《會計案例研究》作業(yè)答案.doc

會計案例研究作業(yè)一一、單項案例案例一：答案提示：張斌應當辭職。原因是：該餐飲公司2004年的有關損益項目確定如下：收入=餐飲收入420 000+場地租金收入50 000+小食品零售業(yè)務收入32 000=502 000（元）費用=飲食品的成本260 000+各種稅金21 000+雇員工資145 000+設備磨損成本40 000+借款的年利息額（100 0004%）=470 000（元）利潤=收入502 000-費用470 000=32 000（元）通過上述計算可以看出，張斌經(jīng)營的餐飲公司，開業(yè)一年來實現(xiàn)的經(jīng)營成果是盈利32000元。由于張斌原在事業(yè)單位任職，月薪1500元，年薪即為18000元，顯然，張斌開辦的餐飲公司獲得的盈利要超過其在單位任職的收入，也就是說，張斌辭去公職而開辦公司是合適的。對于本案例需要注意，張斌個人的支出20000元不能作為公司的開支看待。因為，按照會計主體前提條件的要求，公司的會計只核算本公司的業(yè)務，必須將公司這個會計主體的業(yè)務與公司所有者即張斌本人的業(yè)務區(qū)別開來。另外，對于張斌來說，在作出這個決策時，需要考慮一下借款投資的利息問題，在本例中，借款的年利息額為4000（1000004%）元。案例二：答案提示：（1）家明的財富是增加的。（2）增加的內容及金額： 房屋增值：年末房屋價值92 000年初房屋價值80 00012 000（元） 家具、家庭用品：年末價值7 200年初價值8 000800（元） 小汽車：年末價值18 000年初價值24 0006 000（元） 銀行往來賬戶：年末金額1 700年初金額5001 200（元） 欠銀行的借款：年末金額27 000年初金額30 0003 000（元） 合計：12 000（800）（6 000）1 200（3 000）9 400（元）二、綜合案例案例一：1.、年度會計師出具的審計報告是否盡到會計師的職責？注冊會計師的責任。按照獨立審計準則第號關聯(lián)方及其交易第十五條規(guī)定：在檢查某一重大關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當追加以下審計程序：（）詢證關聯(lián)方交易的條件及金額；（）檢查關聯(lián)方擁有的有關證據(jù)；（）向相關中介機構詢證與其討論關聯(lián)方交易的相關重要信息；（）就重大應收款項及擔保獲取關聯(lián)方償債能力的重要信息。從現(xiàn)有的證據(jù)分析，猴王 相關手續(xù)不完備未取得家子公司的股權。此外，這家子公司投資總額萬元，占其長期投資總額的，一塊億多元的資產(chǎn)由于被猴王集團所租賃，沒有并入猴王的合并報表，直接將外地家子公司租賃收益進入“投資收益”，而不管這家子公司實際收益如何。對于猴王存在的資產(chǎn)質量問題和產(chǎn)權問題在審計報告中并沒有披露（見附錄三：深圳 會計師、年帶解釋段的無保留意見審計報告），近兩年的說明段只是強調了關聯(lián)交易以及財政補貼等事項，并沒有涉及資產(chǎn)質量及產(chǎn)權關系。近年的報告非但沒有對猴王股份造假予以說明，反而認定猴王年報：“在所有重大方面都公允地反映了財務狀況及年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則?！边@樣的報告構成了虛假審計報告。2.運用關聯(lián)交易準則分析該案例在信息披露上存在的問題及有待研究探討的問題。猴王股份的主要問題是人為制造關聯(lián)交易及關聯(lián)交易披露不充分。根據(jù)關聯(lián)交易準則：（）關聯(lián)方的確認標準是：“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響就將其視為關聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯(lián)方”。從股本結構及股份公司設立看，猴王集團對股份公司具有完全的控制權，因而兩方為關聯(lián)方。（）關聯(lián)交易準則要求當關聯(lián)方之間存在控制和被控制關系時，無論關聯(lián)方之間有無交易，均應在報表中披露如下資料：第一， 企業(yè)的經(jīng)濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；第二，企業(yè)的主營業(yè)務；第三，所持股份或權益的變化。（）根據(jù)關聯(lián)交易準則，關聯(lián)交易的類型包括：購買或銷售商品；購買和銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；代理；租賃；提供資金；擔保和抵押；管理方面的合同；研究和開發(fā)項目的轉移；許可協(xié)議；關鍵管理人員的報酬。據(jù)此分析，猴王股份和猴王集團之間的下列事項均構成關聯(lián)交易：第一，猴王股份為猴王集團提供炒股資金；第二，猴王股份為猴王集團提供擔保；第三，猴王股份將大量資產(chǎn)租給集團使用；第四，猴王股份收購集團下屬企業(yè)。（）關聯(lián)交易準則要求，關聯(lián)方交易按重要性原則分別處理。即對零星的關聯(lián)交易，如果對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒有影響可不予披露，但對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露。關聯(lián)交易準則要求，在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露交易性質、類型及要素。