普遍問題，其原因有主觀，也有客觀。這里指的是主觀原因，即部分上市公司因經(jīng)營不善，效益不佳，人為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，呈報(bào)虛假信息，騙取股東和潛在投資者信任。表現(xiàn)為:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛假陳述;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。這些問題出現(xiàn)后，人們不能不對(duì)股份制改造產(chǎn)生懷疑。如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，一年內(nèi)股價(jià)上漲440%。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況，虛假披露配股資金使用情況及對(duì)外投資情況等違規(guī)事實(shí)。“ST猴王”也是在公司運(yùn)行過程當(dāng)中披露虛假的財(cái)會(huì)信息，最終導(dǎo)致企業(yè)虧損，面臨倒閉，但公司的管理人員并沒有如實(shí)披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。4 會(huì)計(jì)信息披露的公開程度不夠 信息公開是規(guī)范證券市場(chǎng)，防止市場(chǎng)投機(jī)和欺詐行為的重要舉措。我國頒布的許多法規(guī)和法令都強(qiáng)調(diào)上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)該公開。但實(shí)際上，某些投機(jī)者利用事先得知的內(nèi)幕信息，進(jìn)行證券市場(chǎng)的投機(jī)炒作以獲取暴利，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。內(nèi)幕信息的存在是我國證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的公開程度不夠的一個(gè)典型例子。某些投資者利用一些內(nèi)幕信息進(jìn)行市場(chǎng)操縱，對(duì)于一般的投資者來說是不公平的，內(nèi)幕信息擾亂了市場(chǎng)，更增加了市場(chǎng)的投機(jī)性，證監(jiān)會(huì)應(yīng)積極采取措施，防止上市公司信息的泄漏。5 會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差根據(jù)及時(shí)性原則，上市公司應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)將信息傳遞到有關(guān)使用者手中。這樣，信息使用者就在很短的時(shí)間內(nèi)得到有用的信息，來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。因此，在公司每年經(jīng)營年度結(jié)束，中期的報(bào)告和重大事件發(fā)生之后，上市公司應(yīng)及時(shí)將年度報(bào)告，中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告盡快地傳遞到使用者手中。我國有關(guān)證券立法中規(guī)定年度報(bào)告公布為每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的120日內(nèi)公布，對(duì)重大事件報(bào)告一般于事件發(fā)生后在規(guī)定的日期內(nèi)公布。這種規(guī)定本身就對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的完成和公布時(shí)間放得太寬，不便于報(bào)告使用者根據(jù)上年度報(bào)告及對(duì)下年度的投資活動(dòng)做出準(zhǔn)確的決策。所以，報(bào)告到達(dá)使用者手中，已經(jīng)過了交易和經(jīng)營時(shí)期，這就無法滿足及時(shí)性要求。甚至有許多上市公司由于經(jīng)營業(yè)績(jī)不佳或者其他原因往往過了規(guī)定的最后報(bào)告日期還未正式公布。6 會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差相關(guān)是指與投資者決策相關(guān)。目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)度不高，不能滿足投資者決策需要。主要表現(xiàn)在披露的會(huì)計(jì)信息以過去、現(xiàn)在的事實(shí)信息為主，缺少未來預(yù)測(cè)信息、分析解釋信息，重視報(bào)表信息披露，忽視其他內(nèi)容豐富、靈活的會(huì)計(jì)信息。這種狀況的產(chǎn)生一方面與政府管理部門缺少對(duì)相關(guān)信息的規(guī)范有關(guān)，另一方面則與上市公司素質(zhì)有關(guān)。7 或有事項(xiàng)反映不足或有事項(xiàng)是指在會(huì)計(jì)報(bào)告日不能確定的事項(xiàng)，它分為兩類：一類是可以用估計(jì)的數(shù)字表達(dá)的事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等，這種或有事項(xiàng)需要在報(bào)表中反映出來。另一類是不能用數(shù)量表示的或有事項(xiàng)，如重大訴訟事項(xiàng)，雖然它不能用數(shù)字表達(dá)對(duì)公司的直接影響，但是某些不利或有利因素一旦發(fā)生之后，可能對(duì)公司產(chǎn)生重大損失或收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有揭示?；蛴惺马?xiàng)揭示的不充分，影響廣大報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（二）原因分析通過對(duì)上市公司信息披露存在問題的研究，結(jié)合我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，可以找出導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因。1 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善 信息披露制度的法律標(biāo)準(zhǔn)，是指信息披露達(dá)到法定要求所應(yīng)具備的要件。它是衡量信息披露制度的一個(gè)基本尺度，依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露，披露義務(wù)人的行為有效；違反或?yàn)檫_(dá)到這一法律標(biāo)準(zhǔn)，披露義務(wù)人的行為就歸于失效。目前，對(duì)信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)尚無統(tǒng)一的定論，有的學(xué)者認(rèn)為包括效力和倫理兩個(gè)要件，但有的學(xué)者認(rèn)為可以歸納為形式上的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，最終造成信息披露法律規(guī)范不完善。