關(guān)于成本核算方法、步驟、成本分析一.doc

關(guān)于成本核算方法、步驟、成本分析一關(guān)于成本核算方法、步驟、成本分析(一)成本核算的方法根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)來定：主要看產(chǎn)品是否是多步驟生產(chǎn)（生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)）；半成品是否有銷售的情況（如果有銷售，可能需要采用分步核算，以便準(zhǔn)確核算半成品的成本）；工作（成本/生產(chǎn)）中心是按照產(chǎn)品來分還是工藝來分。如何核算成本：首先歸集產(chǎn)品的材料成本，一般都需要技術(shù)部門提供產(chǎn)品的BOM（物料清單），以確保按訂單或者生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)的時(shí)候領(lǐng)料的準(zhǔn)確。（一般會(huì)問生產(chǎn)線出現(xiàn)來料不良和損壞怎么處理：退倉并補(bǔ)領(lǐng)即可，損壞部分需要當(dāng)月預(yù)提計(jì)入制費(fèi)，損壞材料報(bào)廢的時(shí)候，沖預(yù)提，并將報(bào)廢材料的價(jià)值從原材料科目轉(zhuǎn)出，來料不良屬于供應(yīng)商的責(zé)任，退返供應(yīng)商有退貨和換貨兩種處理方式）。 接下來是直接人工的分?jǐn)偅哼x擇投入工時(shí)或者完成工時(shí)來分?jǐn)偖?dāng)月的人工費(fèi)。在線是否分?jǐn)側(cè)斯?，可根?jù)公司的在線是否比例小，而且在線的量較穩(wěn)定，一般公司都希望不要將費(fèi)用分?jǐn)偨o在制品，如果核算在制品的人工，可以根據(jù)投入工時(shí)、完工程度、投料的比重作為依據(jù)來分?jǐn)偂?制費(fèi)的分?jǐn)偅哼x擇投入工時(shí)或者完成工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)來分?jǐn)偖?dāng)月的制費(fèi)，也可選擇人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)并行的辦法（部分費(fèi)用采用機(jī)器工時(shí)分?jǐn)?，部分采用人工工時(shí)分?jǐn)偅?。在線是否分?jǐn)?，同直接人工的做法。成本分析：可按?dāng)月銷售分析毛利率、凈利率；完全成本法（做分產(chǎn)品損益表將期間費(fèi)用選擇一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偨o產(chǎn)品）下的凈利率；可按當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月全部銷售的假設(shè)做以上兩個(gè)成本分析表（因?yàn)楫?dāng)月的實(shí)際業(yè)績并未在銷售中全部體現(xiàn)，當(dāng)月的生產(chǎn)全部銷售與當(dāng)月投入的成本費(fèi)用配比，更能反映企業(yè)的經(jīng)營成果）；費(fèi)用的分析，可以做當(dāng)月的人工、制費(fèi)、期間費(fèi)用除當(dāng)月的投入工時(shí)、銷售工時(shí)，以便與以前月份的單位工時(shí)費(fèi)用比較。發(fā)現(xiàn)費(fèi)用異常需要查找原因，給管理提供有用的信息。一、庫存物流與總賬信息流的對(duì)應(yīng)關(guān)系表物流（材料/人工/費(fèi)用狀態(tài)） 信息流（總賬）材料采購入庫/退貨 應(yīng)付賬款、原材料 增加/減少材料的報(bào)廢申請(qǐng)/退港或者作為廢品出售 費(fèi)用預(yù)提，材料轉(zhuǎn)入報(bào)廢倉，不涉及材料/原材料 減少 沖 預(yù)提直接材料的領(lǐng)用 原材料 減少，生產(chǎn)成本直接材料 增加輔料的領(lǐng)用（產(chǎn)品上不直接體現(xiàn)，價(jià)值低） 制造費(fèi)用 增加，原材料 減少生產(chǎn)線材料損壞退損壞倉/來料不良倉 生產(chǎn)成本直接材料 減少，原材料 增加來料不良退返供應(yīng)商（退貨/換貨） 原材料 減少，應(yīng)付賬款減少/從來料不良倉調(diào)撥到換貨倉直接工人勞動(dòng)的消耗 應(yīng)付工資，生產(chǎn)成本直接人工 增加制費(fèi)的歸集、分?jǐn)?