2010年注冊會計師《財務管理》內部講義第十八章.doc

考易網 讓考試更容易2010年注冊會計師財 務 管 理內部講義第十八章 作業(yè)成本計算與管理本章考情分析 從考試來說，本章是成本管理會計部分比較重要的內容，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。 本章與2009年教材相比基本沒有變化。本章大綱基本要求 理解作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的基本原理，掌握作業(yè)成本的計算方法，能夠利用作業(yè)成本資料進行經營決策分析。第一節(jié) 作業(yè)成本法的涵義與特點（1）作業(yè)成本法的涵義1（2）作業(yè)成本法的核心概念體系2（3）作業(yè)成本法的主要特點2一、作業(yè)成本法的涵義 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。 在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關產品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是可方便的追溯到產品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，盡量減少不準確的分攤。不能直接追溯的成本，則先追溯或分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關產品。 與傳統(tǒng)的成本計算方法的異同相同點直接成本（如直接材料成本）可以直接計入有關產品。區(qū)別點間接成本（制造費用等）則首先分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關產品。傳統(tǒng)的成本計算方法：即“資源產品”；作業(yè)成本法下成本計算的方法：“資源作業(yè)產品” 二、作業(yè)成本法的核心概念體系 （一）相關概念相關概念要 點資源資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用、以及生產過程以外的成本（如廣告費用）。作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經營活動中的各項具體活動。成本動因成本動因，也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因：是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)。作業(yè)動因：是引起產品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎?！纠}1多項選擇題】下列有關“資源動因”表述正確的是（ ）。 A.它是引起作業(yè)成本變動的因素 B.它是引起產品成本變動的因素 C.它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用它可以將資源成本分配給各有關作業(yè) D.它是計量各種產品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎 【答案】AC 【解析】成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。選項BD是作業(yè)動因的含義和特征。 （二）作業(yè)分類 將作業(yè)按作業(yè)產出或消耗的方式，分為產量級作業(yè)、批次級作業(yè)、品種級作業(yè)及生產維持級作業(yè)四類。種類含義特點產量級作業(yè)是生產單位產品時所從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本與產量成比例變動，如果產量增加一倍時，則成本也會增加一倍。批次級作業(yè)是生產每批產品而從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本與產品批數(shù)成比例變動，是該批產品所有單位產品的固定（或共同）成本。品種級作業(yè)是為支援各種產品的生產而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務于各項產品的生產與銷售。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關，但與生產產品的品種成比例變動。生產維持級作業(yè)是為維持工廠生產而從事的作業(yè)這種作業(yè)的成本，為全部生產產品的共同成本。【例題2單項選擇題】按產出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產量變動而正比例變動的作業(yè)是（ ）。（2008年） A.產量級作業(yè) B.批次級作業(yè) C.品種級作業(yè) D.生產維持級作業(yè) 【答案】A 【解析】產量級作業(yè)（即與單位產品產出相關的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產量變動而變動的。