要素包括：交易的金額或相應比例；未結算項目的金額或相應的比例；定價政策；關聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同，如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期和以后各期披露協(xié)議的主要內容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及余額。據(jù)此分析則猴王股份與猴王集團之間的關聯(lián)交易并未按上述要求充分披露。案例二：.對瓊華僑拒絕披露中報，你如何看待？瓊華僑是海南最早進行股份制改組的企業(yè)之一，按理說，進行規(guī)范運作是它必須遵守的游戲規(guī)則，可是年下半年，該公司突然遭到上海證券交易所的公開譴責。說是突然，其實對 瓊華僑來說應該是早就預料到的。而對廣大股民來說，卻少有機會碰到這樣的情況。公開譴責的內容是，由于瓊華僑內部意見不一，居然“拒絕出具年中報”，不履行作為上市公司起碼的信息披露義務。在我國證券市場系第一次發(fā)生，這一事件引起了社會各界的廣泛關注。大家討論的核心問題是按規(guī)定上市公司中報需董事會討論通過，那么上市公司董事會是否有權決議因不能通過中報而不履行中報披露的義務呢？上市公司有關信息披露的義務是有條例規(guī)范的。中華人民共和國公司法第一百五十六條，股票發(fā)行與交易管理暫行條例第五十七、五十八條，中華人民共和國證券法第六十條均明確規(guī)定了上市公司應當（或必須）在每一個會計年度上半年結束之日起兩個月內向證監(jiān)會及交易所提交中期報告并予公告。年月日起施行的企業(yè)財務會計報告條例第三十條規(guī)定，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。定期報告的披露是每一個上市公司的法定義務。上市公司不得以任何理由拖延或拒絕履行這一法定義務，甚至證券監(jiān)管機關及交易所也無權批準上市公司因任何理由不履行中報披露義務。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，上市公司的董事會是公司事務的代表機關和執(zhí)行機關，應負責管理公司的信息披露事務，按照法律規(guī)定的時間、方式制定、通過并公告中報是上市公司董事會的應盡責任。如果一個上市公司的董事會確實不能通過中報，除了使公司陷入違法境地外，也證明董事會成員沒有盡到善良管理的義務，因而必須向公司和股東承擔相應的民事法律責任。但是，公司董事會無論如何也無權以決議的形式表示拒不履行信息披露義務，瓊華僑董事會的做法就是這樣一種違抗法律的行為。法律要求上市公司的董事會必須就披露的中報達成一致（或多數(shù)一致），至于如何達成一致則是公司自身問題。另外，在中報中對尚無法確定的事件如何表述以及不同意見保留問題僅僅是技術問題，這一點上海證券交易所在譴責公告中也已強調。瓊華僑之所以敢冒天下之大不韙，說到底是不把股民當回事。想當初，公司剛上市時，每股收益.元，可兩年一過，每股竟虧損.元。年中期的情況更是令人瞠目，主營業(yè)務收入僅為.元，比上年同期下降.，利潤總額.元，比上年同期增虧.倍，凈利潤.元，比上年同期增虧.倍?？吡絹碓酱蟮慕Y果竟使得公司想出拒絕出具中報的下策。2.通過本案例，有哪些問題值得思考？瓊華僑董事會公告中提出無法披露中報的理由主要有兩方面：第一是公司聘請的中洲會計師事務所拒絕為公司出具審計報告；第二是公司涉及眾多重大未確定事宜，且董事們對此有重大分歧，其中主要是對公司存在巨額賬外負債的認定及目前公司陷入困境的責任承擔、對公司現(xiàn)狀的評價問題上的分歧。對于第一個問題，據(jù)了解并非會計師事務所無端不履行委托義務，主要是因為瓊華僑財務資料不完備以及賬務不清等原因無法正常審計，究其根本原因，是公司經(jīng)營管理上的問題。第二個問題無疑還是公司本身管理問題，而其中所提幾個方面問題正是廣大股東最為關心的。現(xiàn)任公司董事們由于在這些問題上存在分歧或擔心簽字承擔責任而不向廣大股東披露重大事件，實在是極其不負責任的做法。其實質是董事規(guī)避自己的責任和風險，從而將風險轉嫁到股東和市場上。既然都是公司自身經(jīng)營、管理的問題，就應通過公司自身解決，確切地說，應通過公司法或民事法律的方法解決。對于公司現(xiàn)存的重大問題應如實向股東和社會披露。如有些事項為原管理人員或董事所為，則應依法追究其個人的民事責任，并將處理方法結果予以公告；如果公司董事會就這些問題無法達成一致，還可提議招開臨時股東大會形成決議處理；等等。但 瓊華僑現(xiàn)行董事會未能妥善地解決這一問題，導致無法通過中報，從而違背了公司董事應盡的義務和職責。后來，瓊華僑董事會“已敦請有關部門就目前公司存在的嚴重問題進行協(xié)調調查”。但是，行政執(zhí)法手段并不能代替民事法律手段，也不能免除個人的民事責任，將希望寄托于政府出面大包大攬解決上市公司出現(xiàn)問題的想法是不現(xiàn)實的。我們相信證券監(jiān)督管理部門不會也不可能代替 瓊華僑解決目前公司已暴露的全部問題。公司的管理者和廣大股東應加強責任意識和法律意識，學會用法律手段主動解決自身面臨的問題，以保護自己和公司的合法權益。會計案例研究作業(yè)二一、單項案例案例一：答案提示：（1）按照權責發(fā)生制原則計算，該雜貨商一年來的經(jīng)營業(yè)績是是盈利的，其收益： 110 8203 744（6 0004 800）70 44010 50015 6009 336（元） （2）該雜貨商年末的財務狀況如下： 資產(chǎn)：4 80060 0002 10066 900（元） 負債：2 400（元） 業(yè)主權益：66 9002 40064 500（元） （3）如果不計算折舊，該雜貨商年末的收益=9 3361 20010 536（元）案例二：答案提示： 首先應計算本月完工產(chǎn)品成本。