黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)調(diào)查分析.doc

黑色金屬礦采選業(yè)增值稅稅負(fù)調(diào)查分析鹽邊縣位于攀枝花市西北部，總面積3321平方公里，地跨攀西大裂谷兩大成礦地帶，成礦地質(zhì)條件優(yōu)越，礦產(chǎn)資源豐富，已發(fā)現(xiàn)多種礦產(chǎn)資源，北部地區(qū)主要以鎳、錳、鉛、鋅、銅為主，南部地區(qū)主要以煤炭及釩鈦磁鐵礦為主，而釩鈦磁鐵礦的儲量最多，現(xiàn)已探明儲量超過38億噸。2008年，黑色金屬礦采選行業(yè)入庫增值稅14428萬元，占我局稅收總收入的47.7，抓好黑色金屬礦采選行業(yè)稅收管理，對于完成全年稅收任務(wù)和支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的作用，但該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況復(fù)雜，特點突出、分布面廣。今年以來，我局對黑色金屬礦采選業(yè)開展增值稅稅負(fù)調(diào)查，科學(xué)地分析和掌握該行業(yè)的增值稅稅負(fù)水平，以及稅收管理的弱點、難點和存在的問題，有針對性地加強和完善稅收管理措施，進(jìn)一步提高稅收精細(xì)化管理水平。一、黑色金屬礦采選業(yè)的現(xiàn)狀及特點在綜合征管軟件內(nèi)，歸屬為黑色金屬礦采選業(yè)的行業(yè)目主要有三類，即釩鈦磁鐵礦開采、釩鈦磁鐵礦洗選和冶煉用氧化球團(tuán)。自2002年以來，鹽邊縣開展礦產(chǎn)資源整合，通過強強聯(lián)手、強弱合并的整合方式，納稅人數(shù)量減少了（從2002年的67戶下降到2010年的43戶），但其資本實力增強了，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大了（設(shè)計年生產(chǎn)鐵精礦20萬噸以上），經(jīng)營實力也比以前強了。（一）釩鈦磁鐵礦原礦開采的現(xiàn)狀及特點鹽邊縣內(nèi)的釩鈦磁鐵礦原礦主要分布在與米易縣、涼山州會理縣相交界的新九鄉(xiāng)內(nèi)。2002年以來，鹽邊縣開展礦產(chǎn)資源整合，劃分為南北兩大礦區(qū)（北礦區(qū)為攀鋼的戰(zhàn)略儲備資源），有3戶納稅人從事釩鈦磁鐵礦原礦開采活動，但最主要以鹽邊縣攀西紅格礦業(yè)有限責(zé)任公司為主。主要具有以下特點：1.實行露天開采。2005年以來，隨著不斷地進(jìn)行表皮剝離，目前已實現(xiàn)露天開采，預(yù)計2010年開采釩鈦磁鐵礦原礦700萬噸；2.原礦品位較低。鹽邊縣境內(nèi)的釩鈦磁鐵礦原礦總體上品位較低（俗稱呆礦），平均品位在30以下。目前，主要開采的表面礦源，礦石的品位在17-18左右，甚至有的只13-15左右；3.該行業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，科技含量較低。釩鈦磁鐵礦開采工藝主要為：礦山表皮剝離原礦爆破低品位原礦預(yù)分選裝車公路運輸（銷售）。（二）釩鈦磁鐵礦洗選業(yè)的現(xiàn)狀及特點1.生產(chǎn)工藝：原料（釩鈦磁鐵礦原礦）破碎球磨磁選（浮選）產(chǎn)成品（鐵精礦、鈦精礦）釩鈦磁鐵礦原礦中鐵的成份主要有FeO、Fe2O3、Fe3O4三種，F(xiàn)e3O4的磁性較好，F(xiàn)eO、Fe2O3的磁性較差。目前，鹽邊縣內(nèi)的洗選企業(yè)主要采取的是磁選方式，品位較高且含F(xiàn)eO、Fe2O3成份較高的原礦在洗選時，尾礦的鐵流失品位在8以下；原礦品位在20以下的，尾礦中鐵的流失品位在9-10之間；鈦的可選率只有1.5-2%之間。2.