投資的分類和短期投資的核算 PPT課件

1 投資的分類和短期投資的核算 南京大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系陳xx 2 一 投資的分類 按投資目的分為 短期投資和長期投資短期投資是指隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資 掛牌交易或恰好是一年的債券 長期投資 不準(zhǔn)備或不可以在一年內(nèi)變成現(xiàn)金的投資 3 二 短期投資的核算 1 短期投資成本的確認(rèn)和計(jì)量2 短期投資收益的確認(rèn)和計(jì)量3 短期投資在B S上的列示 成本與市價(jià)孰低法 LMC 4 短期投資成本的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn) 意向 上準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn) 計(jì)量 短期投資成本 實(shí)付金額 應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收股利 5 短期投資收益的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn) 出售時(shí)短期投資收益 售價(jià) 短期投資 賬戶的賬面價(jià)值 對外報(bào)告時(shí) 如果 市價(jià) 成本 根據(jù)謹(jǐn)慎原則 采用 成本與市價(jià)孰低法 計(jì)提 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 并確認(rèn)投資損失或轉(zhuǎn)銷短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 說明 根據(jù)中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 將短期投資對外投資 置換 債務(wù)重組 均不確認(rèn)損益 7 短期投資在B S上的列示 成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法 LMC 8 例如 A公司于2003年10月20日購入B公司的股票1000股 每股價(jià)值1元 假定A公司只擁有這一項(xiàng)短期投資 情況一 2003年12月31日 B公司股票的市場價(jià)值為每股1 20元 情況二 2003年12月31日 B公司股票的市場價(jià)值為每股0 90元 則A公司 9 10 三 長期投資 長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資其他長期投資 11 長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資成本的確認(rèn)和計(jì)量投資成本 實(shí)付價(jià)款 應(yīng)計(jì)利息 實(shí)付價(jià)款中包括稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)利息指已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息 12 長期債權(quán)投資的溢價(jià)和折價(jià) 當(dāng)債券的票面利率 實(shí)際利率 債券折價(jià)購入 折價(jià)是投資者為以后少得到的利息而事先獲得的補(bǔ)償 當(dāng)債券的票面利率 實(shí)際利率 債券溢價(jià)購入 溢價(jià)是投資者為以后多得到的利息而事先付出的代價(jià) 當(dāng)債券的票面利率 實(shí)際利率 債券按面值購入 13 長期債權(quán)投資收益的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn) 根據(jù)應(yīng)計(jì)制 長期債權(quán)投資收益應(yīng)于會(huì)計(jì)期末 通常為對外報(bào)告 時(shí)確認(rèn) 計(jì)量 應(yīng)考慮購入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)投資收益 面值 票面利率 持有期 溢價(jià)或 折價(jià) 相關(guān)費(fèi)用 由于會(huì)計(jì)分期 溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)于債券持續(xù)期內(nèi)在確認(rèn)投資收益時(shí)攤銷 14 債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 直線法溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額 溢價(jià)或折價(jià) 攤銷期實(shí)際利率法溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額 面值 票面利率 長期債權(quán)投資 賬戶余額 實(shí)際利率 15 長期股權(quán)投資 投資公司與被投資公司之間的關(guān)系長期股權(quán)投資的計(jì)量 成本法和權(quán)益法 16 投資公司和被投資公司之間的關(guān)系 控制 是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益 具體而言 1 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50 以上的表決權(quán)資本 2 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50 或以下的表決權(quán)資本 但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán) 投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán) 可以通過以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定 17 第一 通過與其他投資者的協(xié)議 投資企業(yè)擁有被投資單位50 以上表決權(quán)資本的控制權(quán) 例如 A公司擁有B公司40 的表決權(quán)資本 C公司擁有B公司30 的表決權(quán)資本 D公司擁有B公司30 的表決權(quán)資本 A公司與C公司達(dá)成協(xié)議 C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表 在這種情況下 A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70 表決權(quán)資本的控制權(quán) 表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司 18 第二 根據(jù)章程或協(xié)議 投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 例如 A公司擁有B公司45 的表決權(quán)資本 同時(shí) 根據(jù)協(xié)議 B公司的董事長和總經(jīng)理由A公司派出 總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理 在這種情況下 A公司雖然只擁有B公司45 的表決權(quán)資本 但由于B公司的董事長和總經(jīng)理均由A公司派出 A公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理對B公司進(jìn)行經(jīng)營管理 達(dá)到對B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的權(quán)力 則表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司 19 第三 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 這種情況是指 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50 或以下表決權(quán)資本 但根據(jù)章程 協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事 