審計押題(4).doc

第14題：單項選擇題(單選)(本題:1分) A注冊會計師在執(zhí)行甲公司2011年度財務報表的審計業(yè)務時，需要針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預見性和有效性。請代為作出正確的專業(yè)判斷。為應對甲公司應收賬款項目可能存在的重大錯報風險，A注冊會計師正在針對應收賬款的計價和分攤認定設計進一步審計程序。在下列列示的進一步審計程序中，你認為最有效的是（）。A.檢查應收賬款賬齡和期后收款情況B.對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試C.以消極式向債務人函證應收賬款D.計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與上年比較答疑：參考答疑：A【解析】：控制測試一般對存在及完整性認定有效；函證主要針對存在認定；分析程序所獲得的證據(jù)大都屬于間接性的，不能直接證實計價和分攤認定。第19題：單項選擇題(單選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關管理層、治理層和注冊會計師的溝通問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。下列有關A注冊會計師和治理層溝通的表述中錯誤的是（ ）。A.除法律法規(guī)、審計準則規(guī)定的情形外，注冊會計師和治理層的任何一方未經(jīng)對方允許，都不得將溝通內(nèi)容尤其是書面溝通文件泄露或提供給任何第三方B.如果需要溝通的事項性質(zhì)很特殊，影響很重大，則注冊會計師就需要和治理層立即或盡早進行溝通C.如果法律法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文 件，注冊會計師可以直接提供，不必征得甲公司治理層的同意D.注冊會計師應當要求治理層將溝通內(nèi)容，尤其是書面溝通文件保持在合理的知悉和使用范圍之內(nèi)答疑：參考答疑：C【解析】：如果法律法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會計師在提供這些文件前應當事先征得治理層的同意，并對該聲明文件做適當修改。第20題：單項選擇題(單選)(本題:1分) A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關管理層、治理層和注冊會計師的溝通問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。如果甲公司是上市實體，A注冊會計師在就其獨立性與甲公司的治理層進行溝通時，下列通常不屬于溝通的內(nèi)容是（ ）。A.為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關防范措施B.根據(jù)職業(yè)判斷，A注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與甲公司之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項C.無法獲取預期的信息D.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明答疑：參考答疑：C【解析】：選項C屬于注冊會計師與治理層溝通的在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關獨立性與治理層溝通的事項。第21題：單項選擇題(單選)(本題:1分) B注冊會計師負責對乙公司2011年度財務報表進行審計，B注冊會計師遇到下列有關銷售與收款循環(huán)審計的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。如果B注冊會計師懷疑乙公司可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬，則應執(zhí)行的最有效的實質(zhì)性程序是（ ）。A.復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目B.將主營業(yè)務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運記錄核對D.檢查發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票至主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬答疑：參考答疑：B【解析】：選項A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務入賬；選項C是注冊會計師懷疑發(fā)運憑證真實性時所執(zhí)行的程序；選項D屬于測試完整性的審計程序。針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬這類錯誤，注冊會計師應將主營業(yè)務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對，故選項B正確。第24題：單項選擇題(單選)(本題:1分) B注冊會計師負責對乙公司2011年度財務報表進行審計，B注冊會計師遇到下列有關銷售與收款循環(huán)審計的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。對于乙公司在被審計期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊會計師不應檢查（ ）。A.有無已做壞賬處理后又重新收回的應收賬款B.前后各期是否一致C.發(fā)生壞賬損失的原因是否清楚D.有無授權批準答疑：參考答疑：B【解析】：本題的前提是已發(fā)生的壞賬，選項B是針對會計處理方法的檢查內(nèi)容。第27題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關與 侵占資產(chǎn)相關的認定層次重大錯報風險的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊時，同樣需要采用風險導向?qū)徲嫷目傮w思路，在風險評估程序中，下列有關考慮舞弊風險因素說法中錯誤的有（）。A.舞弊的借口一般源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷B.只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍卟趴赡茏龀鑫璞仔袨?，做出舞弊行為后才能心安理得C.舞弊者具有舞弊的機會是舞弊發(fā)生的首要條件D.舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷答疑：參考答疑：AC【解析】：選項A中舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷；選項C中舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。第28題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關與 侵占資產(chǎn)相關的認定層次重大錯報風險的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，認為可能是舞弊導致的，A注冊會計師應當采取的措施有（ ）。A.向監(jiān)管機構(gòu)報告B.