制造費(fèi)用 轉(zhuǎn)出，生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 增加成品半成品完工入庫 半成品、庫存商品增加，生產(chǎn)成本的三個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)出成品銷售收入/銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本增加、庫存商品減少全年銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)金額的核實(shí) 與總賬主營業(yè)務(wù)成本勾稽（成本倒扎表）工單在制明細(xì)表（ERP系統(tǒng)可提供） 生產(chǎn)成本直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二、庫存賬與總賬對(duì)賬：庫存材料/輔料于總賬原材料科目一致；半成品倉半成品于總賬半成品一致；成品倉成品與庫存商品科目一致；在線的材料及工單（生產(chǎn)任務(wù)書）投入未結(jié)轉(zhuǎn)部分的人工制費(fèi)與總賬生產(chǎn)成本科目余額一致。*物流與信息流的對(duì)應(yīng)，如出納的現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬必須對(duì)應(yīng)同理，故所有物流的轉(zhuǎn)移、領(lǐng)用、報(bào)廢、入庫、退貨、銷售、處置都需要在總賬做相關(guān)的分錄。三、材料盤點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、時(shí)機(jī)選擇在月末，所有工單必須完工、成品入庫，2、靜態(tài)盤點(diǎn)：所有在線物料分門別類擺放，禁止物料移動(dòng)；3、點(diǎn)數(shù)員先填寫盤點(diǎn)副卡，核數(shù)員核實(shí)無誤后填寫正式盤點(diǎn)卡（一式三聯(lián)：盤點(diǎn)部門、財(cái)務(wù)、稅務(wù)）；4、盤點(diǎn)卡領(lǐng)用時(shí)登記，收卡的時(shí)候保證所有發(fā)出的卡收齊，領(lǐng)用份數(shù)使用份數(shù)+作廢份數(shù)+空白份數(shù)（嚴(yán)禁將作廢、空白盤點(diǎn)卡撕碎丟掉）。四、財(cái)務(wù)對(duì)公司物料的控制：1、采購入庫、發(fā)料等所有業(yè)務(wù)必須有規(guī)范的操作，保證有單據(jù)支持；2、按照生產(chǎn)計(jì)劃發(fā)料，禁止超工單需領(lǐng)用量領(lǐng)料；3、定期盤點(diǎn)；4、呆滯存貨的檢查（連續(xù)3個(gè)月、半年、1年沒有領(lǐng)用的材料）及對(duì)策；5、采購量合理性的判定（當(dāng)月采購的量/實(shí)際耗用，一般超過2就需查明原因）*暫估進(jìn)項(xiàng)稅處理技巧原材料購進(jìn)確認(rèn)的應(yīng)付可能包含進(jìn)項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅票什么時(shí)候收到并掃描與確認(rèn)的月份可能大多不一致。現(xiàn)在介紹一種簡單的處理辦法。1、 采購入庫Cr：原材料 10000Cr：待攤費(fèi)用暫估進(jìn)項(xiàng)稅 1700 分供應(yīng)商核算Dr：應(yīng)付賬款 117002、 收到發(fā)票并掃描當(dāng)月Cr：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 1700Dr：待攤費(fèi)用暫估進(jìn)項(xiàng)稅 1700 分供應(yīng)商核算3、技巧：無論發(fā)票是在應(yīng)付確認(rèn)的前月收到、當(dāng)月收到還是之后收到，兩筆分錄可以照做，如果暫估進(jìn)項(xiàng)在借方，證明應(yīng)付已確認(rèn)，而稅票未收到或未掃描，暫估進(jìn)項(xiàng)在貸方，證明發(fā)票已經(jīng)掃描，但是應(yīng)付還未確認(rèn)（材料采購一般不會(huì)出現(xiàn)，有些運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票和零星采購沒有入庫存賬的，發(fā)票一般都掃描較早，而財(cái)務(wù)收到付款資料較晚）。