經(jīng)營特點：（1）該行業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，科技含量較低。34戶洗選企業(yè)，有33戶企業(yè)實行磁選，1戶企業(yè)實行浮選，利用浮選方式的鐵鈦可選率要比磁選方式的可選率平均高15-20%；（2）目前，該行業(yè)的納稅人基本分為兩類：一類規(guī)模相對較大，年設(shè)計生產(chǎn)鐵精礦能力在50萬噸以上，生產(chǎn)規(guī)模相對較大，生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備齊全完善，財務(wù)核算比較規(guī)范;一類是規(guī)模相對較小，年設(shè)計生產(chǎn)鐵精礦能力在20-50萬噸之間，投資額相對較少，生產(chǎn)規(guī)模小，財務(wù)核算不規(guī)范，此類納稅人是我們工作中重點監(jiān)控的對象；（3）產(chǎn)成品銷售渠道基本為兩類：一類是銷售給冶煉企業(yè)，這部分的銷售基本上都開具增值稅專用發(fā)票。另一類是銷售給經(jīng)銷商（或生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)），這部分的銷售有不開具發(fā)票、不入帳不計提增值稅的可能性，是稅款流失的主要形式。3.行業(yè)規(guī)律：該行業(yè)主要分為三個環(huán)節(jié)，破碎機破碎、球磨機球磨、磁選機磁選（或浮選機浮選），各環(huán)節(jié)具有連貫性和一定的配比規(guī)律。主要能耗為電能、鋼球、材油以及襯板等，是稅務(wù)機關(guān)加強征管，重點監(jiān)控的數(shù)據(jù)指標(biāo)。（三）冶煉用氧化球團(tuán)行業(yè)的現(xiàn)狀及特點目前，鹽邊縣共計有6戶增值稅一般納稅人生產(chǎn)高爐冶煉用氧化球團(tuán)，其中2戶處于停產(chǎn)狀態(tài)，4戶正常生產(chǎn)，計設(shè)計年生產(chǎn)高爐冶煉用氧化球400萬噸，2戶納稅人生產(chǎn)低鈦氧化球團(tuán)，2戶納稅人生產(chǎn)高鈦氧化球團(tuán)。生產(chǎn)工藝為：將鐵精礦（釩鈦鐵精礦）、添加劑（粘結(jié)劑）、腐殖酸納或者氧化鎂、氧化鈣等酸堿性溶劑按一定的比例經(jīng)過配料、混勻，在造球機上經(jīng)滾動而制成一定尺寸的生球，然后采用干燥和焙燒或其他方法使其發(fā)生一系列的物理化學(xué)變化而硬化固結(jié)，主要分為氧化球團(tuán)（酸性球團(tuán)）和金屬球團(tuán)（堿性球團(tuán)）。具有以下行業(yè)特點：1.生產(chǎn)技術(shù)含量相對較高。必須要按照購貨方的要求將各種原料進(jìn)行一定比例的配料，而且都通過計算機進(jìn)行配料，配料比例的變化將決定生產(chǎn)的質(zhì)量好壞；2.屬于高能耗產(chǎn)業(yè)。生產(chǎn)球團(tuán)需要耗用大量的型煤（煤?。旱陌l(fā)熱量達(dá)不到焙燒球團(tuán)的要求而不能大量使用（型煤的發(fā)熱量比原煤較好），同時需耗用較高的電能，每生產(chǎn)一噸球團(tuán)將耗用電力50KWh左右；3、環(huán)保要求較高。生產(chǎn)球團(tuán)將會排出大量的粉塵，為達(dá)到環(huán)保要求，必須要安裝環(huán)保專用設(shè)備，且投資較大，每套環(huán)保專用設(shè)備投資將在400-600萬元之間。二、黑色金屬礦采選業(yè)的增值稅稅負(fù)調(diào)查分析情況在此次開展的黑色金屬礦采選業(yè)的增值稅稅負(fù)調(diào)查分析中，目的就是要針對每個小行業(yè)具體開展稅收調(diào)研，掌握各小行業(yè)的增值稅稅負(fù)水平，確定該行業(yè)的增值稅稅負(fù)的合理區(qū)間，為納稅評估工作和日常稅收管理提供科學(xué)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。