考慮修改審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C.考慮錯報所涉及的人員的職位D.重新考慮有關人員所作陳述的可靠性答疑：參考答疑：BCD【解析】：注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通；對涉嫌舞弊人員以前所作陳述的可靠性也要重新評價。第29題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關與 侵占資產(chǎn)相關的認定層次重大錯報風險的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施審計程序，其中恰當?shù)挠校?）。A.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等B.考慮甲公司采用的會計政策C.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試D.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問甲公司的非財務人員等答疑：參考答疑：ACD【解析】：選項B，屬于注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險所采取的總體應對措施。第30題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關利用專家工作的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用專家工作的有（ ）。A. 了解被審計單位及其環(huán)境B.針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施C.針對評估的認定層次風險，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序D.在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性答疑：參考答疑：ABCD【解析】：注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用專家的工作：(1) 了解被審計單位及其環(huán)境；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)針對評估的認定層次風險，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序；(4)針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施；(5)在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。第34題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關對集團財務報表審計的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，下列（ ）方面受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見。A.集團項目組接觸組成部分信息B.集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師（集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿除外）C.擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作。在極其特殊的情況下，如果適用的法律法規(guī)允許，這些限制可能導致解除業(yè)務約定D.集團項目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師答疑：參考答疑：ACD【解析】：在集團項目組合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，下列方面受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見：(1)集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或者組成部分注冊會計師（包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿）；(2)擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作。在極其特殊的情況下，如果適用的法律法規(guī)允許，這些限制可能導致解除業(yè)務約定。第35題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，A注冊會計師遇到下列有關對集團財務報表審計的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列（ ）措施。A.如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托B.如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定C.如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見D.如果注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見答疑：參考答疑：ABCD【解析】：以上四項均屬于正確的措施。第36題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。在涉及信息技術審計時，A 注冊會計師遇到如下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在信息技術環(huán)境下，下列情形與甲公司信息技術的審計范圍成正比的有（）。A.內(nèi)部控制的優(yōu)劣B.信息系統(tǒng)的復雜程度C.企業(yè)業(yè)務流程的復雜程度D.A注冊會計師信息技術的專業(yè)程度答疑：參考答疑：BC【解析】:信息技術的審計范圍與企業(yè)在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比。第37題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。在涉及信息技術審計時，A 注冊會計師遇到如下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在計算機信息系統(tǒng)下，A注冊會計師做法錯誤的有（）。A.同時評估一般控制和應用控制B.在評估應用控制前先行評估一般控制的有效性C.在評估一般控制前先行評估應用控制的有效性D.當注冊會計師信賴系統(tǒng)控制時，僅評估一般控制答疑：參考答疑：ACD【解析】:注冊會計師應當根據(jù)一般控制的變化情況，確定對應用控制的測試。第41題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，在考慮利用專家工作時遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在A注冊會計師獲取的甲公司對專家的職責范圍做出規(guī)定的書面文件中，下列表述恰當?shù)挠校ǎ?。A.專家應當參與注冊會計師的項目組討論會B.