本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用包括直接材料費、直接人工費和制造費用，分別計算如下：本期消耗的材料=期初庫存的材料成本+本期購入的材料成本-期末庫存材料成本=275200+712400-248000=739600（元）本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故：生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元；直接人工費為147200元；本月發(fā)生的制造費用=55000+29600+33000+22000=139600元本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用總額=710000+147200+139600=996800元。本月完工產(chǎn)品成本=12900+996800-15360=994340元。其次計算本期銷售產(chǎn)品成本。本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫產(chǎn)品成本-期末庫存產(chǎn)品成本=164360+994340-188900=969800元。本月實現(xiàn)的銷售收入為1193840元，本月發(fā)生的銷售費用為12900元，銷售稅金為58260元，產(chǎn)品銷售利潤=1193840-969800-12900-58260=152880元。本月發(fā)生的管理費用為28640+17000+1040+200+1200=48080元，財務費用為4800元，營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤-管理費用-財務費用=152880-48080-4800=100000元。由于該企業(yè)沒有投資收益和營業(yè)外收支項目，所以營業(yè)利潤即為利潤總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒有其他納稅調整項目，因而利潤總額就是應納稅所得額，計算出的所得稅=10000033%=33000元，而該企業(yè)會計計算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯誤的。會計劉敏在計算上出現(xiàn)了錯誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯誤：按照劉敏的計算，所得稅額為23548.8元，即應納稅所得額為23548.833%=71360元，與正常的利潤總額相差28640元，而這個數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費，也就是說會計劉敏在計算利潤總額時重減了行政管理人員工資及福利費，導致了利潤總額虛減28640元。二、綜合案例案例一：1.該案例所反映的會計責任是什么？ 信息披露要求全面、真實、有效，違背該原則相關法律都有相應的處罰規(guī)定。本案例所反映的會計責任是編造并披露虛假信息，承擔的行政、刑事及民事責任有：會計法第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：隨意改變資產(chǎn)、負債和所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債和所有者權益；虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用成本；隨意調整利潤的計算、分配方法、編造虛假利潤或者隱瞞利潤；違反國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其他行為。如果我們?yōu)g覽一下該公司年年度報告，會看到許多問題，雖然我們不能得出結論認為這些問題是該公司有意識所為，但報表做成這樣會計人員是有責任的。我們對黎明股份資產(chǎn)負債表和利潤表粗略地看一下，能發(fā)現(xiàn)許多問題。（）該企業(yè)的主營業(yè)務收入為萬元，但主營業(yè)務稅金卻只有萬元，稅率只有。按常規(guī)，按增值稅額的計算，該企業(yè)的主營業(yè)務稅金應當高于該數(shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營業(yè)務稅率卻在以上，稅率的波幅出現(xiàn)不均衡現(xiàn)象。（）該企業(yè)的財務費用是負值，與資產(chǎn)負債表中短期借款萬元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財務費用卻為正值，有關財務費用的信息披露不充分。（）從所得稅看，當期的所得稅占利潤總額比為，而期初的比率為，顯然存在納稅調整，但未見說明。（）該企業(yè)不存在年初累計虧損，提取盈余公積的基數(shù)應該是本年稅后利潤，按規(guī)定應提取法定盈余公積金，應為萬元，但只提取了萬元。（）利潤分配表中的未分配利潤合并數(shù)為萬元，而資產(chǎn)負債表中的未分配利潤為萬元，兩者相差萬元。刑法第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處萬元以上萬元以下罰金。對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，按票面所列貨物的適用稅率金額補增稅款，并按稅收征收管理法的規(guī)定按偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣進項稅額。代開、虛開發(fā)票構成犯罪的，按全國人大常務委員會發(fā)布的關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定處以刑罰。2.該案例所反映的審計責任是什么？會計師事務所可通過什么方式查出該造假行為？審計責任。