批次級作業(yè)（即與產品的批次數(shù)量相關的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產品的批次數(shù)的變動而變動的；品種級作業(yè)（即與產品品種相關的作業(yè)）；生產維持級作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產條件而產生的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產品。【例題3多項選擇題】下列各項中，適合作為產量級作業(yè)的作業(yè)動因有（ ）。（2009新） A.生產準備次數(shù) B.零部件產量 C.采購次數(shù) D.耗電千瓦時數(shù) 【答案】BD 【解析】產量級作業(yè)的成本與產量成比例變動，如果產量增加一倍時，則成本也會增加一倍。 三、作業(yè)成本法的主要特點特點內容成本計算分為兩個階段傳統(tǒng)的成本計算方法：即“資源產品”；而作業(yè)成本法下的成本計算方法：“資源作業(yè)產品”。傳統(tǒng)法作業(yè)成本法間接成本資源間接成本直接成本資源產品產品直接計入分配計入直接計入作業(yè)資源動因追溯 分配作業(yè)動因追溯 分配成本分配強調可追溯性作業(yè)成本法強調使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本，盡可能避免用分攤方式，因而，與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。直接追溯，是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式最能真實地反映產品成本。動因追溯雖然不像直接追溯那樣準確，但只要因果關系建立恰當，成本的分配結果同樣可以達到較高的準確程度。成本的追溯使用眾多的不同層面的作業(yè)動因作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因將作業(yè)成本追溯到產品。采用不同層面的、眾多的成本動因，進行成本的分配，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證成本的準確性?！纠}4多項選擇題】下列關于作業(yè)成本法的說法，正確的是（ ）。 A.作業(yè)成本法強調使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動因將作業(yè)成本追溯到產品 B.作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法 C.作業(yè)成本法的基本思想是“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源” D.作業(yè)成本法強調使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本 【答案】BCD 【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因將作業(yè)成本追溯到產品。選項A錯在把作業(yè)動因說成是資源動因。第二節(jié) 作業(yè)成本計算（1）作業(yè)的認定和分類1（2）作業(yè)“同質組”與“同質成本庫”2（3）計算作業(yè)成本分配率2（4）計算產品成本2（5）作業(yè)成本法應用舉例2一、作業(yè)的認定（已知） 對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)定義，識別每項作業(yè)在生產活動中的作用及其與其他作業(yè)之間的區(qū)別，明確每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。二、建立作業(yè)“同質組”和“同質成本庫” 建立作業(yè)同質組也就是在作業(yè)按產出形式分類的基礎上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質成本庫就是將同質組內各項作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個成本集合。 （一）納入同一個同質組的作業(yè)應具備的條件： 第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產品來說，有著大致相同的消耗比率 P471【教材例題】又如某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，在制造過程中均需經過A、B、C三項作業(yè)。假定A、B、C三項作業(yè)均為單位水準作業(yè)，作業(yè)產出以機器工時計量，按三項作業(yè)歷史資料的平均單位機器小時成本（作業(yè)成本分配率）、單位產品消耗的作業(yè)量（作業(yè)動因）以及應向單位產品分配的作業(yè)成本等計算的資料如表18-3所示。