對(duì)于當(dāng)月收到當(dāng)月掃描的也分開分錄做，不直接做進(jìn)項(xiàng)稅科目，因?yàn)檫@樣處理，可以減少對(duì)賬。成本會(huì)計(jì)涉及賬表及功能：1、料件領(lǐng)用明細(xì)表：新規(guī)成品、改修成品、改制成品領(lǐng)用的直接材料、半成品、成品，用于核算當(dāng)月領(lǐng)用的成本，借方：生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用），貸方：原材料、半成品、庫存商品2、 費(fèi)用性領(lǐng)料明細(xì)表：非直接材料，費(fèi)用性領(lǐng)料：輔料、廠內(nèi)用品、消耗品等，借方：制造費(fèi)用，貸方：原材料3、直接人工分配表：將當(dāng)月生產(chǎn)線直接人員的工資分配到每一個(gè)工單，按照工作中心匯總工時(shí)，匯總工時(shí)作為分?jǐn)傊瀑M(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)之一。借方：生產(chǎn)成本（直接人工），貸方：應(yīng)付工資。4、 制造費(fèi)用分?jǐn)偙恚喊凑照l受益誰承擔(dān)的原則，將當(dāng)月的制費(fèi)經(jīng)過多次分配計(jì)入工作中心或者產(chǎn)品（ERP系統(tǒng)只要計(jì)入到工作中心，系統(tǒng)自動(dòng)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品）。5、 完工入庫明細(xì)表：當(dāng)月完工入庫成品/半成品的數(shù)量，成本（材料成本、人工成本、制費(fèi)成本）借方：庫存商品/半成品，貸方：生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）。6、 產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表：統(tǒng)計(jì)當(dāng)月銷售產(chǎn)品的成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）借方：主營業(yè)務(wù)成本，貸方：庫存商品。7、在制工單成本明細(xì)表：統(tǒng)計(jì)工單月初在制的料工費(fèi)，本月投入的料工費(fèi)，本月產(chǎn)出的料工費(fèi)及月末結(jié)存的料工費(fèi)，核對(duì)工單在制的料工費(fèi)與總賬是否相符。8、 完工產(chǎn)品成本分析表：按照當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，假設(shè)當(dāng)月全部銷售（按當(dāng)月的銷售單價(jià)）計(jì)算產(chǎn)品的毛利。9、 產(chǎn)品銷售損益明細(xì)表：按照當(dāng)月銷售產(chǎn)品的成本，計(jì)算當(dāng)月各類產(chǎn)品的銷售毛利。10、 進(jìn)耗存報(bào)表/產(chǎn)銷存報(bào)表：分開材料和成品統(tǒng)計(jì)，核對(duì)總賬與明細(xì)賬存貨類別是否相符。問:有家公司是按客戶訂單生產(chǎn)的,沒有自己產(chǎn)品,而每個(gè)客戶的產(chǎn)品又分很多種,每個(gè)月的產(chǎn)品也不同,那這樣的話,那個(gè)庫存帳我不知道該怎么設(shè)了,基本上是沒庫存的,偶爾都是發(fā)了貨未開發(fā)票掛在帳上的,一般都是做什么出什么,如果我按每個(gè)名稱設(shè)置明細(xì)帳的話.工作就很大,而且好象也沒什么必要一樣,都是當(dāng)月進(jìn)當(dāng)月出.請(qǐng)問象這樣的話應(yīng)該怎么處理較好.