專家公認黎明股份的造假手段達到了近乎完美的程度，其造假具有時間分散均衡、手續(xù)齊全完備、造假名目繁多等特點，使得審計工作難度大大增加。盡管如此，作為審計師：第一，應當通過存貨盤點發(fā)現(xiàn)虛增利潤事實；第二，可通過審計收入并對銷售成本率進行分析性復核發(fā)現(xiàn)其銷售毛利率高達.的疑點；第三，對黎明進出口公司虛列利潤萬元，虛列收入萬元，應通過核實外匯水單是否及時收到，通過要求客戶提供報關單或向客戶函證確認收入是否屬實。相關法律規(guī)定：（）注冊會計師法的規(guī)定：注冊會計師法第三十九條規(guī)定：“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得倍以上倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！弊詴嫀煼ǖ谒氖l規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應依法承擔賠償責任?！保ǎ┳C券法第一百八十九條規(guī)定：“證券交易所社會中介機構及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以萬元以上萬元以下的罰款構成犯罪的，依法追究刑事責任?！保ǎ┲腥A人民共和國刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！辈樘幚麧櫾旒俜绞?。首先，應注意審計關鍵點。包括：（）關聯(lián)方交易。（）非常交易。（）非貨幣性交易。（）資產(chǎn)重組。（）會計方法與會計估計變更。（）期后事項與或有事項。其次，要把握利潤操縱偵查策略。（）銷售或應收賬款的虛構偵查策略。虛構收入以虛增利潤是最常用的手法，如黎明股份、紅光實業(yè)、銀廣夏等通過制造虛假的銷售業(yè)務，從而夸大銷售收入。如果銷售或應收賬款被嚴重夸大了，分析性復核的應用應該能顯示出非正常的銷售變化或極低的應收賬款周轉率。還有，如果是通過提前確認收入的方法夸大銷售，銷售截止測試應該能幫助審計人員識別這種誤報。針對這些情況，審計人員至少執(zhí)行的審計程序如下：審閱大額或非正常交易的會計記錄，尤其是最近記錄的交易；識別關聯(lián)方并確定是否與公開的關聯(lián)方有重大交易；進行分析性復核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。（）存貨異常增加偵查策略。審計人員應用分析性復核程序，將存貨的周轉率與前期及行業(yè)平均數(shù)相比，可以發(fā)現(xiàn)存貨的不正常增加。存貨變動的原因是多種多樣的，可能是下一年銷售的增加引起的存貨的短缺，也有可能是管理當局為了高估收益而虛構存貨。關于不正常存貨的增加，審計人員應該詢問管理當局其中的原因。如果管理當局的解釋是令人滿意的，審計人員可加以確認；如果管理當局不能提供令人滿意的解釋，審計人員應擴大存貨的實質性測試。下列的測試有助于確認原因：在存貨盤點時，收集毀損、短缺等的證據(jù)；增加存貨盤點的數(shù)量；擴大購買和存貨截止程序；對在存貨清單上的存貨擴大計價和數(shù)量測試；在外地的或在他人倉庫的重要的存貨運用盤點而非函證程序。（）固定資產(chǎn)的大量增加偵查策略。一般而言，處于重建過程或新的迅速成長的公司，可能會在資本資產(chǎn)上進行大量投資。處于衰退或成熟行業(yè)的公司通常會處置過時的資產(chǎn)，但不會增加固定資產(chǎn)投資。對于前一種公司，審計人員應檢查固定資產(chǎn)賬戶的借方數(shù)，評估增加的會計處理和估價，在可能的情況下，在測試的基礎上對固定資產(chǎn)進行盤點。實際上，通過分析性復核，這些項目增長幅度是較大的，應引起審計人員的充分關注，執(zhí)行充分有效的審計程序是能發(fā)現(xiàn)這些問題的。對于后一種公司，在審計人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應考慮修理費用被資本化而未費用化的可能性。（）關聯(lián)交易存在的偵查策略。關聯(lián)交易的存在使上市公司與自己的控股公司（或潛在的控股股東）進行銷售非常容易。關聯(lián)交易的存在也使費用從一個公司轉移到另一個公司較為容易。在許多交易里，客戶往往會做如下交易：以遠高于賬面價值的價格將下屬公司轉讓給控股股東，但收取少量或未收取現(xiàn)金。在未花費代價或很少代價的情況下，收購控股股東下屬的子公司。將大量的款項貸給控股股東，款項回收不理想，或者以高于市場利率計息?？毓晒蓶|減少客戶的利息費用或減免債務（上述交易都是非經(jīng)常交易，經(jīng)濟實質較難判斷，風險較高）?？毓晒蓶|以非現(xiàn)金資產(chǎn)認繳股份，而且估價價格遠高于賬面價值。股東以向公司借款認繳股份或虛構銀行進賬單認繳股份。實際上如果對其他應收款作必要的復核，是能夠發(fā)現(xiàn)資本未到位情況的。3.會計造假的動機何在？我國上市公司會計造假現(xiàn)象屢禁不止，造假動機不外乎以下幾個：（）融資（圈錢）。資金于企業(yè)，猶如血液于人體，賺錢的公司為擴充設備，需要更多的資金；虧本的公司為了營運周轉，更需要資金。企業(yè)為了達到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務報表，以便說服資金提供者，作出決策。第一，初次發(fā)行階段。證監(jiān)會要求公司有年盈利，公司為了能上市，就進行財務包裝。這與發(fā)行審核體制有關系。第二，配股階段。證監(jiān)會要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率年平均才能配股。為實現(xiàn)配股，上市公司也會進行財務包裝。第三，增發(fā)新股。公司增發(fā)新股定價由承銷商與發(fā)生公司協(xié)商，也會導致上市公司管理層的財務包裝行為。（）二級市場炒作（操縱價格）。