試議如何做好貨幣資金的審計(jì)工作.doc

試議如何做好貨幣資金的審計(jì)工作貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，一些違法違紀(jì)行為的發(fā)生經(jīng)常與貨幣資金有密切關(guān)系，因而貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。盡管在實(shí)務(wù)中對(duì)貨幣資金審計(jì)都很重視，但由于貨幣資金的審計(jì)方式主要是核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。并且，常常將貨幣資金的審計(jì)工作交給一些初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員來(lái)做，因而存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面筆者結(jié)合多年的工作實(shí)踐，從貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注的的問(wèn)題等方面談幾點(diǎn)看法和體會(huì)：一、貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。它是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是重要支付手段和流通手段，因而是財(cái)務(wù)收支等審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。它的具體審計(jì)目標(biāo)主要有下列幾點(diǎn)：1、確定貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫被執(zhí)行。2、確定會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額是否真實(shí)，是否為被審計(jì)單位所擁有。3、確定貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄是否正確無(wú)誤，金額是否正確，計(jì)量是否無(wú)誤，明細(xì)帳和總帳是否一致，是否有被貪污或挪用現(xiàn)象。4、確定貨幣資金的收支是否真實(shí)，貨幣計(jì)價(jià)是否正確，是否符合現(xiàn)金管理暫行條例和銀行結(jié)算辦法的規(guī)定。5、確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的揭露是否恰當(dāng)。二、現(xiàn)金的審計(jì)。按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)該是少量的和有限制的。但是，近年來(lái)由于管理不嚴(yán)，有些單位使用現(xiàn)金情況很不正常，巨額現(xiàn)金結(jié)算、白條頂庫(kù)、坐支現(xiàn)金、公款私存等現(xiàn)象普遍存在。究其原因有制度本身與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問(wèn)題，有放松監(jiān)管的問(wèn)題，也有思想認(rèn)識(shí)上的偏差，促使管理失控。在審計(jì)工作中，應(yīng)該分清是非，堅(jiān)持原則。如確因業(yè)務(wù)需要而擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，應(yīng)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核同意；對(duì)非法使用現(xiàn)金和建立小金庫(kù)等，應(yīng)予以揭露并依法進(jìn)行處理處罰?，F(xiàn)金的審計(jì)應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行：1、庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)該由被審單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員和現(xiàn)金經(jīng)管人員共同進(jìn)行，審計(jì)前不事先通知日期和時(shí)間。清點(diǎn)時(shí)，要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額；同時(shí)將全部現(xiàn)金分類(lèi)清點(diǎn)后填列現(xiàn)金清點(diǎn)清單。對(duì)于尚未入帳的臨時(shí)性借條，應(yīng)核對(duì)清楚，查明原因；暫存未領(lǐng)的工資或寄存現(xiàn)金均不得點(diǎn)入實(shí)存數(shù)中；對(duì)不同地點(diǎn)的現(xiàn)金（包括備用金）均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束以后應(yīng)填列庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。庫(kù)存現(xiàn)金與帳面記錄不符時(shí)，要查明原因。2、審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括： 現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍，有否屬于非業(yè)務(wù)范圍的款項(xiàng)收支。 現(xiàn)金收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否經(jīng)授權(quán)審批人批準(zhǔn)。 現(xiàn)金收入是否全部解入銀行，有否坐支行為。 會(huì)計(jì)與出納是否進(jìn)行分工，是否職權(quán)分離，手續(xù)是否清楚。3、審查現(xiàn)金帳務(wù)是否真實(shí)正確，內(nèi)容包括： 現(xiàn)金收支憑證是否與原始憑證相符，現(xiàn)金日記帳是否與總分類(lèi)帳相符，總分類(lèi)帳是否與資產(chǎn)負(fù)債表相符，是否有跨期入帳事項(xiàng)。 記帳憑證是否符合填寫(xiě)要求，金額計(jì)算是否正確；憑證帳冊(cè)保管是否嚴(yán)密，有否遺失?，F(xiàn)金保管設(shè)備是否安全，有否定期檢查核對(duì)制度，有制度是否執(zhí)行。三、銀行存款的審計(jì)。銀行存款的審計(jì)主要從以下四個(gè)方面著手：1、審查銀行存款調(diào)節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對(duì)帳單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)帳務(wù)或者記帳錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶(hù)頭逐戶(hù)逐筆核對(duì)，查明銀行對(duì)帳單的每筆收付金額是否與銀行存款日記帳相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有否錯(cuò)誤。要對(duì)銀行已收或已付而被審單位尚未入帳或被審單位已收或已付而銀行尚未入帳的金額逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整，檢查后填表說(shuō)明。