論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制.doc

i 浙 江 財(cái) 經(jīng) 成 教 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文 題 目論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 教 學(xué) 點(diǎn) 溫州 專 業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 姓 名 學(xué) 號(hào) dc101004 指導(dǎo)教師 2012 年 3 月 20 日 ii 論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 摘 要 在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 管理舞弊欺詐案件層出不窮 社會(huì)公眾認(rèn)為花費(fèi)大量金錢卻 得不到滿意的服務(wù) 審計(jì)期望差距愈拉愈大 注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著很大的訴訟壓力 本文主要 圍繞現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行展開 首先闡述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生及含義 特 點(diǎn)和組成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩個(gè)要素 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn) 接著著重探討重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的影響因素 識(shí)別程序以及控制手段 然后分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中檢查風(fēng)險(xiǎn)控制與傳 統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的對(duì)比優(yōu)勢(shì) 最后討論實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)困難 并提出相關(guān)建議 關(guān)鍵詞 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 控制 ii the control of audit risk under the modern risk based abstract in the traditional risk based audit stage the management of fraud cases one after another the community has to spend a lot of money that was not satisfied with the service the audit expectations gap the more pull the bigger the cpa faced considerable pressure on the proceedings this paper mainly focus on the modern risk based audit risk controls start start by describing the emergence of modern risk based audit and the meaning characteristics and composition of the risk based audit of two elements the risk of material misstatement and inspection of risks and then focusing on the factors affecting the risk of material misstatement identifying procedures and controls and analysis of modern risk based audit model risk control and inspection under the traditional risk based comparison of advantages final discussion and implementation of modern risk based audit of the practical difficulties and make relevant recommendations key words modern risk based risk of material misstatement control of risk 畢 業(yè) 論 文 提 綱 目 錄 中文摘要 i 英文摘要 ii 前言 1 1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概述 2 1 1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生及含義 2 1 2 開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必然性 3 1 3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4 1 3 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4 1 3 2 檢查風(fēng)險(xiǎn) 5 2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制 6 2 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素 6 2 1 1 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素 6 2 1 2 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素 6 2 1 3 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素 7 2 1 4 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)因素 7 2 2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別程序 8 2 2 1 建立重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素集 8 2 2 2 各類風(fēng)險(xiǎn)和具體風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的確定 8 2 3 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制 9 2 3 1 完善理論體系和法規(guī)制度 9 2 3 2 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 9 2 3 3 加強(qiáng)內(nèi)部控制 9 2 3 4 關(guān)注管理舞弊 10 2 3 5 提高審計(jì)人員專業(yè)水平 10 3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 10 3 1 影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素 10 3 2 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 11 3 2 1 提高審計(jì)人員素質(zhì)夯實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ) 11 3 2 2 規(guī)范審計(jì)作業(yè) 11 3 2 3 審計(jì)人員關(guān)注期后事項(xiàng)的發(fā)生 11 4 實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)困難及相關(guān)建議 12 4 1 實(shí)施中的現(xiàn)實(shí)困難 12 4 2 相關(guān)建議 12 5 結(jié)論 13 參考文獻(xiàn) 14 1 前言 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中 企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化 經(jīng)營(yíng) 的不確定性導(dǎo)致企業(yè)盈利能力 償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性增大 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)不斷增大 破產(chǎn)或被兼并的現(xiàn)象將會(huì)屢見不鮮 在這種情況下 傳統(tǒng)的審計(jì)方法要查 明經(jīng)營(yíng)成果 財(cái)務(wù)狀況 鑒別盈利能力 