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格。（）其他考慮。我國上市公司粉飾報表另外一個目的是避免帶帽（“”、“”）以及退市；如果已帶帽了，“”不想淪為“”，“”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈的扭虧為盈的欲望，以達到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達到預期目標，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務報表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關；后者則是為了物質報酬。有人稱此類舞弊為“績效舞弊”手段。黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢作準備。你還能列舉出哪些會計造假手段？常見造假手法一般有以下幾種。（）多計存貨價值。對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。（）多計應收賬款。由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛增；或應收賬款少提壞賬準備，導致應收賬款變現(xiàn)凈值虛增。（）多計固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產(chǎn)虛增等。（）費用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或將一般性廣告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。（）漏列負債。例如漏列對外欠款或少估應付費用。（）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，導致提前確認銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。（）虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價值，導致銷售成本隨之虛減。（）隱瞞重要事項的披露。例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關聯(lián)交易、或有負債、會計方法改變等，不予適當披露。會計案例研究作業(yè)三一、單項案例案例一：答案提示：對于業(yè)務A，電梯安裝是一項風險較高的業(yè)務，且電梯修造合同規(guī)定：電梯在調試合格后富華酒店才予以確認，否則富華酒店有權收回已支付的貨款，2004年12月28日，富華大酒店開出一張面額為819 000元的轉賬支票，由電梯生產(chǎn)公司收取并存入銀行后，并不意味著電梯公司已取得了該項業(yè)務收入，該項業(yè)務收入應在富華酒店對電梯驗收合格后才予以確認。2004年12月28日就確認收入不符合收入確認原則，也不符合穩(wěn)健性原則。由于該項業(yè)務是在2004年確認的，在2005年度發(fā)現(xiàn)，應作如下更改：借：以前年度損益調整800 000借：應收賬款 117 000 貸：應交稅金 136 000 貸：預收賬款 819 000 對于業(yè)務B，由于在該公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司在土地轉讓合同中有這樣的條款：“在土地權證書改戶日，房地產(chǎn)開發(fā)公司一次性支付給某公司土地轉讓款1 000 000元，房地產(chǎn)開發(fā)公司從土地證書改戶日起二年內，在受讓的土地上建造商品房，并將商品房經(jīng)營收益的稅后凈利的20%歸某公司所有?！卑词杖氪_認原則，該項業(yè)務并不是銷售業(yè)務，而是一項投資，應作投資的會計處理，更正如下：借：以前年度損益調整 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：長期股權投資 1 000 000 貸：無形資產(chǎn) 1 000 000 對于業(yè)務C，2004年12月16日，悟道公司發(fā)現(xiàn)購入的產(chǎn)品與合同不符，根據(jù)合同的有關條款向羽飛公司交涉，要求給予一定的減讓，否則要求退貨，在雙方?jīng)]有達成一致意見的情況下，12月31日，羽飛公司將上述業(yè)務做了銷售收入處理，這顯然不符合收入確認原則，應作如下更正：借：以前年度損益調整 100 000貸：應交稅金 17 000 貸：預收賬款 117 000 對于業(yè)務D，羽飛公司委托某商業(yè)公司為其代銷產(chǎn)品，應當在收到代銷公司開出的代銷清單后確認收入的實現(xiàn)，在簽訂了合同后，羽飛公司就作銷售處理是不符合收入的確認原則和穩(wěn)健性原則的，應更正如下：借：應收賬款 234 000借：以前年度損益調整 200 000 貸：應交稅金 34 000同時，按代銷商品的成本金額：借：委托代銷商品 貸：庫存商品 對于業(yè)務E，房地產(chǎn)公司對戶以分期收款方式銷售商品房，收到第一筆價稅款1 170 000元并存入銀行時，只應確認與第一筆收款相關的收入，不能按全部金額確認收入，應更正如下：借:以前年度損益調整 2 000 000借：應收賬款 2 340 000 貸：應交稅金 340 000案例二：案例提示：由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營的業(yè)務主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務量也不是太大，這一點從其開業(yè)一個月發(fā)生的業(yè)務中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會計，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，進而觀察其資金運動的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營狀況。