我是這樣想的,如果本月入庫發(fā)貨未開發(fā)票就做入庫存帳,如果當(dāng)月入庫當(dāng)月開發(fā)票出庫的話,就不入庫存帳,這樣可以嗎？.謝謝答:“按客戶訂單生產(chǎn)”，材料是客戶提供還是公司自購？“沒有自己的產(chǎn)品”是沒有自己自主銷售產(chǎn)品的意思吧?！翱蛻舢a(chǎn)品很多，每個(gè)月產(chǎn)品也不同”這種情況應(yīng)該不多，產(chǎn)品種類雖多，但是每月新的產(chǎn)品應(yīng)該在少數(shù)?！芭紶柖际前l(fā)了貨未開發(fā)票掛在帳上”這樣的做法不對(duì)，貨發(fā)出后，客戶簽收貨物，主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)的條件，不需要在掛庫存賬。因?yàn)閱栴}不是很明白，我試著從兩種情況提供解決方案：1、如果主要材料全是客戶提供，公司只提供輔料并提供加工，作為受托加工業(yè)務(wù)處理，客戶提供的材料可以只做數(shù)量收發(fā)的備查，在總賬里只反映自購的材料。當(dāng)月發(fā)貨確認(rèn)即收入，當(dāng)月領(lǐng)用自購材料全部計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。（受托加工物資在會(huì)計(jì)上是要求入庫存賬的，因?yàn)榻邮湛蛻舻牟牧鲜且?fù)保管責(zé)任的，從企業(yè)管理的角度也應(yīng)該當(dāng)作企業(yè)自己的資產(chǎn)管理，因?yàn)橐坏]失會(huì)承擔(dān)賠償責(zé)任）2、如果所有材料都是自購，必須按照材料的采購掛供應(yīng)商的應(yīng)付賬款，材料必須入庫并在總賬反映在原材料科目。當(dāng)月材料領(lǐng)用（月末無在線余料和庫存）要計(jì)入生產(chǎn)成本并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，銷售實(shí)現(xiàn)后要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的金額至主營業(yè)務(wù)成本。最好的是能核算到每種產(chǎn)品的成本，簡化的處理可以將當(dāng)月領(lǐng)用的材料全部計(jì)入生產(chǎn)成本并結(jié)轉(zhuǎn)庫存（不分產(chǎn)品）。成本的基礎(chǔ)工作做得不好，核算起來很困難，如果要讓老板能清楚知道哪個(gè)產(chǎn)品能賺錢，能賺多少錢，就需要規(guī)范物料的收發(fā)管理、制訂費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)，如果老板不需要這些數(shù)據(jù)，可以按照2方案種的簡化處理，現(xiàn)在一些老板不愿意給財(cái)務(wù)招人，又想要知道產(chǎn)品的盈利能力，就只有按照產(chǎn)品的BOM（物料清單）計(jì)算產(chǎn)品的材料成本（類似標(biāo)準(zhǔn)成本的做法，但只是針對(duì)材料部分）。一個(gè)季度盤點(diǎn)或者半年盤點(diǎn)一次，庫存與總賬的差異再調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。問:樓主的回復(fù),我們的材料是自購,因?yàn)楣镜男再|(zhì)差不多是屬于幫別人加工一類的東西,但是材料是我們買,.但是每月的品種真是很多,而且每個(gè)月都不同的呢,所以成品庫存就真的不知怎樣設(shè)了,再請(qǐng)回答,謝謝答:每個(gè)月產(chǎn)品都不一樣，那么購買的材料一般不通用，如果材料只是針對(duì)某一客戶的產(chǎn)品，可以分客戶產(chǎn)品核算（以客戶歸類材料），如果材料期初期末無庫存這種情況就特別好處理：當(dāng)月的購進(jìn)材料A客戶掛一筆賬，領(lǐng)用的時(shí)候全部轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本。這樣是粗放型的成本核算，分析的時(shí)候只能對(duì)某一客戶的產(chǎn)品盈利能力做分析，而不能對(duì)產(chǎn)品內(nèi)部成本因素做出正確