償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的難度加大 審計(jì)師 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大 經(jīng)過審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè) 在激烈競(jìng)爭(zhēng)中仍時(shí)有倒閉 審計(jì)責(zé)任隨之產(chǎn)生 投資者 債權(quán)人 政府和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的期望提 高 對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求提高 也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大 然而我國(guó)民間審計(jì)起步較晚 審計(jì)資源 十分有限 審計(jì)質(zhì)量 效率都不高 特別是審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 因此 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì) 已成為有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和發(fā)揮審計(jì)職能的當(dāng)務(wù)之急 國(guó)外審計(jì)模式的演進(jìn)歷程 把審計(jì)目標(biāo)按出現(xiàn)的先后次序分為查錯(cuò)揭弊階段 驗(yàn)證 財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性階段 查錯(cuò)揭弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性并重階段 降低信息風(fēng)險(xiǎn)階段 其中審計(jì)模式的發(fā)展歷程如下 20世紀(jì)40年代之前為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 20世紀(jì)40年代后 為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 20世紀(jì)70年代后為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 20世紀(jì)90年代后為現(xiàn) 代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 從國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究文獻(xiàn)看 關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究和開發(fā) 都是從技術(shù)層面進(jìn)行探討和研究 不同的專家學(xué)者分別提出各 種審計(jì)導(dǎo)向 并以此來設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審 計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制 確定剩余風(fēng)險(xiǎn) 執(zhí)行追加審計(jì) 程序 將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平 是一種全新的審計(jì)思維模式 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包括兩個(gè)層次 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次 和認(rèn)定層次 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別 賬戶余額 披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng) 險(xiǎn)包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架 我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)注始于文碩 1990 他對(duì)審計(jì)方法的發(fā)展進(jìn)行了描述 并進(jìn)一步認(rèn)為 由于審計(jì)師面臨的訴訟壓力越來越大 在英美兩國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 開始強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略 使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式 積極采用分析性檢查 這種審計(jì)可稱之為風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì) 很多國(guó)內(nèi)外的學(xué)者認(rèn)為 采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 提高審計(jì)質(zhì)量 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提高我國(guó)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn) 促 進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際接軌 增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 本文主要圍繞現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行展開 首先闡述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 的產(chǎn)生及含義 特點(diǎn)和組成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩個(gè)要素 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn) 接著 著重探討重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素 識(shí)別程序以及控制手段 然后分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?計(jì)模型中檢查風(fēng)險(xiǎn)控制與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的 2 對(duì)比優(yōu)勢(shì) 最后討論實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)困難 并提出相關(guān)建議 一 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概述 一 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生及含義 20世紀(jì)30年代以前 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單 審計(jì)目標(biāo)以揭錯(cuò)查弊為主 其審計(jì)方法要 求對(duì)每一筆交易進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì) 以憑單核對(duì)為重心 以會(huì)計(jì)科目為入手點(diǎn) 注重憑證 帳簿 報(bào)表的詳細(xì)審查形成帳目導(dǎo)向?qū)徲?jì) 20世紀(jì)30年代中期到80年代末內(nèi)部控制理論 的發(fā)展 使審計(jì)界認(rèn)為 欺詐舞弊可以通過建立完善的內(nèi)部控制制度予以控制 而當(dāng)時(shí) 社會(huì)也予以認(rèn)可當(dāng)時(shí)的環(huán)境催生了第二種審計(jì)方法 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì) 進(jìn)入20世紀(jì)90年 代社會(huì)公眾對(duì)信息的需求不斷擴(kuò)大 信息的不對(duì)稱性使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的 信息有著極大的依賴性 一方面是審計(jì)人員的法律責(zé)任的日益擴(kuò)大 另一方面社會(huì)公眾 對(duì)非會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈關(guān)注 對(duì)審計(jì)作用的期望也不斷提高 審計(jì)業(yè)必須增加信息的可信 性降低信息的風(fēng)險(xiǎn) 將客戶所面對(duì)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連 運(yùn)用立體觀察 來判斷企業(yè)在特定的環(huán)境下如何應(yīng)對(duì) 控制和改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 由此 產(chǎn)生了新的審計(jì)模 式 