生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實(shí)務(wù)指南.doc

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實(shí)務(wù)指南一 “免、抵、退”稅對(duì)憑證、信息的管理二 “免、抵、退”稅的申報(bào)流程三 “免、抵、退”稅的計(jì)算四 “免、抵、退”稅的年終清算- “免、抵、退”稅對(duì)憑證、信息的管理 企業(yè)申報(bào)免抵退稅必須提供出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、收匯核銷單（已核銷）、代理出口證明，且申報(bào)的出口數(shù)據(jù)必須同稅務(wù)機(jī)關(guān)從海關(guān)、外管局、國(guó)家稅務(wù)總局取得的報(bào)關(guān)單、核銷單、代理出口證明電子信息對(duì)審?fù)ㄟ^(guò)后，方能辦理出口退稅。企業(yè)發(fā)生出口時(shí)若未及時(shí)取得上述憑證，在申報(bào)出口時(shí)需作出相應(yīng)標(biāo)志，已注明何種單證還沒(méi)有收到。待單證收齊后再取消該標(biāo)志。根據(jù)企業(yè)分類管理代碼的不同，對(duì)缺少必備憑證及電子信息的出口貨物不能參與當(dāng)期的免抵退稅計(jì)算，待憑證收齊時(shí)才能參與計(jì)算。財(cái)稅20027號(hào)文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理”免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。國(guó)稅函上95號(hào)文件規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的”免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對(duì)應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對(duì)應(yīng)的實(shí)際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費(fèi)稅，并按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額申報(bào)繳納增值稅。計(jì)算銷項(xiàng)稅額的公式為：沒(méi)有電子信息（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單除外）出口額的銷項(xiàng)稅額=沒(méi)有電子信息（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單除外）的實(shí)際出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)增值稅征稅稅率-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（已轉(zhuǎn)入成本數(shù)額）有電子信息企業(yè)未申報(bào)出口額的銷項(xiàng)稅額企業(yè)未申報(bào)的出口報(bào)關(guān)單電子信息的實(shí)際出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)增值稅征稅稅率 “免、抵、退”稅的申報(bào)流程 1、免抵退稅預(yù)申報(bào)時(shí)間：本月免抵退稅正式申報(bào)之前資料：本月免抵退稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。后續(xù)處理：到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點(diǎn)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。 2、增值稅納稅申報(bào)時(shí)間：法定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)資料：增值稅納稅申報(bào)表及其附表 上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表（經(jīng)退稅部門簽字蓋章） 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料后續(xù)處理：將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，然后填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表。 3、免抵退稅正式申報(bào)時(shí)間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。資料： 免抵退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù) 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明單 出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 代理出口證明 出口發(fā)票生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表增值稅納稅申報(bào)表（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）有來(lái)料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報(bào)送以下資料： 新辦的來(lái)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件 新辦的或要核銷的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)申報(bào)明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊(cè)。后續(xù)處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，并更新原申報(bào)數(shù)據(jù)。 “免、抵、退”稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)”免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的”期末留抵稅額”。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 “免、抵、退”稅的年終清算 什么是年終清算？出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)公歷年度終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)在上一年度已申報(bào)辦理的退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。這項(xiàng)工作，既是出口退稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是對(duì)全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對(duì)出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗(yàn)。因此年終清算，不僅有利于進(jìn)一步正確貫徹國(guó)家的出口退稅政策，使多退的稅款及時(shí)追回，少退的稅款及時(shí)補(bǔ)足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更進(jìn)一步提高出口退稅管理的水平。清算時(shí)間： 年度終了后三個(gè)月內(nèi)。清算范圍： 出口企業(yè)在上一個(gè)年度內(nèi)當(dāng)年報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。 “出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。特殊情況： 出口企業(yè)發(fā)生下列情況時(shí)，退稅機(jī)關(guān)須在年度內(nèi)進(jìn)行及時(shí)清算。 1.出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等； 2.出口企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，被國(guó)家有關(guān)部門停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的。清算核查重點(diǎn)：1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營(yíng)、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無(wú)從事”四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問(wèn)題。如存在涉嫌騙稅問(wèn)題，要一查到底，不受清算時(shí)間的限制。有重大涉嫌騙稅問(wèn)題的，要及時(shí)移送有關(guān)部門查處。2、出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無(wú)偽造、涂改、非法購(gòu)買、虛開(kāi)代開(kāi)和其他弄虛作假的問(wèn)題；在具體辦理退（免）稅過(guò)程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫(kù)審核審批辦理退稅。對(duì)調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報(bào)關(guān)離境日期執(zhí)行。對(duì)多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補(bǔ)退；4、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額的計(jì)算是否準(zhǔn)確；其計(jì)稅離岸價(jià)格是否正確；5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報(bào)”免、抵、退”稅的情況；6、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補(bǔ)稅；7、對(duì)借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫(kù)；8、對(duì)出口卷煙有無(wú)超免稅計(jì)劃辦理免稅的問(wèn)題；9、對(duì)利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，其申報(bào)辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款；10、實(shí)行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時(shí)對(duì)未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；11、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問(wèn)題；13、有無(wú)非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理