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關稅會計商業(yè)企業(yè)關稅的會計處理有進出口經(jīng)營權的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等),按其經(jīng)營方式的不同,其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務,有關關稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。(一)自營進出口業(yè)務關稅的核算商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅,在會計核算上是通過設置“應交稅金-進口關稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅,借記“物資采購”,貸記“應交稅金-進口關稅”;實際繳納時,借記“應交稅金-進口關稅”,貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金-進口關稅”賬戶,而直接借記“物資采購”賬戶,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(出口業(yè)務會計處理亦然)。商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅,在會計核算上是通過設置“應交稅金-出口關稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅,借記“主營業(yè)務稅金及附加”,貸記“應交稅金-出口關稅”;實際繳納時,借記“應交稅金-出口關稅”,貸記“銀行存款”。例1某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批,CIF價格折合人民幣為400000元,進口關稅稅率為40,代征增值稅稅率17,根據(jù)海關開出的專用繳款書,以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和物資采購成本如下:應交關稅40000040160000(元)物資采購成本400000160000560000(元)代征增值稅5600001795200(元)作會計分錄如下:計提關稅和增值稅時:借:物資采購560000貸:應交稅金-進口關稅160000應付賬款400000支付關稅和增值稅時:借:應交稅金-進口關稅160000貸:銀行存款160000借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)95200貸:銀行存款95200商品驗收入庫時:借:庫存商品560000貸:物資采購560000例2以例5資料,M公司應作會計分錄如下:借:物資采購797414應交稅金-應交增值稅(進項稅額)135560貸:銀行存款(或應付賬款)932974例3某進出口公司自營出口商品一批,我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元,出口關稅稅率為20,根據(jù)海關開出的專用繳款書,以銀行轉賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下:出口關稅720000(120)20120000(元)作會計分錄如下:借:主營業(yè)務稅金及附加120000貸:應交稅金-出口關稅120000(二)代理進出口業(yè)務關稅的核算代理進出口業(yè)務,對受托方來說,一般不墊付貨款,大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此,由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔,受托單位即使向海關繳納了關稅,也只是代墊或代付,日后仍要從委托方收回。代理進出口業(yè)務所計繳的關稅,在會計核算上也是通過設置“應交稅金”賬戶來反映的,其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。例4某單位委托某進出口公司進口商品一批,進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000,進口關稅稅率為20,當日的外匯牌價為USD1RMB8.64,代理手續(xù)費按貨價2收取,現(xiàn)該批商品已運達,向委托單位辦理結算。計算該批商品的人民幣貨價如下:2400008.642073600(元)計算進口關稅如下:207360020414720(元)計算代理手續(xù)費如下:2073600241472(元)根據(jù)上述計算資料,該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下:收到委托單位劃來進口貨款時:借:銀行存款2550000貸:應付賬款-單位2550000對外付匯進口商品時:借:應收賬款-外商2073600貸:銀行存款2073600支付進口關稅時:借:應付賬款-單位414720貸:應交稅金-進口關稅414720借:應交稅金-進口關稅414720貸:銀行存款414720將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時:借:應付賬款-單位2115072貸:代購代銷收入-手續(xù)費41472應收賬款-外商2073600將委托單位剩余的進口貨款退回時:借:應付賬款-單位20208貸:銀行存款20208例5某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關稅稅率為20,手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關稅如下:360000(120)2060000(元)作會計分錄如下:計繳出口關稅時:借:應收賬款-單位60000貸:應交稅金-出口關稅60000繳納出口關稅時:借:應交稅金-出口
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