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷 評(píng)價(jià)被審 計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制 確定剩余風(fēng)險(xiǎn) 執(zhí)行追加審計(jì)程序 將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平 是一種全新的審計(jì)思維模式 它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng) 新 它從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手 通過 經(jīng)營(yíng)環(huán)境 經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品 經(jīng)營(yíng)模式 剩余風(fēng)險(xiǎn) 分 析的基本思路 克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知思路 從源頭上和宏觀上判斷 和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào) 國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 修 訂定后的審計(jì)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及 其環(huán)境 以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí) 質(zhì)性程序 強(qiáng)調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效 都要對(duì)各類重大交易 重要賬戶余額和重要披 露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則糾正了人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí) 道德放縱說 失敗導(dǎo)因 說 成本效率說 和實(shí)踐上 忽視實(shí)質(zhì)性測(cè)試或內(nèi)部控制了解與測(cè)試 的偏差 有利于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的完善 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審 計(jì)程序 其中 進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 相應(yīng)地 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用 審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)可以分為三類 即運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn) 控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)用實(shí)質(zhì)性 程序風(fēng)險(xiǎn) 在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)擬依賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試 以評(píng)估內(nèi)部控制的有效性 在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用審計(jì)抽樣技術(shù) 如果 采用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試 就可能出現(xiàn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 在控制測(cè)試中 抽樣 3 風(fēng)險(xiǎn)包括信賴不足險(xiǎn)和信賴過度險(xiǎn) 信賴不足險(xiǎn)影響審計(jì)的效率 而信賴過度險(xiǎn)則影響 審計(jì)的效果 實(shí)質(zhì)性程序主要包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 分析程序有其固有的局 限性 并不能查出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯(cuò)報(bào) 因而形成實(shí)質(zhì)性分析程序風(fēng)險(xiǎn) 在 細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛運(yùn)用審計(jì)抽樣 運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試也可能出現(xiàn)抽 樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 它們構(gòu)成細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) 細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括誤受險(xiǎn) 和誤拒險(xiǎn) 誤受險(xiǎn)影響審計(jì)的效果 并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 誤 拒險(xiǎn)影響審計(jì)的效率 與運(yùn)用審計(jì)程序有關(guān)的各風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系如圖1所示 圖 1 1 運(yùn)用審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)中各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 二 開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必然性 1 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大 一般的審計(jì)方法要查明經(jīng)營(yíng)成果 財(cái)務(wù)狀況 鑒別 盈利能力 償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的難度加大 審計(jì)結(jié)果的不確定性增大 2 會(huì)計(jì)信息失真使審計(jì)的難度增大 從宏觀方面看 法律法規(guī)制定不及時(shí) 不健全 對(duì)弄虛作假 貪污腐敗行為查處力度有限 打擊不力 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍存在較多 問題 同時(shí)受審計(jì)資源等因素的制約 不可能經(jīng)常對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行全面詳細(xì)審查 只有 針對(duì)性地審查 傳統(tǒng)的審計(jì)方法必然會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 從微觀方面來看 由于企 業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革不到位 所有者對(duì)企業(yè)監(jiān)控失效 致使內(nèi)部人控制 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益主要由內(nèi)部人所掌握 內(nèi)部人為維護(hù)其利益 可能纂改經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 虛列 財(cái)務(wù)狀況 另一方面 我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱 管理者重權(quán)不重貴 沒有健全 的公司治理結(jié)構(gòu) 缺乏有效的激勵(lì) 約束機(jī) 與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)分析程序風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) 信賴不足險(xiǎn) 信賴過度險(xiǎn) 誤受險(xiǎn)誤拒險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4 制 人 財(cái) 物未能得到有效使用 資源流失 揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重 不僅使企業(yè)生存危 機(jī)加重 也會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大 3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任相聯(lián)系 隨著審計(jì)目標(biāo)深化 審計(jì)職能和審計(jì)范圍擴(kuò)大 以 及審計(jì)內(nèi)容的延伸 審計(jì)責(zé)任日益加重 審計(jì)師要對(duì)企業(yè)所有者 債權(quán)人 政府 被審 單位及其職工 