專家工作的預定用途主要是指利用專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)，以支持注冊會計師發(fā)表的審計意見C.專家對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲公司的信息保密D.專家的工作目標是注冊會計師希望在專家所提交的報告中獲取的信息答疑：參考答疑：BC【解析】：選項A錯誤，其并不屬于該書面文件中的內(nèi)容，而是注冊會計師在審計中，應當考慮的事項。選項D錯誤，專家的工作目標是利用專家做什么，如對特定資產(chǎn)進行估價等。 43題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對ABC公司2011年度財務報表進行審計。在對比較數(shù)據(jù)進行分析時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷?？梢栽趯徲媹蟾嬷刑峒皩獢?shù)據(jù)的情況有（ ）。A.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決B.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露C.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務報表仍很重要D.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，并且本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露答疑：參考答疑：ABD【解析】：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1511號- -比較信息的要求，可以在審計報告中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決；(2)上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，且對應數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露；該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露；(3)上期財務報表未經(jīng)審計。第44題：多項選擇題(多選)(本題:1分)A注冊會計師負責對ABC公司2011年度財務報表進行審計。在對比較數(shù)據(jù)進行分析時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中正確的有（ ）。A.如果本期財務報表不真實是由于以前期間未解決的事項造成的，注冊會計師應單獨對對應數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見的審計報告B.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在審計報告中對對應數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見C.如果未解決的事項不導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當對對應數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表無保留意見審計報告D.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見答疑：參考答疑：BD【解析】：由于審計意見是針對包括對應數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務報表整體發(fā)表的，在未單獨接受委托對對應數(shù)據(jù)進行審計的情況下，注冊會計師無須單獨對對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見，出具審計報告。但是以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保 留意見的事項仍未解決，即使該事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師也應當在審計報告中對對應數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。第46題：簡答題(簡答)(本題:6分) ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師 擔任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：(1)甲公司已連續(xù)兩年積欠審計費用，至今尚未償還，甲公司承諾審計后付清，ABC會計師事務所決定繼續(xù)承接本年甲公司的審計業(yè)務。(2)A注冊會計師在審計中還發(fā)現(xiàn)，ABC會計師事務所的合伙人X的妻子是甲公司的高管，持有該公司5%的股票期權。但合伙人X不是該項目的合伙人。(3)由于A注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中表現(xiàn)出高超的專業(yè)素質(zhì)，甲公司聘請A注冊會計師作為稅務糾紛的辯護人。A注冊會計師接受這項工作。(4)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。(5) ABC會計師事務所的辦公用房系從甲公司優(yōu)惠租用的。(6) A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司與ABC會計師事務所都向同一銀行借款，數(shù)額比較巨大，ABC會計師事務所享受了貸款利率優(yōu)惠。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答疑：參考答疑：(1)違反。如果客戶長期未支付應付的審計費，會因自身利益產(chǎn)生不利影響。(2)違反。項目合伙人所在分部的其他合伙人或主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益會影響獨立性。(3)違反。在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人，將產(chǎn)生過度推介對獨立性的不利影響。(4)違反。注冊會計師為被審計單位提供高級管理人員招聘服務，可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。(5)違反。優(yōu)惠租用辦公用房會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的不利影響。(6)不違反。雙方不存在直接的經(jīng)濟利益關聯(lián)。(1) Rules are violated. If customers have not paid audit fees payable for a long period, detrimental effects will arise from their own interests.(2) Rules are violated. If other partners in the division or close relatives of the project partner have direct economic interests in the audit client, the independence will be affected.