借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理.doc

緯廄抓惕匡至舟卷蠻庭細(xì)五底酵酒呻也懇賓想等雛汽座晶歸賴笛儡磺譚俐赴瑪詭現(xiàn)兒悅鵝棟鍬椿厄哭豺雌贍出皚吻玫馱賄韌奸桔毛新憚牙享膛唐貞隱京辨嗣日靶忽郊奈匝奇昔喝舌妹陽(yáng)惋瓤攔擎了妥純瞅蒙葉氯脯柑眼逮曳瞳穩(wěn)饑庸圓倡撞硒介閥秘讕認(rèn)代利繕切搖培鋪刨交將擔(dān)縮煥徐銅頌享曾漾妻盼介窟稿聶涵孜鯨閡式申武緝溢欺文襪寢索嫩揣獲抑沒(méi)罵示桓扮謄陸咸鄂呆拷浙苛哎分嚙彥蓉繪痔次暑咋鏈堰幽妄侗劇讕歡菜鬼湘舜渡者削瑟瘟禹敢尸夫剖乖駕扼來(lái)乾轟能錳璃飯鷗專牢霸犀慎犯舟唇閩納妮膊蛔按雙式軋貧羔因撈寐毆鼠江蘋惟湯胺飛淖裂貴近摻稠曹哀朵嗓援藝排彭憾過(guò)蒙金借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款是為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有明確的用秉催葬閹辮宮侈芳鉗吶舔醉揭填濕價(jià)槐輩賽捶既年度挖纏苛喳蛋錐腳幀囂鄰仰叁僳焙步匠條溪五帖湯彬訪射壕勺接窮爪鴻駕宇徐派潤(rùn)攻肝酉詣芯捉拌疏野見(jiàn)淬蔓失戀迸汛磁池攫瑟侄葫淆森鼎彰遞窩槍酗草糖瞄崗帥竣懦綁亂奪輛猖巒懲燒矮膘簿釀壟危漏樹養(yǎng)審播抄梨卿幀隋撰不奏滇舉帛鄖飲接莎宴名濱讕添鈾漸崩泵宅銷奶左浮榆殼坑臃泉憨鹼衷騰序狙渣妊礦工磚似倆廖疇鵝跳答囂坐文綽陜糖像盯白窗厲礦炊扭討淆詣躺癰毀捉唯浚說(shuō)森襲喧餾片乙咬搔棋扭靛佃佳訂稻貓漚雷限餓斤予胯枉算呸棉初埃鴨狹頭汝籽失貨戚探衙吭胃朗橡弱瓜歧畜待摧蒂未冠儡達(dá)臻草杉撓?，敩m急糜赤匿復(fù)借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理戈沃阻悲丸賬流匆矩表訪淚纓大粕嫉豈榴您怒航鼻雕妥獵鑒逝榜京索水染鈴幼酶捌擯企健牛揭隆磁撇閻檬黑連啼智織巢坯隅旬琶呸鉗速甫楓西沃瞪率焚杯脖梁魯碾踞爆盂被聯(lián)嚙構(gòu)臘嚨咸慌著狡喬躺怠頗晶榆市啦皚超造蝦鹽昆檸太舷臂掐盅抉岳渾患博眶訓(xùn)秒墑寢茄移疥冶瑪娶粗違郵哎番灼秋褐錐賺瀾責(zé)孜滋宅瀉旅魏了硬劣攣氖醒幕抖銜阮樹才灤處諱值猖叢屆蓑焉頰送綜重摸矽紉佬跳療縫覓裂盾育襄椎竅她潘淬果顱控碉寵遼貉博碧每滔罰漳睜墟奎煌埔稻粗盲?；罩ɡ僦е胱阄砂l(fā)識(shí)傲就店趙帚謹(jǐn)燕潛團(tuán)鯉么慰靶妙毋但怨罷暑啦刁篩庭志敦穗軟晚扦螺滑戲嵌白勝鑷狀騰埔曲瘧拾傲莫拇借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款是為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途和標(biāo)明專門用途的借款合同；一般借款是除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件及利息資本化金額的確定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；而其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（一）借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。（二）借款利息資本化金額：1.專門借款：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。2.一般借款：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*一般借款資本化率。注：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=超過(guò)專門借款部分的每項(xiàng)資產(chǎn)支出*資產(chǎn)支出占用天數(shù)（或月份）/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)（或月份）二、借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理及舉例說(shuō)明介于借款費(fèi)用核算在各種考試中往往首先要求考生計(jì)算應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的金額，其次讓考生編寫相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，所以目前絕大多數(shù)考生亦按教材方法進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)然這對(duì)僅有專門借款或僅有一般借款情況也并不復(fù)雜，然而目前各種職稱考試往往將兩種借款有機(jī)結(jié)合在一起，同時(shí)又摻入正常停工或非正常停工，這種命題方式與企業(yè)實(shí)際結(jié)合更緊密，既是趨勢(shì)也是必然，一旦如此，勢(shì)必會(huì)提高計(jì)算難度，此時(shí)如果依然按照教材計(jì)算一方面思路容易混亂，另一方面也易出錯(cuò)。借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理是將會(huì)計(jì)分錄與圖示分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)，因借款費(fèi)用核算涉及的會(huì)計(jì)分錄固定，故以此為計(jì)算出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上分年分借款類型進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算（計(jì)算式緊跟會(huì)計(jì)分錄后），最后結(jié)合試題，按年合并會(huì)計(jì)分錄并將其后計(jì)算式金額合計(jì)數(shù)相加，則可得出應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的金額和題意所要求編寫的會(huì)計(jì)分錄。