社會(huì)公眾等承擔(dān)責(zé)任 另外 審計(jì)期望差的存在 常常使審計(jì)人員卷入 不愉快的責(zé)任訴訟糾紛 社會(huì)公眾 社會(huì)輿論會(huì)對(duì)重大審計(jì)質(zhì)量問題和審計(jì)人員失職提 出批評(píng) 指責(zé) 甚至懷疑審計(jì)的作用 審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要承擔(dān)職業(yè)道德責(zé)任 法律和道 德環(huán)境要求提高審計(jì)質(zhì)量 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的技術(shù) 因素 從審計(jì)方法來看 我國(guó)民間審計(jì)存在著運(yùn)用詳查法和判斷抽樣法多 運(yùn)用制度基 礎(chǔ)審計(jì)法和科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣法少的現(xiàn)象 現(xiàn)有的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式以全部業(yè)務(wù)和賬目為 基礎(chǔ) 一般要結(jié)合使用順查法 詳查法 由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劇增 賬目和憑證繁多 在有限的審計(jì)資源條件下 運(yùn)用這類方法很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) 即使達(dá) 到審計(jì)目標(biāo) 但效率往往很低 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無論是從審計(jì)導(dǎo)向類型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的 運(yùn)用 內(nèi)部控制概念還是從審計(jì)程序的完備性上 都比制度基礎(chǔ)審計(jì)更能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 5 除此之外 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征 1 審計(jì)重心前移 從以審計(jì)測(cè)試 為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的變化 體現(xiàn)在評(píng)估方式 評(píng)估中心 和評(píng)估結(jié)構(gòu)方面 評(píng)估方式由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估 即從直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率轉(zhuǎn) 為從評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手 評(píng)估中心為分析性程序 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代管理中的分析 工具充分運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去 而風(fēng)險(xiǎn)分析的評(píng)估結(jié)構(gòu)則從零散走向結(jié)構(gòu)化 綜合考慮 了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素 3 更為注重外部審計(jì)證據(jù) 因?yàn)閷徲?jì)中心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移 所 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境 并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性 4 運(yùn) 用 自上而下 和 自下而上 相結(jié)合的審計(jì)思路 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師 首先運(yùn)用 自上而下 的思路 從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理 一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn) 確定相關(guān)的審計(jì) 目標(biāo)和審計(jì)程序 然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果 結(jié)合重要性的判斷 自下而 上 地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見 這與傳統(tǒng)的 自下而上 由點(diǎn)到面 審計(jì)思路相比 更為完善和有效 5 三 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 新審計(jì)準(zhǔn)則引入了 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 概念 在新審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 的目標(biāo)和一般原則 第十八條中明確規(guī)定 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)程序 以控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 至此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù) 報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 主要分成兩個(gè)層次 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別 賬戶余額 披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn) 包括傳統(tǒng) 的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 把戰(zhàn)略風(fēng) 險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架 圖 1 2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)框架 用樹形結(jié)構(gòu)原理分析圖2可以看出 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)層次展開 在囊括固有風(fēng)險(xiǎn) 和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上 增添了控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 并與檢查風(fēng)險(xiǎn)并列位于一級(jí)子樹的位置上 可見 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在結(jié)構(gòu) 藍(lán)圖 中處于核心位置具有非凡的影響力 因?yàn)樗粌H對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及評(píng)估范圍做了擴(kuò)展和延伸 而且在結(jié)構(gòu)中充分體現(xiàn)了整體與局部的區(qū) 別和聯(lián)系 2 檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶 交易類型產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或 漏報(bào) 而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性 傳統(tǒng)審計(jì)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 做了概念 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 6 性的解釋的基礎(chǔ)上 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型的評(píng)估做了指導(dǎo)性的描述基本上處于定性分析階段 相 對(duì)客觀的量化方式難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估 由于忽略了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 使 檢查風(fēng)險(xiǎn)不能很好體現(xiàn) 這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作造成了偏差 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下 更為重視信息的再加工 分析性程序的對(duì)象擴(kuò)大 不 僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析 