表18-3 某企業(yè)消耗比率相同的三項作業(yè)作業(yè)本分配率作業(yè)A（25元/小時）作業(yè)B（35元/小時）作業(yè)C（40元/小時）合計產品名稱工時成本消耗比率工時成本消耗比率工時成本消耗比率工時成本消耗比率（欄次）（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）甲1.23060%310560%1.87260%620760%乙0.82040%27040%1.24840%413840%合計10345 表18-3中第2、5、8欄是根據(jù)甲、乙兩種產品（單位產品）消耗的作業(yè)量（作業(yè)動因，即單位產出耗用工時）和相應的作業(yè)成本分配率（元/小時），計算的單位產品應承擔的作業(yè)成本；合計欄（第11欄），是第2、5、8欄的合計，即甲、乙兩種產品耗用三項作業(yè)的作業(yè)成本之和。 甲產品耗用三項作業(yè)成本之和=251.2+353+401.8=207（元） 乙產品耗用三項作業(yè)成本之和=250.8+352+401.2=138（元） 在這里，三項作業(yè)（A作業(yè)、B作業(yè)、C作業(yè)）計算了三個作業(yè)成本分配率，同時，根據(jù)甲、乙兩種產品消耗的作業(yè)量，逐一計算甲、乙產品應分配的三項作業(yè)成本，然后再求和，比較繁瑣。由于甲產品耗用三項作業(yè)的比率是相等的，均為60%；乙產品耗用三項作業(yè)的比率也是相等的，分別為40%（表16-3第3、6、9欄），因此，可以將計算過程大大簡化。使用一項作業(yè)動因，計算一個分配率，將三項作業(yè)的作業(yè)成本一次分配給甲、乙產品。即以三項作業(yè)的總成本，除以甲、乙兩種產品耗用作業(yè)量之和，計算三種作業(yè)單位產出的平均成本；然后再用該平均單位成本分別乘以甲、乙兩種產品耗用三項作業(yè)量之和，同樣能夠得出甲、乙兩種產品應承擔的三項作業(yè)的成本之和。 三項作業(yè)平均單位成本=34510=34.5（元/小時） 甲產品應分配的三項作業(yè)成本之和=34.56=207（元） 乙產品應分配的三項作業(yè)成本之和=34.54=138（元） 如果不用三項作業(yè)動因之和作為分配基礎，而用其中某一作業(yè)動因作為分配基礎，同樣可以得出相同的分配結果。比如選用A作業(yè)動因作為分配基礎，分配率和作業(yè)成本計算如下： 三項作業(yè)的平均單位成本=345（1.2+0.8）=172.5（元/小時） 甲產品應分配的三項作業(yè)成本之和=172.51.2=207（元） 乙產品應分配的三項作業(yè)成本之和=172.50.8=138（元） 選用B作業(yè)動因或C作業(yè)動因作為分配基礎，也同樣可以得出相同的分配結果。 這一示例說明，在甲、乙兩種產品所耗A、B、C三項作業(yè)的比率相同的情況下，可以使用一項作業(yè)動因，計算一個分配率，即可完成三項作業(yè)成本的分配。因此，A、B、C三項作業(yè)可以納入同一個作業(yè)“同質組”，而A、B、C三項作業(yè)相應的成本可以納入同一個成本庫，以盡量減少計算作業(yè)成本分配率的數(shù)量，簡化成本的計算過程。 【提示】需要說明，同質組內的各項作業(yè)，只要求它們對不同產品有著“大致”相同的消耗比率。 【例題5計算分析題】某企業(yè)只生產兩種產品甲和乙 甲產品和乙產品作業(yè)數(shù)量如下所示：產品生產準備（批次）領用材料（批次）熨燙（工時）縫紉（工時）檢驗（件）裁減（件）車間管理（單價產量）甲61244712887021000644乙368912484225450001242 假設公司規(guī)定兩種產品消耗某一作業(yè)所占比重，相差不足1%，即可認為具有大致相同的消耗比率） 【答案】產品生產準備（批次）領用材料（批次）熨燙（工時）縫紉（工時）檢驗（件）裁減（件）車間管理甲61244712887021000644乙368912484225450001242甲消耗比率66.67%66.67%33.41%34.15%23.73%31.82%34.15%乙消耗比率33.33%33.33%66.59%65.85%76.27%68.18%65.85% 生產準備作業(yè)和領用材料作業(yè)均屬于批次級作業(yè)，且消耗比率相同，可以歸為一個同質作業(yè)組和成本庫； 熨燙作業(yè)和縫紉作業(yè)均屬于產量級作業(yè)，且消耗比率大致相同，可以歸為一個同質作業(yè)組和成本庫； 檢驗作業(yè)單設作業(yè)成本庫 裁減作業(yè)單設作業(yè)成本庫 車間管理作業(yè)單設作業(yè)成本庫 （二）檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關程度檢查用的指標及其計算公式（1）可決系數(shù)：其中：（2）相關系數(shù)判斷原則可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項作業(yè)成本在產品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關注。在產品成本中所占的比重較大，或為管理者所重點關注的作業(yè)，要求可決系數(shù)高一些。 