以下為2007年-2010年月份，鹽邊縣工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人及黑色金屬礦采選業(yè)增值稅平均稅負(fù)（見附表一）附表一:序號年 度工業(yè)企業(yè)平均稅負(fù)黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)同比（+、-）120074.413.59-0.82220085.224.07-1.15320095.563.81-1.7542010.1-65.743.93-1.81從上表可以看出(1) 黑色金屬礦采選業(yè)的增值稅平均稅負(fù)與工業(yè)企業(yè)增值稅平均稅負(fù)的差距在進(jìn)一步拉大,2007年為0.82%,而2010年上半年則為1.81，特別是在2009年以后差距在1.5；（）雖然黑色金屬礦采選業(yè)的增值稅平均稅負(fù)與工業(yè)企業(yè)增值稅平均稅負(fù)的差距在進(jìn)一步拉大,但自2009年以后稅負(fù)呈緩慢上升趨勢。（一）釩鈦磁鐵鐵礦原礦開采行業(yè)的增值稅稅負(fù)調(diào)查分析附表二：年度工業(yè)企業(yè)稅負(fù)黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)原礦開采稅負(fù)同工業(yè)稅負(fù)比（+、-）同黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)比（+、-）20074.413.5910.75+6.34+7.1620085.224.0710.78+5.56+6.7120095.563.817.46+1.9+3.652010.1-65.743.9310.03+4.29+6.1從附表二可以看出：原礦開采業(yè)的增值稅平均稅負(fù)高于黑色金屬礦采選業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)，主要是因為：從事礦山開采的企業(yè)抵扣項目較少，只有炸藥、柴油等抵扣，因此稅負(fù)較高。分年度比較:2009年、2010年1-6月稅負(fù)較2007、2008年低，特別是2009年只有7.46。主要是鹽邊縣攀西紅格礦業(yè)有限責(zé)任公司為加快礦山剝離，購進(jìn)6200萬元的固定資產(chǎn)設(shè)備（推土機、挖掘機、載重汽車），抵扣進(jìn)項稅額1050萬元（2009年，786.5萬元；2010年1-6月，263.3萬元）。分別影響2009年、2010年1-6月的增值稅稅負(fù)為4.06、1.66個百分點，稅負(fù)將達(dá)到11.52、11.69。因此，我認(rèn)為:釩鈦磁鐵礦開采行業(yè)的增值稅稅負(fù)應(yīng)保持在11-12之間應(yīng)屬正常范圍。（二）釩鈦磁鐵礦洗選業(yè)的增值稅稅負(fù)調(diào)查分析附表三：洗選行業(yè)增值稅平均稅負(fù)對比分析表年度工業(yè)企業(yè)稅負(fù)黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)洗選業(yè)稅負(fù)同工業(yè)稅負(fù)比（+、-）同黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)比（+、-）20074.413.594.27-0.14+0.6820085.224.074.25-0.97+0.1820095.563.813.79-1.77-0.022010.1-65.743.934.43-1.31+0.5從附表三可以看出：1釩鈦磁鐵礦洗選業(yè)的增值稅稅負(fù)低于工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)。