也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析 充分借鑒現(xiàn)代管理方法在分析性程 序中的運(yùn)用 采用戰(zhàn)略分析工具 pest swot等 績(jī)效分析 bsc 標(biāo)桿分析 財(cái)務(wù)分析 會(huì)計(jì)分析及前景分析等分析工具 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多元評(píng)估并通過相互印證加強(qiáng)分析結(jié)果的 可靠性 檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征有 檢查風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中 檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 工作的有效性直接相關(guān) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一能夠通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而加以控制的風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 說明存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性越大 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也越低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 說明存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性越小 可接 受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平則適當(dāng)提高 另外 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間 還存在一定的因果關(guān) 系 即只要檢查風(fēng)險(xiǎn)排除 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不復(fù)存在 如果檢查風(fēng)險(xiǎn)不排除 除非不存在 重大錯(cuò)報(bào) 否則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無法排除 二 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制 一 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素 1 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過對(duì)被審計(jì)單位所處的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境進(jìn)行充分的分 析 以了解企業(yè)在外部環(huán)境中的地位 通過分析企業(yè)與外部環(huán)境之間的聯(lián)系 發(fā)現(xiàn)潛在 的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 了解宏觀經(jīng)濟(jì)因素和被審計(jì)單位的行業(yè)狀況 法律環(huán)境 監(jiān)管環(huán)境以 及其他外部因素 可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度 是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員 宏觀經(jīng)濟(jì)因素是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最重要的外部環(huán)境 其好壞將對(duì)構(gòu)成宏觀經(jīng)濟(jì)總體的微觀 企業(yè)產(chǎn)生較大影響 尤其是對(duì)周期性行業(yè)更是如此 在對(duì)審計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 分析的過程中 宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是不可或缺的重要風(fēng)險(xiǎn)因素 另外 政府在不同時(shí)期會(huì)采 用不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策 那些政策敏感性企業(yè)必將因此受到較大影響 因此 在對(duì)重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的過程中 還必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 行業(yè)等考慮政策對(duì)審計(jì) 對(duì)象經(jīng)營(yíng)的影響程度 尤其是可能對(duì)其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響的政策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別 和評(píng)估的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素主要有 1 行業(yè)環(huán)境狀況 如企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng) 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 能源供應(yīng)與成本 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性 等 2 法律及監(jiān)管環(huán)境 如適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 7 則 會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) 對(duì)開 展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策 與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保 要求等 3 其他外部因素 如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣程度 利率和資金供求狀況 通貨膨脹水 平及幣值變動(dòng) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)等 2 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的內(nèi)部因素對(duì)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)成果以及持 續(xù)經(jīng)營(yíng)造成的風(fēng)險(xiǎn) 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果 從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)戰(zhàn) 略規(guī)劃在很大程度上決定了其發(fā)展方向 發(fā)展步驟和發(fā)展策略 甚至決定了一個(gè)企業(yè)的 前途和命運(yùn) 不顧企業(yè)自身資金 管理者能力等因素的制約而盲目擴(kuò)大規(guī)模 盲目多元 化 必然會(huì)將公司帶入泥潭 如藍(lán)田股份上市后投資決策缺乏科學(xué)程序 盲目多元化 企業(yè)規(guī)模不斷膨脹 總資產(chǎn)甚至以40 以上的速度增長(zhǎng) 但只重投入不重產(chǎn)出的結(jié)果是出 現(xiàn)嚴(yán)重虧損 企業(yè)瀕臨破產(chǎn)邊緣1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從了解企業(yè)所制定的總體戰(zhàn)略出發(fā) 認(rèn) 識(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和具體戰(zhàn)略 分析內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié) 利用職業(yè)判斷對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表 重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略 以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 1 對(duì)相關(guān)因素分析不夠充分或?qū)ξ磥淼淖兓瘺]有能夠合理預(yù)計(jì)而 帶來的企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇風(fēng)險(xiǎn) 如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或任務(wù)適應(yīng)性風(fēng)險(xiǎn) 行業(yè)發(fā) 