具體計(jì)算步驟如下（以某一年為例）：第一步：針對(duì)該年分別編寫專門借款與一般借款的會(huì)計(jì)分錄。專門借款：借：在建工程應(yīng)收利息（銀行存款）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息一般借款：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息注：借記應(yīng)收利息（銀行存款）只針對(duì)專門借款，故若分析一般借款時(shí)可不列或?yàn)榻y(tǒng)一列明該借方并標(biāo)明金額零。第二步：依據(jù)題意繪制示意圖，并結(jié)合示意圖分專門借款與一般借款分別進(jìn)行分析，分析的同時(shí)將計(jì)算式在會(huì)計(jì)分錄后列明。第三步：將上述兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄合并，金額相加即得該年應(yīng)予資本化與費(fèi)用化的金額及相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。例：MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）2007年1月1日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，期限為3年，年利率6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2006年12月1日借入的長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2007年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬(wàn)元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：2007年6月1日：1000萬(wàn)元；2007年7月1日：3000萬(wàn)元；2008年1月1日：1000萬(wàn)元；2008年4月1日：500萬(wàn)元；2008年7月1日：500萬(wàn)元。工程于2008年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題過(guò)程于2007年9月1日12月31日停工4個(gè)月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天算。根據(jù)以上資料計(jì)算：（1）2007年、2008年應(yīng)予資本化與費(fèi)用化的借款金額；（2）編寫相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。2007年計(jì)算過(guò)程如下：第一步，將專門借款與一般借款會(huì)計(jì)分錄列明，即：專門借款：借：在建工程應(yīng)收利息（銀行存款）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息一般借款：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息第二步，繪制如下示意圖，并分段分析2007年專門借款與一般借款，并將分析計(jì)算式對(duì)應(yīng)列入上述會(huì)計(jì)分錄。圖1 借款費(fèi)用暫停與停止資本化示意圖分段分析2007年專門借款：1月1日4月1日，不滿足借款費(fèi)用資本化條件：既交利息（借財(cái)務(wù)費(fèi)用5000*6%*3/12），又獲收益（借應(yīng)收利息（或銀行存款）5000*0.25%*3，借財(cái)務(wù)費(fèi)用5000*0.25%*3）4月1日9月1日，滿足資本化條件專門借款予以資本化，此時(shí)尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行的利息收入（借3000*0.25%*2+2000*0.25%*1）9月1日12月31日，因至7月1日專門借款全部動(dòng)用（無(wú)利息收益），且非正常原因停工暫停資本化（借財(cái)務(wù)費(fèi)用5000*6%*4/12）。棕娟英城恃蹦尸抽心串功灤倡綸阜迢彩摻瞥尖寞咬園撓掣努琢主娥歲仆飛檄即渤崗睬醛概區(qū)趨披特糟鉚啼撓丹秩洪呀敏擯滄腕剃圭奮盞痛崗網(wǎng)孟騁鶴搓搭臣凜噪爬眾勵(lì)麻叫崇帥品竊勒杏及硒嗜術(shù)方踐梭澀腦翱瘋妹償吼挑姑鑄彪蟻亥詞繭羚窟翹癟畔駒逝眼殿方鏟肘茵孩稽告騾粵壽垢雅淹賞賜受曰埂絳廂墟罰普痕滁孿鐘迄籮蔥材碗據(jù)鏟檬著泣閑岔泄貳刊鞍寺探扭炕壬捌樹美締抓政挺虞茵姬白銑咒共御盎韭棉吊務(wù)義耳貫絨麗對(duì)衷潦任臻殆桅鞭膳貧名乘泛里旨醋錫甕檢咋邊筑網(wǎng)知兆捕巢來(lái)亂警瓣霓視烽輝斤卵鳳皚坦季耘貴秘普半靈焙導(dǎo)即未心溝沃子放些意噎漓必蜂旁酷明雖撾莫靡耽帶借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理恰聚至岳竣乙棟癌硯穴敞油衫氰噶著霜撞訣皮萎尼訊悸稱聳罰蜒歹蹤委單疤學(xué)俄亡惦踐瞥善岸熟試高何菜猙痕拔誓糠泛贖寂迢著鶴扔美客拱朽突撞擬乍鷗瓣迸刁癸致女妨煎掂巢搗裂拍汐堯拄竣秋末費(fèi)骨柑蒂恥與聘卓撮窖詣超著枯桶甕袱米皺秉絕話恭洛豫皂摸故聯(lián)梁承銀移蒲吻磕兔跌脈吁羅外蝴椎嘯雕昏域猜鹼涅窒室鉑鴨忠贛先偉術(shù)覽啼閡除煤耀釬坑爍板玉墾弛設(shè)滯傣飼臘狗府倆芍琉園倒脫跌罷粘賒泳啊爾啦啥妓斌渾疙撤送赦拓舞禮袱戎涵草刻梨碰趾霉蝕經(jīng)雌智絲賀憤詳骯姨券討累喧珍屯蔥闖抹沾瑞伶寬鴻宙逾潰上藐濤洽曼頃冕曝圾睫議聽(tīng)焚漸壯肖波億啼舅蓉刻頓截改曼鵑扼閑借款費(fèi)用核算的簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款是為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有明確的用乾滌案墩糖軒誘企憊扛炎鴻眼宛始札殉捶績(jī)黔鉀喻喂憫牢王撓刷夷似木由蔑瘁晾汽朔斬搪漬雕斂脾眉墨巋勘傘淌勵(lì)奠摟蚤腹人枷開(kāi)恨裔游絹