主要原因：鹽邊縣工業(yè)企業(yè)以黑色金屬礦采選業(yè)、煤炭洗選業(yè)、電力行業(yè)為主，也是稅收收入的主要來源行業(yè)，3大行業(yè)中煤炭洗選業(yè)（稅負(fù)在12-13之間）以及釩鈦磁鐵礦開采（稅負(fù)在11-12之間）的增值稅稅負(fù)較高，將工業(yè)企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)提高1-2；2釩鈦磁鐵礦洗選行業(yè)增值稅平均稅負(fù)高于黑色金屬礦采選行業(yè)的增值稅平均稅負(fù)。以有限責(zé)任公司2009年度相關(guān)財務(wù)、稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行2009年度增值稅稅負(fù)分析需要，測該公司的理論稅負(fù)。以下是該公司2009年相關(guān)數(shù)據(jù)（附表四）附表四：有限責(zé)任公司2009年購進(jìn)原礦和耗用主要材料明細(xì)表購進(jìn)原礦耗用生產(chǎn)鐵精礦耗用原礦耗用電力耗用鋼球耗用柴油數(shù)量T金額數(shù)量T金額數(shù)量KWH金額數(shù)量T金額數(shù)量L金額數(shù)量T564778.4517741535599006.2723114829.059915520.55634494.52271.371084569187873.02852943.5104373.92009年度，該公司購進(jìn)原礦簽訂合同為：原礦品位在17-18的，不含稅價格為32元/噸（原礦每上升1個品位，價格上幅4.00元），公路運輸費用為：15元/噸。經(jīng)對該公司購進(jìn)行原礦的數(shù)量、金額測算，平均購進(jìn)原礦的價格為31.4元/噸，因此原礦的平均品位為17-18。（1）生產(chǎn)理論鐵精礦數(shù)量的測算：生產(chǎn)鐵精礦數(shù)量的理論計算公式：鐵精粉產(chǎn)量=耗用鐵礦石數(shù)量（鐵精礦含鐵品位-尾礦含鐵品位）/（鐵礦石含鐵品位-尾礦含鐵品位）104,175.87（噸）生產(chǎn)鐵精礦的理論數(shù)量略低于實際生產(chǎn)鐵精礦的數(shù)量，考慮在洗選過程中的未知因素，應(yīng)屬正常。（2）行業(yè)理論稅負(fù)的測算：根據(jù)每噸鐵精粉及附屬出產(chǎn)的鈦精粉（鈦中礦）的銷售收入計算理論銷項稅額，用每噸產(chǎn)品所耗物料及能耗計算理論進(jìn)項稅額，進(jìn)而計算出鹽邊縣內(nèi)的釩鈦磁鐵礦洗選行業(yè)理論稅負(fù)率應(yīng)在4.2%左右。以2007-2008年度鹽邊縣開展建立鐵礦采選業(yè)納稅評估模數(shù)據(jù)為依據(jù)：生產(chǎn)10噸鐵精，可經(jīng)生產(chǎn)出鈦精礦（鈦中礦）1噸。依據(jù)該公司的相關(guān)數(shù)據(jù)測算：每生產(chǎn)1噸鐵精礦（品位55）需耗用鐵礦石6噸，電力95KWh，鋼球2.6Kg，柴油1.8L，其他物耗25.00元（包括襯板、給排水管理更換、機器設(shè)備更換修理等）。理論稅負(fù)計算過程：銷售收入為（10噸400元/噸+1噸290元/噸=4290元）；理論銷項稅額為4290元17%=729.3元；生產(chǎn)上述產(chǎn)品需耗用：原礦6噸，價值1884元；鐵礦石運費900元；鋼球26公斤，價值104元；柴油1.8升，價值81.72員；電力950度，價值541.5元；其他物耗250元。理論進(jìn)項稅額為188417%+9007%+（104+81.72+541.5+250）17%=549.41元。