以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的 20 第四 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 這種情況是指 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50 或以下表決權(quán)資本 但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議 從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制 21 共同控制 是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 這里所指的共同控制 僅指共同控制實(shí)體 不包括共同控制經(jīng)營 共同控制財(cái)產(chǎn)等 共同控制實(shí)體 是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體 該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定 22 重大影響 是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 但并不決定這些政策 當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 或以上至50 的表決權(quán)資本時(shí) 一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響 23 此外 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 以下的表決權(quán)資本 但符合下列情況之一的 也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響 1 在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 2 參與被投資單位的政策制定過程 3 向被投資單位派出管理人員 4 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料 5 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形 24 無控制 無共同控制且無重大影響 1 投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 以下的表決權(quán)資本 同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑 例如 A企業(yè)擁有B企業(yè)15 的表決權(quán)資本 同時(shí)也無其他實(shí)施重大影響的途徑 則表明A企業(yè)對B企業(yè)無控制 無共同控制且無重大影響 25 2 投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 或以上的表決權(quán)資本 但實(shí)質(zhì)上對被投資單位不具有控制 共同控制和重大影響 例如 B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立 A企業(yè)擁有B企業(yè)25 的表決權(quán)資本 C企業(yè)擁有B企業(yè)75 的表決權(quán)資本 假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25 的表決權(quán)資本外 無其他實(shí)施重大影響的途徑 在這種情況下 表明C企業(yè)控制B企業(yè) A企業(yè)對B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力 又如 A企業(yè)擁有B企業(yè)54 的表決權(quán)資本 但B企業(yè)已宣告破產(chǎn) 正處于破產(chǎn)清算過程中 A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制 表明A企業(yè)對B企業(yè)不再具有控制能力 26 成本法和權(quán)益法的相同點(diǎn) 對外投資時(shí) 均按初始投資成本入賬 對外報(bào)告時(shí) 如果長期投資發(fā)生減值 均需要計(jì)提 長期投資減值準(zhǔn)備 所確認(rèn)的投資收益 僅限于被投資公司獲取投資以后所產(chǎn)生的凈利潤的分配額 超過部分要作為投資的收回 27 不同點(diǎn) 在成本法下 只有從被投資公司分回利潤或現(xiàn)金股利時(shí) 才確認(rèn)投資收益 28 權(quán)益法下 分享 分擔(dān) 被投資公司盈余 虧損 增加 減少 長期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值 并確認(rèn)投資收益 損失 從被投資公司分回利潤或現(xiàn)金股利時(shí) 減少 長期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值 被投資公司由于接受捐贈(zèng) 債務(wù)重組等原因?qū)е滤姓邫?quán)益變化時(shí) 投資公司也要按照投資比例調(diào)整 長期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值 29 股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因 股權(quán)投資差額 初始投資成本 應(yīng)享股權(quán)份額應(yīng)享股權(quán)份額 被投資公司所有者權(quán)益 投資比例 以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資 初始投資成本等于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值 收購股權(quán)時(shí) 出資額超過應(yīng)享的股權(quán)份額 作為新加入的投資者 出資額超過應(yīng)享的股權(quán)份額 30 股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資差額的攤銷期限 合同規(guī)定了投資期限的 按投資期限攤銷 合同沒有規(guī)定投資期限的 初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 按不超過10年的期限攤銷 初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 直接計(jì)入 資本公積 31 長期投資期末計(jì)價(jià) 應(yīng)用 成本與市價(jià)孰低法 當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí) 計(jì)提 長期投資減值準(zhǔn)備 32 對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 一 市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值 二 該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上 三 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損 四 被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損 五 被投資單位進(jìn)行清理整頓 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 33 對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 一 影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化 如稅收 貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂 可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損 二 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使