【提示1】此題相關系數(shù)也可以直接按第4章的有關公式來求： 相關系數(shù) 可決系數(shù)r2 P474【教材例18-1】某車間按產品批別組織生產，并選擇“批次”（批量水平作業(yè)動因）作為向每批產品分配“質量檢驗”作業(yè)成本的作業(yè)動因。16月份每月作業(yè)產出和作業(yè)成本庫的成本資料見表18-4：表18-4 208年16月份作業(yè)產出和作業(yè)成本n月份X作業(yè)產出（批次數(shù)）Y作業(yè)成本庫成本（萬元）112552167231566411485125861364合計79363計算可決系數(shù)的數(shù)據(jù)準備見表18-5：表18-5 計算可決系數(shù)數(shù)據(jù)準備nXYXYX2Y2112556601443 025216721 1522565 184315669902254 356411485281212 304512586961443 364613648321694 096合計79363 4 8581 05922 329 【方法一】根據(jù)表18-5中的數(shù)據(jù)準備可先將V計算出來： V=4.17 然后，再計算可決系數(shù)： =0.89 【方法二】此題相關系數(shù)也可以直接按第四章的有關公式來求：計算相關系數(shù)數(shù)據(jù)準備月份XYX-Y-(X-)(Y-)(X-)2(Y-)211255-1.17-5.56.4351.368930.25216722.8311.532.5458.0089132.25315661.835.510.0653.348930.2541148-2.17-12.527.1254.7089156.2551258-1.17-2.52.9251.36896.2561364-0.173.5-0.5950.028912.25合計79363-0.02078.518.8334367.5平均數(shù)13.17 60.50 相關系數(shù)r=0.9435可決系數(shù)R2=0.94352=0.89【例題6多項選擇題】利用“可決系數(shù)”判斷所選擇的作業(yè)動因對作業(yè)成本分配準確性的影響程度時（ ）。 A.對產品成本影響較大的作業(yè)要求可決系數(shù)高一些 B.為管理者關注需要重點分析研究的作業(yè)要求可決系數(shù)高一些 C.對于非重點作業(yè)則不一定要求可決系數(shù)很高 D.可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限 【答案】ABCD 【解析】可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項作業(yè)成本在產品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關注。 （三）作業(yè)動因的分類種類主要內容特點業(yè)務動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因。精確度最差，但其執(zhí)行成本最低持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。精確度和成本居中強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產品。精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【例題7多項選擇題】在下列作業(yè)動因中，有關精確度與執(zhí)行成本間關系表述正確的有（ ）。 A.業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低 B.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 C.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中 D.業(yè)務動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 【答案】ABC 【解析】作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因。在這三類作業(yè)動因中，業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。 直接追溯三、計算作業(yè)成本分配率產品成本直接成本作業(yè)動因追溯資源動因追溯間接成本各作業(yè)成本庫 （一）實際作業(yè)成本分配率 1.計算公式 實際作業(yè)成本分配率= 2.優(yōu)缺點優(yōu)點以此計算的成本是實際成本，因而無須分配實際成本與預算成本的差異缺點（1）作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，因而不能隨時提供進行決策的有關成本信息；（2）不同會計期間作業(yè)成本不同、作業(yè)需求量不同，因而造成分配率的波動，進而影響產品成本忽高忽低；（3）容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責任歸屬。 