控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序.doc

報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施（5個(gè)）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序總體審計(jì)方案2個(gè) 具體審計(jì)程序u 報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施（5個(gè)）u 舞弊總體應(yīng)對(duì)（4個(gè)）1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素； （1）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； （2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期； （3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同； （4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修改。 （1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序； （2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù)； （3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。u 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序1、總體審計(jì)方案（2個(gè)）（1）實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 2、總體應(yīng)對(duì)措施影響進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（1）總體審計(jì)方案針對(duì)的是“進(jìn)一步審計(jì)程序”而言的概念。（2）對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定總體審計(jì)方案奠定了基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。（3）通常情況下，出于成本效益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案。（4）如果評(píng)估的是“僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?3、具體審計(jì)程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序程序分類程序的目的程序的類型（7/7，教材P123-124）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)觀察檢查分析程序控制測(cè)試確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性（教材P257）詢問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行（教材P259）實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)（教材P265）檢查觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算分析程序（教材P268）u 控制測(cè)試n 控制測(cè)試控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。1.控制測(cè)試的目的是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明已經(jīng)設(shè)計(jì)并正在運(yùn)行的某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。強(qiáng)調(diào)結(jié)果2.了解內(nèi)部控制的目的是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明針對(duì)某認(rèn)定是否設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制，如果已經(jīng)設(shè)計(jì)相關(guān)控制，這些控制是否正在運(yùn)行，并且已設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制如果運(yùn)行的話是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否得到執(zhí)行評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行有效性n 需要實(shí)施控制測(cè)試的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的?！鞠嚓P(guān)說(shuō)明】“預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的”說(shuō)明的是被審計(jì)單位針對(duì)某認(rèn)定已經(jīng)設(shè)計(jì)了相關(guān)內(nèi)部控制，這些控制正在運(yùn)行，而且已經(jīng)設(shè)計(jì)和正在運(yùn)行的控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。 了解內(nèi)控，評(píng)價(jià)內(nèi)控制 1.設(shè)計(jì)，正在運(yùn)行OK 2.設(shè)計(jì)，沒(méi)有 3.沒(méi)有設(shè)計(jì)/無(wú)效 2. 僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n 雙重目的控制測(cè)試（教材P260）1.控制測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。3.盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。u 實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序） 3種分析程序的一種（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性、總體復(fù)核） 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于認(rèn)定測(cè)試（存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)、準(zhǔn)確性）實(shí)質(zhì)性程序（必須） 實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大 量交易。 收入/固定資產(chǎn)，與折舊存在預(yù)期關(guān)系 非必須（成本節(jié)約角度）實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：（1）對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。n 細(xì)節(jié)測(cè)試特別風(fēng)險(xiǎn)必須實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試1.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 n 實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（一）用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序的目的當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。 【相關(guān)鏈接】請(qǐng)結(jié)合第十三章第三節(jié)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序”理解。 （二）設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素1考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；2考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；3對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；4確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。（三）確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮1評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。2針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。（四）?shí)質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)的要求1可獲得信息的來(lái)源數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。2可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。3可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。4與信息編制相關(guān)的控制。（