信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從信息披露的時(shí)間、信息的質(zhì)量和數(shù)量上去把握，三者涵蓋了 對(duì)信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求，代表著信息披露標(biāo)準(zhǔn)的外在要求、程度上的要求和廣度上的要求，構(gòu)成信息披露標(biāo)準(zhǔn)較為完整的體系。我國應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)以上的特征，完善各種法律規(guī)范，加強(qiáng)信息披露制度的立法、執(zhí)法工作，保障證券市場(chǎng)健康運(yùn)行發(fā)展。（1）披露制度的不規(guī)范我國對(duì)上市公司信息披露的法律規(guī)范已在上述論述。從中我們可以看出，關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的法律存在著多層次，出自多部門的狀況。目前，我國關(guān)于會(huì)計(jì)信息的有關(guān)法規(guī)制度很多，涉及到的管理部門也很多。例如，財(cái)政部主要通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度來對(duì)信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會(huì)主要通過證券法和內(nèi)容和格式準(zhǔn)則來對(duì)披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。每個(gè)法規(guī)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)法規(guī)都要服從，因此上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難以面面俱到。因此影響到會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性及協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會(huì)計(jì)信息時(shí)陷入左右為難的境界。因此，要統(tǒng)一上市公司的會(huì)計(jì)信息問題，首先要統(tǒng)一信息披露的準(zhǔn)則問題。要以一個(gè)基本法規(guī)為主，解除上市公司的多種束縛，從立法方面保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（2）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完善我國現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度還存在許多不完善之處。首先，我國財(cái)會(huì)制度制定時(shí)的前瞻性不夠，從而導(dǎo)致不能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而做出相應(yīng)補(bǔ)充和修改，使得某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)不能夠依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)處理。其次，有些會(huì)計(jì)處理方法的選擇缺乏科學(xué)的依據(jù)。如外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法只準(zhǔn)采用現(xiàn)行匯率法，而不準(zhǔn)采用依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目原有計(jì)量基礎(chǔ)來選擇折算匯率的時(shí)態(tài)法。再次，某些會(huì)計(jì)規(guī)定不夠詳細(xì)具體，可操作性差。所有以上這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不完善之處，均需要得到改進(jìn)。因?yàn)榈貌坏礁倪M(jìn)，那么依據(jù)這些不完善的會(huì)計(jì)制度規(guī)范而得來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量自然就值得懷疑。因此，會(huì)計(jì)制度的不完善是造成會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素。2 行業(yè)監(jiān)管不完善對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部、政監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。總的來說，這些監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度是不夠的。有的上市公司在蒙受巨額虧損時(shí)并不是及時(shí)地對(duì)外披露，而是違背有關(guān)證券市場(chǎng)規(guī)定隱瞞信息，但證監(jiān)會(huì)有時(shí)也不能及時(shí)做出反映并進(jìn)行處理?，F(xiàn)行證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)各級(jí)部門職能不清晰，職責(zé)權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定，有權(quán)無責(zé)，監(jiān)管者隨意性大，規(guī)范性差，沒有一套嚴(yán)密有效的措施來確保履行其職能。證監(jiān)會(huì)的政策和規(guī)定公開度差，自身信息公開義務(wù)履行不力。執(zhí)法的深度和廣度不夠，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在追查力度上追查案件沒有日?；且暿袌?chǎng)情形時(shí)松時(shí)緊，追查案件不夠及時(shí)，有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào)或在新聞媒體披露后才開始調(diào)查的。市場(chǎng)人士對(duì)于像銀廣夏、東方電子、藍(lán)田股份、天大天財(cái)?shù)鹊取翱?jī)優(yōu)公司”的疑問早就開始，但并沒有見到監(jiān)管的動(dòng)靜。執(zhí)法方式不當(dāng)，每次查處都是以“壓市”和“救市”的姿態(tài)出現(xiàn)。以至于有的公司行為越來越大膽。雖然群眾舉報(bào)與輿論監(jiān)督也是發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索的重要途徑，但市場(chǎng)通過實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)和證監(jiān)會(huì)拉網(wǎng)式的主動(dòng)稽查發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索才是查處案件的根本手段，否則，難以保證查處工作的及時(shí)性和全面性。