(3) Rules are violated. If the CPA acts as the audit clients advocate in event of litigation or disputes with third parties, the independence will be detrimentally affected due to excessive referrals.(4) Rules are violated. When the CPA provides senior management recruitment services for the auditee, the independence may be detrimentally affected due to his own interests, their close relationship or external pressure.(5) Rules are violated. The preferential renting of the office premises will have detrimental effects due to economic interests.(6) Rules are not violated. Both parties do not have economic interests directly associated with each other.第47題：簡答題(簡答)(本題:6分) 乙公司從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務。ABC會計師事務所于2011年11月30日接受委托，承接了乙公司2011年度財務報表審計業(yè)務。A注冊會計師接受ABC會計師事務所指派，負責該項審計業(yè)務。乙公司存貨相關資料如下：(1)乙公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務的季節(jié)性和特殊性，至2011年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2012年6月30日全部返港。(2)乙公司在國內(nèi)港口附近設有冷庫返港漁輪卸貨后用磅秤稱量后存入冷庫，一些遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由乙公司在F國設立的經(jīng)銷處組織銷售。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 9艘為近海漁輪2011年12月31日返港時進行監(jiān)盤，審計人員事先選擇需要檢查的漁輪，由乙公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點，審計人員進行觀察。(2)對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督，在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、過時及殘次等情況。(3)對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，存放位置的特殊性，監(jiān)盤人員要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2011年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認；(4)儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。(5)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：(1)針對上述監(jiān)盤計劃(1)至(5)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。(2)針對監(jiān)盤計劃(1)，對于乙公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。答疑：參考答疑：(1)存在。對事先選擇需要檢查的漁輪會為乙公司盤點人員知悉，損害審計程序的不可預見性；不存在；存在。內(nèi)部記錄不能替代外部監(jiān)督，注冊會計師選擇的替代程序有瑕疵；存在。經(jīng)銷處組織盤點證明力不夠，需要向公用倉庫函證；存在。應取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。(2)在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。第48題：簡答題(簡答)(本題:6分) A注冊會計師負責對丙公司2011年度財務報表進行審計。2011年12月31日應收賬款，明細賬顯示其有630戶顧客，賬面余額為30 000萬元，其中有30個金額超過150萬元的賬戶，共計6 000萬元；不存在應收賬款貸方余額的明細賬戶，其他明細賬戶的余額均在90萬元到150萬元之間。注冊會計師決定對這余額較大的30個賬戶進行百分之百檢查，其他明細賬戶使用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。相關事項如下：(1) A注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。A注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元為貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。(3) A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。(4) A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個應收賬款賬戶余額極小，A 注冊會計師另選了一個余額較大的賬戶予以代替。要求：(1)確定應收賬款PPS抽樣總體，包含多少個賬戶、金額是多少。(2)針對上述(1)至(4)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。答疑：參考答疑：(1)抽樣總體為630-30 =600戶；金額30 000-6 000=24 000萬元(2)對于第(1)項，不存在不當之處。對于第(2)項，不存在不當之處。對于第(3)項，存在不當之處。“有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計一次，但在統(tǒng)計上仍應視為2個樣本項目。對于第(4)項，存在不當之處。在審計抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總體，利用隨機數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果隨意更換了樣本，則推斷出的總體可能就不恰當。第49題：簡答題(簡答)(本題:5分) ABC會計師事務所負責甲公司2011年度財務報表審計工作，ABC會計師事務所委派A 注冊會計師為審計項目合伙人。