展及其可能導(dǎo)致的企業(yè)不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)擴(kuò) 張及其可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)等 2 企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶 來的風(fēng)險(xiǎn) 如企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能導(dǎo)致的產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)并購(gòu) 可能導(dǎo)致的運(yùn)營(yíng)困難的風(fēng)險(xiǎn)等 3 企業(yè)供 產(chǎn) 銷等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)等 3 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法 律法規(guī)的遵守 由治理層 管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 審計(jì)對(duì)象是否 建立了合理有效的內(nèi)部控制制度 對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生較大影響 內(nèi)部控制制度雖 然難以發(fā)現(xiàn)最高管理當(dāng)局超越內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的欺詐舞弊行為 但對(duì)于中下級(jí)管理 層或者一般員工所進(jìn)行的舞弊行為 其防錯(cuò)糾錯(cuò)的作用還是很明顯的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 對(duì)以下構(gòu)成內(nèi)部控制要素的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估 1 控制環(huán)境 控制環(huán)境決定組織的風(fēng) 氣 影響組織成員的控制意識(shí) 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 由于經(jīng)濟(jì) 行業(yè) 管制和營(yíng)運(yùn)條件處于變 動(dòng)中 因此企業(yè)管理層需要有一定的機(jī)制和程序來識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn) 3 控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是保證經(jīng)營(yíng)者的指示得以執(zhí)行的方針和程序 包括批準(zhǔn) 授權(quán) 檢驗(yàn) 調(diào)整 業(yè)績(jī)復(fù)核 資產(chǎn)保全以及職務(wù)分工等一系列的活動(dòng) 4 信息與溝通 信息與溝通是指將 信息系統(tǒng)所識(shí)別 搜集的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部和外部的事項(xiàng) 活動(dòng)和狀況的信息在企業(yè)內(nèi)部以 1例子引自汪國(guó)平 2006 8 及向企業(yè)外部進(jìn)行傳遞 5 對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督 內(nèi)部控制需要監(jiān)督 監(jiān)督是一個(gè)不斷評(píng) 價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)機(jī)能的過程 監(jiān)督的形式可以有日常監(jiān)督活動(dòng) 獨(dú)立評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié) 合 4 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)因素 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)主要是指被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用方面存在的錯(cuò)誤或舞弊 風(fēng)險(xiǎn) 錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為 主要包括 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處 理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤 由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì) 在運(yùn)用和確認(rèn) 計(jì)量 分類或列報(bào) 包括披露 相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤等 同一行業(yè) 同一規(guī)模企業(yè) 的財(cái)務(wù)指標(biāo)往往相差不大 因此在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的過程中 需要 將審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè) 同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比 如果相差懸殊而管理當(dāng)局的 聲明又不足以解釋這一差異 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要保持 合理的職業(yè)懷疑 態(tài)度 提高審 計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 擴(kuò)大收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量 以支持其審計(jì)結(jié)論 例 如銀廣夏和藍(lán)田股份1999年和2000年度其凈資產(chǎn)收益率分別為29 28 19 81 和 13 56 34 56 而據(jù)測(cè)算 2000年度我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司的凈資產(chǎn)收益率僅為9 33 巨大的差距蘊(yùn)藏了巨大的風(fēng)險(xiǎn)2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 是否符合被審計(jì)單位的具體情況 并對(duì)會(huì)計(jì) 政策的選擇和運(yùn)用可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估 在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的 選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng) 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和特殊 行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域 采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新 頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 二 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別程序 為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用詢問 分析程序 觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行評(píng)估 以確定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1 建立重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素集 我國(guó) 2007 年開始實(shí)施的 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中列明了被審計(jì)單位存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 28 個(gè)事項(xiàng)或情況 大多屬于定性化的審計(jì)環(huán)境事項(xiàng)或重要業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化 且多數(shù)超出了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí) 由于對(duì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要依靠審計(jì)人員 的經(jīng)驗(yàn)判斷 因此為了進(jìn)一步提高判斷的準(zhǔn)確性 在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估時(shí) 