3 上市公司操作不規(guī)范就客觀而言，上市公司是證券市場(chǎng)信息的最大來源，就違反信息披露制度的行為而言，上市公司是最大的策源地。在公司形象和經(jīng)營業(yè)績(jī)與其切身利益不存在非常緊密關(guān)系的情況下，如果上市公司高級(jí)管理人員或大股東缺乏對(duì)投資者負(fù)責(zé)的精神和自覺接受監(jiān)管的意識(shí)，就難以避免其不實(shí)行為，甚至為謀取個(gè)人私利而從事不法行為。而我國不少上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在較大的問題，難以發(fā)揮監(jiān)督與制約作用。我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、質(zhì)量達(dá)不到要求，這與上市公司內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足有直接關(guān)系。有的公司由于各種各樣的原因?qū)е陆?jīng)營狀況不佳，公司管理人員為了維護(hù)自己的形象和利益，置投資者利益于不顧，而要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表形成過程中采用不當(dāng)?shù)姆椒ǎ幸夥埏椮?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而在現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員只是受聘于公司管理人員，一般都要服從上級(jí)管理人員的意志。因此，在會(huì)計(jì)信息披露過程中，會(huì)計(jì)人員只是會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行人，真正起決定作用的還是公司的高級(jí)管理人員。這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)信息在披露過程中失真，甚至嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。4 會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范不健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。自從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施，該準(zhǔn)則就對(duì)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促使我國獨(dú)立審計(jì)事業(yè)盡快規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道具有重要作用。但從目前情況看，已經(jīng)頒布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，離預(yù)定的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)還有一定差距。就現(xiàn)有的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系來說，還不能對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)做出較為全面的規(guī)范，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也難以得到充分保證。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的不完善，導(dǎo)致了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性具有非常重要的作用，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下必然引起這種保證程度的降低，從而應(yīng)該為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高負(fù)責(zé)。（2）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高我國號(hào)稱有千萬以上會(huì)計(jì)人員，但大部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，這其中包括一些上市公司的會(huì)計(jì)人員。由于會(huì)計(jì)信息大部分是由會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)制度、政策而制作的，因此會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低成為決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的一個(gè)重要因素。就我國目前會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，還有待于進(jìn)一步提高。在實(shí)際工作中，有的會(huì)計(jì)人員只是生搬硬套有關(guān)會(huì)計(jì)制度的處理方法，而缺乏形成這些會(huì)計(jì)處理方法理論依據(jù)的認(rèn)識(shí)和了解，一旦碰到會(huì)計(jì)制度上沒有的有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法就不知所措，甚至有的會(huì)計(jì)人員對(duì)我國的基本會(huì)計(jì)處理方法都沒有完全掌握。除了以上幾點(diǎn)外，還有其他的因素，都對(duì)會(huì)計(jì)信息披露具有很大的影響，所以，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在如此多的因素影響下，如果想如實(shí)公布，必須加強(qiáng)監(jiān)管，促使會(huì)計(jì)信息披露體系的完善。三 完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的對(duì)策為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息使用者的利益，針對(duì)上述存在的問題，結(jié)合我國的具體情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來解決我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題。（一）法律規(guī)范建設(shè)方面1 統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定我國立法應(yīng)盡快在責(zé)任上進(jìn)行完善，對(duì)故意與過失或無過錯(cuò)責(zé)任予以明確，并規(guī)定相應(yīng)的處罰措施，建立合理而切合實(shí)際的不實(shí)民事責(zé)任的歸責(zé)體系，使有關(guān)的法律法規(guī)真正發(fā)揮作用，切實(shí)保護(hù)投資者的合法利益。