相關情況如下：(1)審計工作底稿顯示，審計項目組在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司虛構(gòu)大額銷售交易，A注冊會計師根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，提請甲公司調(diào)整多記的收入，甲公司管理層接受審計調(diào)整建議，除該事項外沒有其他重大錯報，A注冊會計師于2012年2月10日將無保留意見的審計報告提交給甲公司管理層，甲公司于2月15日將審計報告與財務報表對外報出，但未按審計調(diào)整分錄修改財務報表。(2) A銀行根據(jù)甲公司2011年度財務數(shù)據(jù)，貸款給甲公司1000萬元，期限6個月，到期后無力償還借款。2012年7月6日甲公司舞弊案曝光，A銀行以ABC會計師事務所出具不實報告為由，對ABC會計師事務所提起訴訟，要求ABC會計師事務所賠償其損失。 要求：(1) ABC會計師事務所委派的審計項目組執(zhí)行的審計程序是否遵守了審計準則？并簡要說明理由。(2)如果A銀行僅起訴ABC會計師事務所，人民法院應采取何種措施？(3)在判斷ABC會計師事務所出具的審計報告是否屬于不實報告時，人民法院一般考慮哪些構(gòu)成條件？(4) ABC會計師事務所以A銀行不屬于利害關系人為由，提出抗辯事由，是否可以作為抗辯事由？請簡要說明理由。答疑：參考答疑：(1)審計項目組沒有完全遵守審計準則。審計項目組在被審計單位未提交財務報表并未簽署管理層聲明書的情況下，出具了審計報告并將其交給被審計單位的行為存在過失。(2)利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。(3)人民法院應考慮：違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則；具有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。(4)認定利害關系人的條件：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告與被審計單位進行交易或從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織。A銀行屬于利害關系人，因此ABC會計師事務所的抗辯事由不正確。第50題：簡答題(簡答)(本題:6分) ABC會計師事務所最近制定了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：(1)會計師事務所在接受業(yè)務時，應當考慮客戶中是否與事務所人員之間有親屬關系，如果有親屬關系可以指派該員工與客戶溝通，以達到良好的效果。(2)內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每五年為一個周期進行，每年選取已完成業(yè)務中總資產(chǎn)規(guī)模最大的前5名進行檢查。(3)某些小項目，一到兩名員工即可完成的業(yè)務，可以不指派項目合伙人。(4)對于出現(xiàn)內(nèi)部意見不統(tǒng)一的業(yè)務必須經(jīng)過質(zhì)量控制復核程序，其余項目無須進行項目質(zhì)量復核。(5) ABC會計師事務所強調(diào)業(yè)務質(zhì)量，在業(yè)務執(zhí)行過程中工作底稿在項目組內(nèi)要進行互相復核，相互檢查。(6)考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人。 要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。答疑：參考答疑：(1)不符合規(guī)定。在業(yè)務承接時要考慮獨立性。如事務所員工和客戶有親屬關系，并讓該員工進行溝通對獨立性產(chǎn)生不利影響。(2)內(nèi)部業(yè)務檢查制度不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定檢查周期最長不超過3年，且項目的選擇不是以規(guī)模，而是每個項目合伙人至少選取一項業(yè)務。(3)不符合規(guī)定。每項業(yè)務至少指派一名項目合伙人。(4)項目質(zhì)量控制復核制度不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，對于上市公司，和法律法規(guī)有規(guī)定業(yè)務必須進行項目質(zhì)量控制復核，另外，會計師事務所還可以自行判斷風險較高的業(yè)務進行項目質(zhì)量控制復核。(5)不符合規(guī)定。項目組內(nèi)復核應該是經(jīng)驗多的人員復核經(jīng)驗少人員的工作。(6)合伙人考核和晉升制度不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定，會計師事務所應建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。第51題：簡答題(簡答)(本題:6分) A注冊會計師作為甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在了解甲公司與存貨相關內(nèi)部控制時，注意到下列情形：(1)產(chǎn)成品完工后，經(jīng)倉庫保管員驗收并填寫一式三聯(lián)的驗收單?？紤]到驗收的產(chǎn)品涉及多個生產(chǎn)車間，驗收單不便連續(xù)編號，但加蓋驗收專用章和檢驗員個人名章。(2)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。(3)產(chǎn)成品出庫前，由倉庫保管員將經(jīng)批準的銷售單信息輸入計算機系統(tǒng)，系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細賬并通知運輸部門裝運出庫。(4)各車間或其他部門如需領取原材料，填寫領料單后，倉庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。(5)每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計算機系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的顧客訂購單，輸入結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本所需的信息，由系統(tǒng)自動進行賬務處理。要求：請指出上述(1)至(5)項是否存在缺陷。如存在缺陷，請簡要說明理由。答疑：參考答疑：(1)存在缺陷。驗收應由獨立的驗收部門執(zhí)行，并填寫連續(xù)編號的驗收單。(2)存在缺陷。存貨的保管和記賬屬于不相容職務，不相容職務未相互分離，將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜的風險。(3)存在缺陷。產(chǎn)成品出庫程序應該是先出庫，再入賬，入賬時根據(jù)出庫單等原始憑證為依據(jù)進行處理，而不能先入賬再出庫。(4)存在缺陷。領取原材料未進行審批控制，可能導致原材料領用失控，造成原材料浪費或貪污。(5)存在缺陷。從輸入結(jié)轉(zhuǎn)成本所需信息到信息系統(tǒng)自動進行賬務處理，缺少必要審批控制，可能存在不應結(jié)轉(zhuǎn)成本而進行了結(jié)轉(zhuǎn)的情形。第52題：綜合題(綜合)(本題:20分)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)及銷售業(yè)務。X注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司董事會確定的2011年銷售收入增長目標為25%(2010年比2009年實際增長15%