對于天地公司開業(yè)一個月的業(yè)務可作如下的處理（編制會計分錄）：1.借：銀行存款 100000貸：實收資本 1000002.借：固定資產(chǎn) 20000貸：銀行存款 200003.借：庫存商品 70400貸：銀行存款 59840 應付賬款 105604.借：銀行存款 38800貸：主營業(yè)務收入 388005.借：銀行存款 12570 應收賬款 13300貸：主營業(yè)務收入 258706.借：營業(yè)費用 2000貸：銀行存款 20007.a.借：現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000 b.借：營業(yè)費用 4000 其他應收款 5000 貸：現(xiàn)金 90008.借：營業(yè)費用 543 貸：銀行存款 5439.借：營業(yè)費用 220 貸：現(xiàn)金 22010.借：營業(yè)費用 137 貸：現(xiàn)金 13711.借：主營業(yè)務成本 44600 貸：庫存商品 4460012.借：主營業(yè)務收入 64670 貸：本年利潤 6467013.借：本年利潤 51500 貸：主營業(yè)務成本 44600 營業(yè)費用 6900 根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負債表、利潤表如下： 資產(chǎn)負債表 年月31日 項 目金 額 項 目 金 額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 59630 應付賬款 10560 應收賬款 13300 流動負債合計 10560 其他應收款 5000所有者權益： 存貨 25800 實收資本100000 流動資產(chǎn)合計103730 未分配利潤 13170固定資產(chǎn)20000 所有者權益合計113170 資產(chǎn)總計123730 負債及所有者權益總計123730 利潤表 年月 項 目行次 本 月 數(shù)一、主營業(yè)務收入 1 64670 減：主營業(yè)務成本 2 44600二、營業(yè)利潤 320070 減：營業(yè)費用 4 6900三、利潤總額 5 13170根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負債總額增加了10560元，所有者權益總額增加了13170元，而所有者權益的增加是由于實現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經(jīng)營中，其成績是肯定的。二、綜合案例案例一：1.1年度與年度發(fā)布的企業(yè)會計準則非貨幣性交易準則在會計處理上有何不同？1999年月出臺定于 年 月日正式實施的企業(yè)會計準則非貨幣性交易所定義的非貨幣交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。為了便于判斷，一般以作為參照比例，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例低于（含）則視為非貨幣交易，否則視為貨幣性交易。由此可見，在對非貨幣交易的判斷上，年出臺的該準則與年出臺、年實施的企業(yè)會計準則非貨幣性交易是相同的。但在具體會計處理上兩者規(guī)定有所不同：1999年企業(yè)會計準則非貨幣性交易已如前述在執(zhí)行中需判斷交易是否實現(xiàn)、是同類非貨幣交易還是不同類非貨幣交易。該準則定義同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括待售資產(chǎn)之間的交換、非待售資產(chǎn)之間的交換、同時換入或換出多項資產(chǎn)；不同類非貨幣性資產(chǎn)指待售與非待售資產(chǎn)之間的交換。會計處理規(guī)定是：（）同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果發(fā)生補價，支付補價的應以換出資產(chǎn)賬面價值與補價之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價的應以補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎確認收益，以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上已確認的收益，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在同類非貨幣資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應以換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例對換出資產(chǎn)賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（）不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值；換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益。