希望在會(huì)計(jì)法、證券法、公司法、刑法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法再次修訂時(shí)，能處理好這些問題，從多個(gè)層面進(jìn)行規(guī)范。 迅速改善會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，力求使得會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)和量?jī)煞矫娑继岣?，是我國上市公司?huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。因此，統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定勢(shì)在必行。從我國現(xiàn)有的情況來看，第一，證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部在披露內(nèi)容規(guī)定的制定上應(yīng)加強(qiáng)配合。證監(jiān)會(huì)可以負(fù)責(zé)帶頭成立信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則指定小組，成員應(yīng)該包括數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定小組的成員，便于直接協(xié)調(diào)，確保證監(jiān)會(huì)制定的披露內(nèi)容規(guī)定與財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)披露內(nèi)容規(guī)定相接軌，這樣做有助于避免雙方以后因?yàn)榉謾?quán)不均而導(dǎo)致披露實(shí)務(wù)的混亂現(xiàn)象，還可以有助于雙方加強(qiáng)信息交流，互相借鑒研究成果，以避免重復(fù)進(jìn)行類似制訂工作后造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。第二，在上述雙方取得協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，對(duì)存在缺陷的披露做出補(bǔ)充。第三，明確相關(guān)披露要求，修訂需要的披露條件。2 建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系不完善，是造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素，因此，我國應(yīng)該加快建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系。制定和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系，是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確立對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。審計(jì)規(guī)范制定得越嚴(yán)密，執(zhí)行得越嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量就越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益就越有保障。3 強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度隨著證券法的實(shí)施，和上市公司檢查制度實(shí)施辦法的正式出臺(tái)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)組織法規(guī)的貫徹落實(shí)實(shí)施，適時(shí)地組建檢查小組，深入公司實(shí)地，實(shí)施嚴(yán)格檢查。除上述主動(dòng)性業(yè)務(wù)檢查外，中國證監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)涉及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題的投訴和舉報(bào)的調(diào)查、處理工作，真正做到一一落實(shí)，及時(shí)查清。在上述業(yè)務(wù)檢查及調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露違法行為，證監(jiān)會(huì)應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人予以嚴(yán)厲懲處，對(duì)構(gòu)成犯罪的，應(yīng)堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?？傊饔嘘P(guān)執(zhí)法部門應(yīng)強(qiáng)化執(zhí)法意識(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)信息披露違法行為，真正做到有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，公正執(zhí)法，鐵面無私，維護(hù)股票市場(chǎng)發(fā)展的正常秩序。4 發(fā)展和完善會(huì)計(jì)制度規(guī)定我國的會(huì)計(jì)核算制度就目前來看，主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布了基本準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并提供了詳盡的操作指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)于規(guī)范我國上市公司會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的作用。這些會(huì)計(jì)核算制度發(fā)揮了重要作用，為我國的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)，但畢竟還存在許多的不足之處。例如，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性，會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性、可操作性，未對(duì)某些新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出處理規(guī)定等等。