例：某廠玩具生產部門，產品的單位直接材料和人工100元，此外每月平均約有60000元的固定工廠間接費，若一月份生產了500批次產品，但二月份只生產了100批次產品，因為1月底有大量庫存。 如果使用實際數(shù)據(jù)計算單位制造成本： 一月：10060000/500220 ； 二月：10060000/100700 3.適用范圍：這種方法多用于作業(yè)產出比較穩(wěn)定的企業(yè) （二）預算或正常作業(yè)成本分配率：計算公式預算或正常作業(yè)成本分配率=優(yōu)點（1）便于隨時提供決策所需的成本信息；（2）可以避免產生作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產品成本波動；（3）有利于及時查清成本升高的原因。缺點須分配實際成本與預算成本的差異。 上例估算在經營期間（年）所選成本動因的預算總量：上例假設為3000批次，預算間接費用分配率720000/3000=260元/批次月批次單位直接成本單位間接費用單位產品成本15001002603602100100260360四、計算產品成本（一）作業(yè)成本法下使用的會計科目生產成本和制造費用（或作業(yè)成本）的二級科目及明細科目與傳統(tǒng)成本計算法相比有著明顯的區(qū)別。一級科目二級科目生產成本成本計算單內按“直接材料”、“直接人工”和“作業(yè)成本”設置專欄。作業(yè)成本按作業(yè)成本庫的名稱設置二級科目。（二）作業(yè)成本計算1.按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本（1）基本公式某產品耗用的作業(yè)成本=（該產品耗用的作業(yè)量實際作業(yè)成本分配率）某產品當期發(fā)生成本=當期投入該產品的直接成本+該產品當期耗用的各項作業(yè)成本（2）例題分析P481【教材例題18-2】浩華服裝企業(yè)的生產分為三個步驟進行，原來按逐步結轉分步法計算產品成本。第一個生產步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二個生產步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機器縫紉分為：縫前后片、上領、上袖等項作業(yè)）；第三個生產步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號、包裝等）。為了便于說明問題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產夾克和西服兩種產品?？p紉車間試行作業(yè)成本法計算產品成本的過程如下：（一）首先對縫紉車間西服和夾克兩種產品在生產過程中所執(zhí)行的各項作業(yè)逐一進行分析和認定，并列出作業(yè)清單（見表18-6）。(1) 作業(yè)的認定 (見表18-6)表18-6 作 業(yè) 清 單序號作業(yè)名稱對作業(yè)的簡要描述1樣板制作西服和夾克用料的設計和裁剪樣板制作2領用材料根據(jù)每批產品材料耗用量，領用材料并用汽車從倉庫運到生產車間3生產準備每批產品(無論是西服還是夾克)投產前的生產線和設備的調整4裁剪布料用電剪將布料裁成裁片5機器縫前后片使用縫紉機將衣服的前后片縫制在一起6機器上領使用縫紉機上衣領7機器上袖使用縫紉機上衣袖8手工鎖扣眼用手工鎖扣眼9手工釘扣用手工釘紐扣10檢驗對產品質量進行逐批逐件檢驗11車間管理組織和管理車間生產、提供維持生產條件(2)建立同質組和成本庫序號作業(yè)名稱同質組和成本庫1樣板制作樣板制作作業(yè)作業(yè)1樣板制作作業(yè)是一項重要作業(yè)，且無法與其他作業(yè)合并2領用材料生產準備作業(yè)作業(yè)2該三項作業(yè)同屬于批次級作業(yè)，而且對不同產品的消耗比例相同3生產準備4裁剪布料5機器縫前后片機器縫紉作業(yè)作業(yè)3三項作業(yè)同屬于產量級作業(yè)，同時，根據(jù)歷史資料分析，西服、夾克耗用該三項作業(yè)(按工時計算)的比率大致相同6機器上領7機器上袖8手工鎖扣眼手工釘扣、鎖眼作業(yè)作業(yè)4兩項作業(yè)同屬于產量級作業(yè)，且西服、夾克兩種產品的消耗比率大致相同9手工釘扣10檢驗檢驗作業(yè)作業(yè)511車間管理車間管理作業(yè)作業(yè)6(3) 作業(yè)成本與作業(yè)動因相關性的檢查(略) (4)作業(yè)成本計算 207年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1 036 000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504 000元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生. 根據(jù)工薪分配表、固定資產折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等將當期發(fā)生的費用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細賬戶。