如果發(fā)生補價，支付補價的應以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值減去補價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益；收到補價的，應以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值加上補價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。不同類的非貨幣性資產(chǎn)交換時，如果交換行為并沒有實現(xiàn)交換的最終目的（如換入的資產(chǎn)還需再次進行非貨幣交易），在交換最終目的實現(xiàn)之前，應按情況（）處理。2001年企業(yè)會計準則非貨幣性交易只需判斷是否屬非貨幣交易、涉及補價還是不涉及補價。會計處理規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果發(fā)生補價，支付補價的應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價的，應以如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的入賬價值（補價換出資產(chǎn)的公允價值）換出資產(chǎn)的賬面價值應支付的相關稅費；應確認的收益補價（補價換出資產(chǎn)的公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值；如果同時換入了多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。.你認為上市公司在執(zhí)行年企業(yè)會計準則非貨幣性交易準則和年企業(yè)會計準則非貨幣性交易準則存在哪些利潤操縱的空間？以誠成文化為例，1999年度實現(xiàn)凈利潤4921.84萬元，其中本次資產(chǎn)置換獲得凈利潤.萬元，占公司全年凈利潤的近。巧合的是該公司預期于年配股，按當時證券管理法規(guī)規(guī)定，公司配股必須連續(xù)年凈資產(chǎn)收益率平均達到以上，、年度凈資產(chǎn)收益率（調整前）分別為.和.，因此要保證公司連續(xù)年凈資產(chǎn)收益率平均達到以上，年度凈資產(chǎn)收益率至少要在.以上方可。如果本次交易收益得到確認，年度共實現(xiàn)利潤總額萬元，凈資產(chǎn)收益率.；如果本次交易收益不能得到確認，凈資產(chǎn)收益率將降至.，公司實際上年將失去配股的資格。換句話說，上市公司完全有可能依賴與關聯(lián)公司之間的固有關系，通過資產(chǎn)置換操縱利潤。年非貨幣交易準則雖然克服了利用同類非貨幣交易設法確認利潤的可能性，但上市公司的關聯(lián)方為利用上司公司窗口融資，會不惜一切代價付出大量貨幣，將本來可能是非貨幣性的交易人為轉化為貨幣性交易，從而避開非貨幣性交易準則的制約，達到操縱利潤的目的。案例二：如何規(guī)范大股東的行為？ 在棱光實業(yè)重組后的年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實業(yè)能夠嚴格執(zhí)行有關規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所上市公司章程指引第條規(guī)定，董事會的職權之一是在股東大會授權范圍內，決定本公司的擔保事項。恒通集團的問題在于相當一批擔保根本沒有經(jīng)過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認。按照財政部對于關聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進行擔保屬于關聯(lián)交易。而上海證券交易所上市規(guī)則第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會就關聯(lián)交易進行表決時，有利益沖突的當事人，應不參與表決。其次，以信息披露約束大股東行為。上海證券交易所股票上市規(guī)則第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計凈資產(chǎn)的以上時應立即報告上交所并公告。而棱光實業(yè)公司年為上海恒通置業(yè)公司借款進行金額達萬元的擔保，公司年報披露的凈資產(chǎn)只有億元，當然，棱光實業(yè)的擔保中，的確有一些并未達到的要求。從公司年月日披露的信息看，棱光實業(yè)為上海恒通經(jīng)濟發(fā)展（集團）公司的擔保總金額為億元，共計筆。對于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴格的規(guī)定。當然，按照自年月日起執(zhí)行的企業(yè)會計準則或有事項的規(guī)定，或有事項的信息披露就有了更明確的規(guī)定。再者，從會計制度降低大股東從上市公司“掠奪性開采”的可能性。按照財政部關于企業(yè)會計準則投資的規(guī)定，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過年期限攤銷。棱光實業(yè)購買恒通電表，其股權投資差額近萬元，如果按年攤入成本，則棱光實業(yè)年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。當然，上述規(guī)定是自年月日起執(zhí)行。而棱光實業(yè)一直將此項金額作為合并價差掛賬，沒有攤入成本。當然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會中加入獨立董事，甚至讓這些獨立董事在一定范圍內擁有否決權；把大股東在董事會中的人數(shù)加以控制；對擬入主上市公司者，可考慮嚴格的資質認定，對其將注入的資產(chǎn)進行嚴格評估，等等。該案例有哪些教訓值得總結？ 從該案例來看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。