針對(duì)以上會(huì)計(jì)核算制度的不足之處，2000年1月份我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施，新會(huì)計(jì)制度的頒布體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則、可靠性原則、國際化原則及中國特色原則，大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有著諸多的優(yōu)點(diǎn)，但是要從真正意義上建立和健全國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，需要一定的時(shí)間，來實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，除了國家有關(guān)部門的努力外，還需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及有關(guān)各方面都以開拓進(jìn)去的精神，積極參與，并且嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，為完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。（二）完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管我國為了對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)管，建立有專業(yè)監(jiān)督機(jī)制，這些專業(yè)監(jiān)督按性質(zhì)可以分為財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、工商監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督等。這些監(jiān)督在保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性方面發(fā)揮著重要的作用。但從近年來看到，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，局部利益的驅(qū)動(dòng)，這些專業(yè)監(jiān)督在一定程度上有所弱化，因此必須完善專業(yè)機(jī)制，做到以下幾點(diǎn)：第一，明確各專業(yè)監(jiān)督的職責(zé)，做到職責(zé)分明、分工合理、各司其職、相互合作。第二，提高專業(yè)監(jiān)督者本身的素質(zhì)，建立一支思想好、業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍。第三，建立一套監(jiān)督責(zé)任制度和違法違紀(jì)的懲治制度，強(qiáng)化對(duì)專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督，使專業(yè)監(jiān)督制度化、系統(tǒng)化、日?；?、嚴(yán)格高效。2 加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平很大程度上決定著公司上市過程中的信息質(zhì)量，所以對(duì)證券公司承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度。3 建立并完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系要使上市公司的信息批露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。就我國目前情況而言，會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息事務(wù)的指南，它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。衛(wèi)士會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)。應(yīng)適時(shí)的修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。（三）上市公司自身建設(shè)方面上市公司管理層擁有公司信息并負(fù)責(zé)向社會(huì)公眾披露，所以，上市公司治理結(jié)構(gòu)是否合理規(guī)范，在很大程度上決定著信息披露的質(zhì)量。近年來，完善公司治理結(jié)構(gòu)己成為一個(gè)趨勢(shì)。1 落實(shí)獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用 一般來說，獨(dú)立董事制度有利于改善上市公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量，有利于增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作。完善我國上市公司獨(dú)立董事制度，應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面入手:(1)完善獨(dú)立董事制度及配套法律法規(guī)建設(shè)，細(xì)化上市公司獨(dú)立董事指導(dǎo)意見的各有關(guān)條款。使獨(dú)立董事發(fā)揮作用具有制度保障。建立起關(guān)于獨(dú)立董事任免，信息支持、行使職權(quán)、責(zé)任保險(xiǎn)的機(jī)制。使獨(dú)立董事有完全的公司治理結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)運(yùn)作的法律保障作為后盾。(2)加強(qiáng)獨(dú)立董事人才的培訓(xùn)與管理，提高獨(dú)立董事的素質(zhì)和技能。(3)充分發(fā)揮獨(dú)立董事的獨(dú)立作用。2 建立公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系由于公司內(nèi)部控制的缺陷，中小股東的權(quán)益得不到保障，難以形成以企業(yè)效益和投資回報(bào)為尺度進(jìn)行投資的理念，市場(chǎng)上短期獲利的投機(jī)動(dòng)機(jī)流行，成為證券市場(chǎng)不穩(wěn)定的因素。因此，建立完善的公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系勢(shì)在必行。3 對(duì)公司管理層實(shí)行市場(chǎng)化激勵(lì)與約束美國安然、世通事件說明，在股權(quán)結(jié)構(gòu)分散的情況下，上市公司經(jīng)營管理權(quán)與所有權(quán)分離的情況下缺乏足夠的監(jiān)督。也會(huì)導(dǎo)致上市公司高級(jí)管理人員的敗德行為。因此，在改變舊有的上市公司高級(jí)管理人員由行政部門任免的的方法，公開招聘選拔上市公司高級(jí)管理人員的前提下。在激勵(lì)方面，采取股票期權(quán)或收入與風(fēng)險(xiǎn)向結(jié)合的方式?jīng)Q定經(jīng)營者報(bào)酬，有利于把高級(jí)管理人員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和公司的長(zhǎng)期利益結(jié)合在一起，加大激勵(lì)程度，也要建立上市公司高級(jí)管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保證