表18-7作業(yè)成本樣板制作作業(yè)(作業(yè)1)明細賬207年1月單位：元項目職工薪酬折舊動力費水電費機物料消耗合計根據(jù)有關憑證記錄的費用發(fā)生額本月發(fā)生額合計93500320001950065008500160000根據(jù)作業(yè)成本分配表結轉到生產成本93500320001950065008500160000月末余額000000其他作業(yè)成本明細賬略項目(行次)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計本月作業(yè)成本發(fā)生額（1）1600003960005490002816001496002748001811000各項作業(yè)當月實際產出(即作業(yè)動因)數(shù)量項目(行次)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計作業(yè)動因產品型號(型號數(shù))（2）8生產準備次數(shù)（次）（3）11機器工時(小時)（4）4500人工工時(小時)（5）14080檢驗時間(小時)（6）176實際產量預計單價（7）4580000西服耗用作業(yè)動因（9）3328008000943180000夾克耗用作業(yè)動因（10）5817006080821400000該企業(yè)在產品按定額成本計算,有關資料如下: 產品項目直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計西服月初在產品成本238000107100345100月末在產品成本254000111400365400夾克月初在產品成本61800107100168900月末在產品成本135300168600303900要求:(1) 按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本(2)計算西服和夾克的產品成本表18-9成本計算單產品名稱：西服207年1月單位：元項目(行次)產量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產品成本(1)本月發(fā)生成本(2)合計(3)完工產品成本(4)單位產品成本(5)月末在產品成本(6)表18-10成本計算單產品名稱：夾克207年1月單位：元項目(行次)產量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產品成本(1)本月發(fā)生成本(2)合計(3)完工產品成本(4)單位產品成本(5)月末在產品成本(6)【答案】(1)表18-8項目(行次)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計本月作業(yè)成本發(fā)生額（1）160000396000549000281600149600274 8001811000作業(yè)動因產品型號(型號數(shù))（2）8生產準備次數(shù)（次）（3）11機器工時(小時)（4）4500人工工時(小時)（5）14080檢驗時間(小時)（6）176實際產量預計單價（7）4580 000分配率（8）2000036000122208500.06西服耗用作業(yè)動因（9）3328008000943180000夾克耗用作業(yè)動因（10）5817006080821400000西服分配作業(yè)成本（11）6000010800034160016000079900190800940300夾克分配作業(yè)成本（12）1000002880002074001216006970084000870700(2)計算產品成本表18-9成本計算單產品名稱：西服207年1月單位：元項目(行次)產量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產品成本(1)238 000107 100345 100本月發(fā)生成本(2)1 036 000940 3001 976 300合計(3)1 274 0001 047 4002 321 400完工產品成本(4)1 2001 020 000936 0001 956 000單位產品成本(5)8507801 630月末在產品成本(6)254 000111 400365 400表18-10成本計算單產品名稱：夾克207年1月單位：元項目(行次)產量(件)直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產品成本(1)61 800107 100168 900本月發(fā)生成本(2)504 000870 7001 374 700合計(3)565 800977 8001 543 600完工產品成本(4)700430 500809 2001 239 700單位產品成本(5)6151 1561 771月末在產品成本(6)135 300168 600303 900【例題8計算分析題】G公司是一家生產保健器材的公司，生產兩種產品：傳統(tǒng)產品和新型產品。公司只有一條生產線，按照客戶訂單要求分批組織生產。公司實行作業(yè)成本管理，有關資料如下：(1)作業(yè)同質組G公司建立了五個作業(yè)同質組，有關說明如下：生產準備作業(yè)：包括設備調整和材料發(fā)放，屬于批次水準的作業(yè)，公司以產品投產的批次數(shù)作為作業(yè)動因。