理論應(yīng)納增值稅=729.3-549.41=179.89元，理論增值稅稅負(fù)=179.894290=4.2%。注意：該行業(yè)生產(chǎn)情況復(fù)雜，不能簡單地以理論稅負(fù)來計算，由于礦石品位不穩(wěn)定（平均品位在30以下，大多數(shù)在17%到20%間，也有部分為20-25），同時由于含磁性較好的Fe3O4成份不均勻，單位產(chǎn)品投入產(chǎn)出變動較大，而且企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的大小不同，造成單位產(chǎn)品的能耗、物耗大小不同，稅負(fù)率在本區(qū)域內(nèi)差異大，可比性不強。綜合以上因素，鹽邊縣內(nèi)的鐵礦石洗選行業(yè)的增值稅稅負(fù)在3.8-4.4之間應(yīng)屬正常范圍內(nèi)。（三）生產(chǎn)氧化球團(tuán)行業(yè)的增值稅稅負(fù)調(diào)查分析附表五：生產(chǎn)氧化球團(tuán)行業(yè)增值值稅平均稅負(fù)對比分析表年度工業(yè)企業(yè)稅負(fù)黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)氧化球團(tuán)稅負(fù)同工業(yè)稅負(fù)比（+、-）同黑色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)比（+、-）20074.413.592.22-2.19-1.3720085.224.072.99-2.23-1.0820095.563.813.14-2.42-0.672010.1-65.743.932.87-2.87-1.06從附表可以看出：（1）氧化球團(tuán)的增值稅平均稅負(fù)比鹽邊縣的工業(yè)企業(yè)增值稅平均稅負(fù)稅低2-2.5；比黑色金屬礦采選業(yè)的增值稅平均稅負(fù)低1-1.5；（2）增值稅平均稅負(fù)波動不大，增值稅平均稅負(fù)保持2.8-3.2之間（2007年除外）。雖然2008-2010年6月，該行業(yè)的平均稅負(fù)在2.8-3.2之間，但也不能斷定稅負(fù)不在該區(qū)間內(nèi)的納稅人存在問題，因為每戶納稅人的具體情況不一致，而且較為復(fù)雜。在鹽邊縣內(nèi)生產(chǎn)球的納稅人銷售球團(tuán)時都采用一票制結(jié)算，但生產(chǎn)的產(chǎn)品不盡相同，有生產(chǎn)高鈦球團(tuán)的生，也有生產(chǎn)低鈦球團(tuán)的；同時負(fù)擔(dān)的運費也不盡相同（購進(jìn)釩鈦鐵精礦、普通鐵精礦都負(fù)提運輸費用，銷售球團(tuán)時有的不負(fù)提運輸費用）。攀枝花紅發(fā)物資有限責(zé)任公司興新球團(tuán)廠生產(chǎn)的低鈦球團(tuán)銷售貴州水鋼，既要負(fù)公路運費，也要負(fù)擔(dān)鐵路運費，但只能抵扣7的進(jìn)項稅額（鐵路雜費還不能抵扣）。因此，該公司的增值稅稅負(fù)比其他納稅人要偏高，經(jīng)調(diào)查分析：該公司的增值稅稅負(fù)在3.5-4之間才能屬正常范圍；攀枝花一立礦業(yè)股份有限公司生產(chǎn)的球團(tuán)全部銷攀鋼，每噸球團(tuán)只負(fù)擔(dān)15-20元的運費，且有部分普通鐵精礦從會理縣購進(jìn)，運輸費用與在本縣內(nèi)購進(jìn)多30-40元。因此，該納稅人的增值稅稅要比興新球團(tuán)廠的稅負(fù)低一些，應(yīng)在2.8-3.2之間屬正常范圍；其余2戶納稅人，由于設(shè)計的原因，能耗比同行業(yè)的能耗高，增值稅稅負(fù)在2-2.4之間屬正常范圍。三、稅源控管難點和風(fēng)險（一）存在現(xiàn)金銷售，隱瞞收入的現(xiàn)象。出現(xiàn)此現(xiàn)象的根本原因是鐵、鈦精粉市場需求量大，無法滿足鋼鐵企業(yè)的需求量。