棱光實業(yè)的教訓值得認真總結。按照財政部的規(guī)定，為大股東的子公司進行擔保屬于關聯(lián)交易。對關聯(lián)交易的表決批準，上海證券交易所上市規(guī)則明確要求“有利益沖突的當事人”應予回避，而棱光實業(yè)對大股東的為所欲為幾乎毫無約束。再如，上海證券交易所就公司重大擔保及重大訴訟未及時披露事宜，對棱光實業(yè)進行過“公開譴責”，充分說明上市公司沒有以信息披露的規(guī)定約束大股東。其次，大股東已經(jīng)把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司還在傻乎乎地與大股東玩“過家家”的游戲。種種跡象表明，恒通集團總裁兼任棱光實業(yè)董事長期間，通過一系列不規(guī)范的運作，以溢價轉讓資產(chǎn)、擔保、股權質押等方式巧取豪奪。據(jù)此，棱光實業(yè)可以參照我國擔保法第三十條規(guī)定：“若擔保是在保證人違背真實意思的情況下提供的，保證人可以不承擔民事責任”，對大股東的行為進行追究。但棱光實業(yè)卻直到幾千萬法人股要拍賣了，才“船到江心去補漏”。第三，我國公司法等法律規(guī)定，董事會決議必須有過半數(shù)董事的簽字同意，而恒通集團把持下的棱光實業(yè)上千萬元的擔保貸款，只要法人代表一人左手替右手畫押即可，怎能不出問題？因此作為公眾公司的上市公司，必須對廣大股東負責，像棱光實業(yè)那樣，一個人的簽字左右一家企業(yè)興衰的事情，實在不能再重現(xiàn)了。會計案例研究作業(yè)四一、單項案例案例一：答案提示：（1）2004年：流動資產(chǎn)=20000+2010000+63000-2500+150000+500800-15024+187050=2913326速動資產(chǎn)=2913326-187050=2726276現(xiàn)金類資產(chǎn)=20000+2010000+63000-2500=2090500流動負債=480000+982400+35000+54000=1551400流動比率=2913326/1551400=1.88速動比率=2726276/1551400=1.76現(xiàn)金比率=2090500/1551400=1.352003年：流動資產(chǎn)=26000+1800000+50000-1840+60000+484000-1936+124000=2540224速動資產(chǎn)=2540224-124000=2416224現(xiàn)金類資產(chǎn)=26000+1800000+50000-1840=1874160流動負債=450000+730000+90000+32000=1302000流動比率=2540224/1302000=1.95速動比率=2416224/1302000=1.86現(xiàn)金比率=1874160/1302000=1.44行業(yè)標準：流動資產(chǎn)=24000+2200000+45000-630+84000+160000-10800+134000=2635570速動資產(chǎn)=2635570-134000=2501570現(xiàn)金類資產(chǎn)=24000+2200000+45000-630=2268370流動負債=290000+643800+140000+80000=1153800流動比率=2635570/1153800=2.28速動比率=2501570/1153800=2.17現(xiàn)金比率=2268370/1153800=1.97 （2）項目2004年2003年行業(yè)標準流動比率1.881.952.28速動比率1.761.862.17現(xiàn)金比率1.351.441.97 分析：通過以上比較可以看出，該企業(yè)短期償債能力呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。其中，速動比率仍維持在1以上，現(xiàn)金比率遠遠高于理想值，與行業(yè)標準相比較，該企業(yè)的短期償債能力較低，但卻說明該企業(yè)在這兩年較好地運用了資產(chǎn)，因此從整體上來說，該企業(yè)的短期償債能力較好，以后可以適當降低速動比率和現(xiàn)金比率，加速速動資產(chǎn)的運用，以獲取更大收益。案例二：答案提示：根據(jù)所給資料分析，存在的主要問題是：（1）將提取的應分別計入兩種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人福利費只計入了G產(chǎn)品成本，沒有嚴格遵守成本列支范圍； （2）生產(chǎn)管理部門人員工資和提取的生產(chǎn)管理部門人員福利費，以及本月計提的生產(chǎn)設備折舊屬于制造費用內容，應采用分配方法計入兩種產(chǎn)品成本，直接或分頭計入產(chǎn)品成本的做法是不妥的； （3）企業(yè)管理部門人員工資屬于管理費用，不應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品展銷發(fā)生的展覽費支出屬于營業(yè)費用，也不應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本?；煜速M用與成本的界限； （4）本月購買產(chǎn)品質量檢測設備的支出，形成的是企業(yè)的固定資產(chǎn)，應屬于資本性支出，不應作為收益性支出全部計入本月產(chǎn)品成本，混淆了支出與成本的界限； （5）本月實際支出的生產(chǎn)設備大修理費用，由于支出數(shù)額較大，應采取預提或待攤的方法計入相應的會計期間，而不應全部計入本月產(chǎn)品成本，違背了權責發(fā)生制原則。二、綜合案例案例一：1.為什么各種公司對增發(fā)股有如此強烈的興趣？上市公司熱衷于增發(fā)股，一是因為境內市場發(fā)行成本低。以股為例，在香港的市盈率大概在倍左右，而滬深證券市場的