機器加工作業(yè)：該項作業(yè)屬于單位水準作業(yè)，由于生產機械化程度較高，設備折舊在成本庫中所占比重較大，公司使用機器工時作為作業(yè)動因。產品組裝作業(yè)：該項作業(yè)屬于單位水準作業(yè)，由于耗用人工工時較多，公司使用人工工時作為作業(yè)動因。質量檢驗作業(yè)：傳統(tǒng)產品的技術和質量都已穩(wěn)定，每批產品只需抽檢10，新型產品則需逐件進行檢查。公司以檢驗時間作為作業(yè)動因。市場推廣作業(yè)：由于傳統(tǒng)產品已進入成熟期，公司不采取廣告方式擴大市場；新型產品尚處在成長期，公司每月通過廣告方式擴大市場份額。(2)單位產品成本預算G公司預先取得的長期資源是與機器加工作業(yè)相關的機器設備和廠房。機器加工作業(yè)每月可提供的加工工時為650小時，公司按此測算的單位產品成本預算如下：單位制造成本傳統(tǒng)產品新型產品耗用量單價(元)成本(元)耗用量單價(元)成本(元)直接材料2kg20401.2kg4048作業(yè)成本：生產準備0.025次300.750.08次302.4機器加工1小時15151.5小時1522.5產品組裝2小時5103小時515質量檢驗0.1小時60.61小時66市場推廣02 00000.012 00020單位成本合計66.35113.90銷售單價(元)100160(3)公司2月份實際生產情況公司2月份生產傳統(tǒng)產品400件，新型產品l00件，月初、月末均無在產品。傳統(tǒng)產品發(fā)生直接材料成本l6 050元，新型產品發(fā)生直接材料成本4 820元。2月份實際作業(yè)量和作業(yè)成本發(fā)生額如下：作業(yè)名稱生產準備機器加工產品組裝質量檢驗市場推廣合計作業(yè)成本(元)55884155 5668681 95017357作業(yè)動因數(shù)量185501100140l其中：傳統(tǒng)產品耗用1040080040新型產品耗用8150300100l要求：(1)采用實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，計算填列G公司傳統(tǒng)成品和新型產品的產品成本計算單(計算結果填入答題卷第l3頁給定的表格內)。(2)采用預算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本(分配時需計算成本差異調整率和調整額，將成本差異分配到有關產品)，計算填列G公司傳統(tǒng)產品和新型成品的產品成本計算單(計算結果填入答題卷第l3頁給定的表格內)。（2009年舊制度）【答案】(1)產品成本計算單(按實際作業(yè)成本分配率計算)單位：元產品名稱直接材料直接人工作業(yè)成本成本合計生產準備機器加工產品組裝質量檢驗市場銷售傳統(tǒng)產品16050558=3106120404824826776新型產品482024822951518620195011451(2)后面講2.按預算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本（1）基本步驟與公式計算步驟公式（1）確定預算或正常作業(yè)成本分配率預算或正常作業(yè)成本分配率=（2）按預算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本某產品已分配作業(yè)成本=預算（正常）分配率該產品實際耗用的作業(yè)量（3）計算當期投入的總成本某產品當期發(fā)生成本=該產品當期發(fā)生的實際直接成本+該產品已分配作業(yè)成本（4）計算、結轉作業(yè)成本差異作業(yè)成本差異=當期實際作業(yè)成本-已分配的作業(yè)成本（5）會計期末進行作業(yè)成本差異調整調整的方法有兩種選擇【提示】調整的方法：方法1：將作業(yè)成本差異直接調整當期營業(yè)成本（已銷產品銷售成本）賬務處理業(yè)務借方貸方實際發(fā)生費用時作業(yè)成本XX作業(yè)應付工資、原材料、銀行存款等分配作業(yè)成本時生產成本X產品作業(yè)成本XX作業(yè)結轉差異（提示：節(jié)約差異用負數(shù)，超支差異用正數(shù)）營業(yè)成本作業(yè)成本方法2：計算差異調整率，分配作業(yè)成本差異（將已分配作業(yè)成本調整為實際成本）計算步驟內容計算調整率要區(qū)別不同作業(yè)，逐一計算調整率(有一個成本庫就需計算一個調整率)。計算調整額將已分配成本調整為實際成本產品實際作業(yè)成本=（某項已分配作業(yè)成本+該作業(yè)成本調整額）重新計算產品實際成本當期發(fā)生的成本費用直接成本調整后的實際作業(yè)成本重新計算完工產品、在產品成本，以及完工產品單位成本。賬務處理：業(yè)務借方貸方實際發(fā)生費用時作業(yè)成本XX作業(yè)應付工資、原材料、銀行存款等分配作業(yè)成本時生產成本X產品XX作業(yè)作業(yè)成本XX作業(yè)分配差異（提示：節(jié)約差異用負數(shù)，超支差異用正數(shù)）生產成本 X產品XX作業(yè)作業(yè)成本XX作業(yè)P486【例18-3】承前例，假定該縫紉車間實施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間208年制定的各項作業(yè)成本的預算分配率如表18-11所示。