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或有意挪用款項(xiàng)或出借銀行帳戶(hù)等違法行為，應(yīng)認(rèn)真作好記錄。2、對(duì)銀行存款進(jìn)行函證。函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如被審計(jì)單位存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時(shí)要注意，需要由審計(jì)人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)的銀行賬戶(hù)。3、審查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括：審查銀行存款的收支事項(xiàng)最否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定審批的支款事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)審批。對(duì)大額銀行存款收支事項(xiàng)進(jìn)行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出。 審查支票與印鑒保管是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定簽發(fā)支票，有否簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和收支跨期入帳情況，有否出借帳戶(hù)的行為。 4、審查銀行存款帳務(wù)是否真實(shí)正確。內(nèi)容包括： 審查銀行日記帳的收支發(fā)生額及結(jié)存額是否與總帳相符，總帳與資產(chǎn)負(fù)債表余額是否相符。 審查外幣收付帳項(xiàng)的匯兌結(jié)算是否正確，使用匯率是否符合規(guī)定。 四、其他貨幣資金的審計(jì)其他貨幣資金是指被審計(jì)單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。它們與銀行存款的不同，主要是存放地點(diǎn)和用途不同，具體審計(jì)程序與銀行存款審計(jì)基本相同。首先要函證存款余額，證實(shí)存款的確實(shí)存在；其次要查證各項(xiàng)存款存入時(shí)是否合法，是否是業(yè)務(wù)的正常需要。需要重視的是外地存款遠(yuǎn)離所在單位，不易管理，審查時(shí)應(yīng)查明如下各項(xiàng)： 資金的使用是否符合規(guī)定用途，是否有被非法占用或轉(zhuǎn)移的情況。 因存款多余而退回的外地存款，是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。五、需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題1、了解被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的全面情況。審計(jì)時(shí)應(yīng)取得被審計(jì)單位的銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)情況一覽表以及開(kāi)戶(hù)許可證。這些資料有助于審計(jì)人員了解開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)的部門(mén)、開(kāi)戶(hù)時(shí)間、銷(xiāo)戶(hù)時(shí)間、開(kāi)戶(hù)銀行、用途等信息。賬戶(hù)范圍既要包括已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)和近期沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶(hù)，也要涵蓋被審計(jì)單位下設(shè)的有銀行賬戶(hù)的分支機(jī)構(gòu)及職能部門(mén)，如外派機(jī)構(gòu)，工會(huì)等，有些單位常利用這些監(jiān)督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動(dòng)，所以，關(guān)注的范圍應(yīng)涵蓋這些部門(mén)機(jī)構(gòu)。2、分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的單位也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無(wú)將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。 對(duì)于定期存款，應(yīng)對(duì)銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。對(duì)于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)，是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，如果是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)，要到證券公司索取證券交易結(jié)算資金賬戶(hù)的資金及交易流水，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。對(duì)于委托貸款，要檢查委托貸款合同，關(guān)注資金去向，分析是否存在回收的風(fēng)險(xiǎn)。3、核實(shí)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)魏蛡€(gè)別特殊的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員往往直接對(duì)銀行存款及銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，然而，針對(duì)目前財(cái)務(wù)造假出現(xiàn)的新動(dòng)向，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)銀行對(duì)賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對(duì)銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過(guò)到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單，或者通過(guò)函證的方式加以解決。在鑒別銀行對(duì)賬單真?zhèn)魏?，具體核對(duì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 有無(wú)銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問(wèn)題。有無(wú)資金收付不記賬，檢查是否是出借銀行賬戶(hù)或者是轉(zhuǎn)移資金。關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來(lái)源或者去向，有無(wú)利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊。關(guān)注相近時(shí)間，一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)的交易，檢查被審計(jì)單位是否出借銀行賬戶(hù)或者轉(zhuǎn)移資金。4