不少外地企業(yè)也加入搶購行列，為了能買到原料，他們大量使用現(xiàn)金，甚至提出不需開具發(fā)票。另一方面，企業(yè)生產(chǎn)的鈦中礦作為附屬產(chǎn)品，部分企業(yè)銷售不開票，不入帳。（二）運費發(fā)票抵扣進(jìn)項稅問題不少。（1）存在將貨款計入運費虛抵進(jìn)項稅的現(xiàn)象。一些采選企業(yè)從當(dāng)?shù)鼐用袷种惺召徳V石，由于無法取得發(fā)票，便到地稅局將貨款以運費名義開具運費發(fā)票，既可憑合法憑證入帳計成本，又可抵扣進(jìn)項稅，實際上抵減了前期已納稅款?；蚴遣糠植删蛟V的企業(yè)為少繳資源稅而少開原礦噸數(shù)和金額，少開部分由運輸發(fā)票替代。（2）由于運輸單位到地稅局代開運費發(fā)票按綜合稅率納稅，如鹽邊縣地稅按6.63%扣稅，但納稅人可按7%抵扣增值稅。對納稅人來說，多開運輸發(fā)票比較“劃算”。（3）存在運費發(fā)票填寫不全，導(dǎo)致征管信息缺失的現(xiàn)象。很多運費發(fā)票在票面填寫時漏填數(shù)量、里程、運價等信息，導(dǎo)致核實原礦及鐵精粉的產(chǎn)銷量時信息缺失，影響納稅評估及稅務(wù)稽查工作的開展。（三）存在用柴油抵減運費及用于非應(yīng)稅項目的現(xiàn)象。（1）鐵礦采選業(yè)在開采和洗選過程中，需用挖掘機或者推土機清理原礦表層浮土和洗選進(jìn)料，需要購入柴油。但部分企業(yè)在與運輸單位及個人結(jié)算運輸勞務(wù)費時，存在以柴油抵賬時不作計稅收入的現(xiàn)象；（2）本單位的貨物運輸車輛，對外承接貨物運輸?shù)葼I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，在本單位領(lǐng)用柴油，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額；（3）納稅人購進(jìn)柴油雖然用本單位，但用于“在建工程”等非應(yīng)稅項目，未轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項稅額。（四）存在賬目不健全導(dǎo)致征管信息缺失的現(xiàn)象。納稅人不能準(zhǔn)確核算消耗原礦石和產(chǎn)成品入庫數(shù)量。鐵礦采選行業(yè)納稅人只有在購進(jìn)原礦及銷售產(chǎn)品過磅結(jié)算時才能計算其購進(jìn)及銷售的數(shù)量，在生產(chǎn)過程消耗的原礦石和生產(chǎn)出的產(chǎn)成品入庫只能靠估算或大約計量入賬，不能精確計量，同時由于鐵礦石的品位、硬度以及成份不同，同一機器相同時間生產(chǎn)的鐵精粉數(shù)量差異也很大，這就給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管帶來了較大的難度。（五）生產(chǎn)情況復(fù)雜。由于礦石品位不穩(wěn)定（平均品位在30以下，大多數(shù)在17%到20%間），單位產(chǎn)品投入產(chǎn)出變動較大；由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的大小不同，造成單位產(chǎn)品的能耗、物耗大小不同，導(dǎo)致產(chǎn)成品成本率、利潤率、稅負(fù)率在本區(qū)域內(nèi)差異大，可比性不強。四、加強黑色金屬礦采選業(yè)稅源控管和降低稅收流失風(fēng)險的對策及措施科學(xué)化、精細(xì)化管理就是要從實際出發(fā)，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，不斷完善征管體制，從大處著眼，從小事入手，把工作做實、做細(xì)；就是要按照嚴(yán)謹(jǐn)、