208年1月份，作業(yè)成本各明細賬戶實際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因實際產出數(shù)量如表18-12所示。表18-11預算作業(yè)成本分配率208年作業(yè)名稱樣板制作 (作業(yè)1)生產準備 (作業(yè)2)機器縫紉 (作業(yè)3)手工釘扣、鎖眼(作業(yè)4)檢驗 (作業(yè)5)車間管理 (作業(yè)6)作業(yè)動因名稱樣板數(shù)量投產批次機器工時人工工時檢驗時間產量預計單價預算分配率21 00035 000120208400.05表18-12作業(yè)成本明細賬戶累計發(fā)生額和作業(yè)動因產出數(shù)量208年1月單位：元作業(yè)名稱樣板制作 (作業(yè)1)生產準備 (作業(yè)2)機器縫紉 (作業(yè)3)手工釘扣、鎖眼(作業(yè)4)檢驗 (作業(yè)5)車間管理 (作業(yè)6)合計作業(yè)成本164 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作業(yè)動因數(shù)量8124 67014 5001805 320 000其中：西服耗用342 9708 4001003 445 000夾克耗用581 7006 100801 600 000根據(jù)表18-11和表18-12中的資料編制作業(yè)成本分配表(見表18-13)如下：表18-13按預算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表208年1月 單位：元項目行次樣板制作(作業(yè)1)生產準備(作業(yè)2)機器縫紉(作業(yè)3)手工釘扣、鎖眼(作業(yè)4)檢驗(作業(yè)5)車間管理(作業(yè)6)合計本期實際發(fā)生作業(yè)成本11640004140005600702910001510002660001846070作業(yè)動因樣板數(shù)量（個）28投產批次（次）312機器工時（小時）44670人工工時（小時）514500檢驗時間（小時）6180產量預計單價75045000預算分配率82100035000120208400.05西服實際耗用作業(yè)量934297084001003445000夾克實際耗用作業(yè)量105817006100801600000已分配成本西服分配的作業(yè)成本116300014000035640016800084000172250983650夾克分配的作業(yè)成本1210500028000020400012200067 20080000858200已分配成本合計131680004200005604002900001512002522501841850作業(yè)成本差異14-4000-6000-3301000-200137504220調整率（%）15-2.3810-1.4286-0.05890.3448-0.13235.4509西服作業(yè)成本調整額16-1500-2000-209.87579.31-111.119389.256147.57夾克作業(yè)成本調整額17-2500-4000-120.13420.69-88.894360.75-1927.7 【例題8計算分析題】G公司是一家生產保健器材的公司，生產兩種產品：傳統(tǒng)產品和新型產品。公司只有一條生產線，按照客戶訂單要求分批組織生產。公司實行作業(yè)成本管理，有關資料如下： （1）作業(yè)同質組 G公司建立了五個作業(yè)同質組，有關說明如下： 生產準備作業(yè)：包括設備調整和材料發(fā)放，屬于批次水準的作業(yè)，公司以產品投產的批次數(shù)作為作業(yè)動因。 機器加工作業(yè)：該項作業(yè)屬于單位水準作業(yè)，由于生產機械化程度較高，設備折舊在成本庫中所占比重較大，公司使用機器工時作為作業(yè)動因。 產品組裝作業(yè)：該項作業(yè)屬于單位水準作業(yè)，由于耗用人工工時較多，公司使用人工工時作為作業(yè)動因。 質量檢驗作業(yè)：傳統(tǒng)產品的技術和質量都已穩(wěn)定，每批產品只需抽檢10，新型產品則需逐件進行檢查。公司以檢驗時間作為作業(yè)動因。 市場推廣作業(yè)：由于傳統(tǒng)產品已進入成熟期，公司不采取廣告方式擴大市場；新型產品尚處在成長期，公司每月通過廣告方式擴大市場份額。 （2）單位產品成本預算 G公司預先取得的長期資源是與機器加工作業(yè)相關的機器設備和廠房。機器加工作業(yè)每月可提供的加工工時為650小時，公司按此測算的單位產品成本預算如下：單位制造成本傳統(tǒng)產品新型產品耗用量單價（元）成本（元）耗用量單價（元）成本（元）直接材料2kg20401.2kg4048作業(yè)成本：生產準備0.025次300.750.08次302.4機器加工1小時15151.5小時1522.5產品組裝2小時5103小時515質量檢驗0.1小時60.61小時66市場推廣02 00000.012 00020單位成本合計66.35113.