2例子引自汪國(guó)平 2006 9 可組織一定數(shù)量專家或有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成項(xiàng)目組采用先打分后匯總的方式來確定 采用新審計(jì)準(zhǔn)則中所表明被審計(jì)客戶可能存在的 28 個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和情況進(jìn)行 探討 建立影響因素集 可將 28 個(gè)易于發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)按照其特性歸納設(shè)計(jì)為 環(huán) 境變化風(fēng)險(xiǎn) 戰(zhàn)略規(guī)劃變更風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和交易計(jì)量披露受阻風(fēng)險(xiǎn) 4 個(gè) 1 級(jí) 指標(biāo) 2 個(gè) 2 級(jí)指標(biāo)和 29 個(gè)具體項(xiàng)目 同時(shí)設(shè)計(jì)出每一類和具體各項(xiàng)目的權(quán)重以及專家 或注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要賦予的分值和相應(yīng)的等級(jí) 2 各類風(fēng)險(xiǎn)和具體風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的確定 由于影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素多為定性指標(biāo) 且多數(shù)與被審計(jì)單位所處的特定環(huán)境 相關(guān) 因此 不同環(huán)境下被審計(jì)客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所在領(lǐng)域會(huì)有所不同 不同的專家 或注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出不同的職業(yè)判斷 但總體來說 多數(shù)專家或注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出質(zhì)疑或 達(dá)成共識(shí)的事項(xiàng)就應(yīng)該是審計(jì)中的重點(diǎn)領(lǐng)域 很可能是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所在 所以 對(duì) 各項(xiàng)目權(quán)重的確定中 為了盡可能地體現(xiàn)重要項(xiàng)目權(quán)重高 次要項(xiàng)目權(quán)重低的設(shè)計(jì)原則 消除一些偶然性和主觀臆斷以使評(píng)價(jià)更為客觀 可通過識(shí)別被審計(jì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā) 生的領(lǐng)域 多位專家或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)客戶的基本情況了解的基礎(chǔ)上 對(duì)客戶可 能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所在領(lǐng)域所達(dá)成的初步共識(shí) 總體加權(quán)得分 4 類 1 級(jí)風(fēng)險(xiǎn)因素 加權(quán)得分 具體項(xiàng)目平均得分 分別對(duì)應(yīng)于被審計(jì)客戶的總體重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所在領(lǐng)域和可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體項(xiàng)目 審計(jì)人員可針對(duì)識(shí)別結(jié)果做出 進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 三 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制 1 完善理論體系和法規(guī)制度 完善理論體系和法規(guī)制度 提升審計(jì)地位和獨(dú)立性 與早期查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部 審計(jì)不同的是 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督 以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心 主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng) 險(xiǎn)改善管理 直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù) 2008 年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論體系的 成熟和發(fā)展 風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性也被管理當(dāng)局普遍接受 內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模 式轉(zhuǎn)型 把內(nèi)部審計(jì)工作納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系 使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部 分 提升在企業(yè)管理中的地位和獨(dú)立性 2 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 更新觀念 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 首先要求企業(yè)管理層要徹 底轉(zhuǎn)變觀念 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要位置 正確地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的 10 關(guān)系 把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo) 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè) 完善風(fēng) 險(xiǎn)管理組織架構(gòu) 明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體 形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的 系統(tǒng)的 全面的 風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng) 3 加強(qiáng)內(nèi)部控制 加強(qiáng)內(nèi)部控制 完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 公司治理的目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者 相對(duì)滿足和大體均衡情況下 增加企業(yè)價(jià)值 使股東長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化 內(nèi)部審計(jì)在公司 治理中的作用包括監(jiān)督 評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制 復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠 并符合相關(guān)法律政策和程序 協(xié)助管理者向董事會(huì) 審計(jì)委員會(huì)提供防范治理風(fēng)險(xiǎn)的保 證 是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段 是公司治理過 程中不可缺少的組成部分 因此 審計(jì)部門應(yīng)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作 協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng) 險(xiǎn)管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度 改進(jìn)監(jiān)控方式 抓住重點(diǎn) 幫助完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 4 關(guān)注管理舞弊 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為防范管理層舞弊而發(fā)展起來的 美國(guó)最新頒布的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注 描述了舞弊普遍存在三方面的特征 即動(dòng)力 壓力 機(jī)會(huì) 態(tài)度 企圖 要求審計(jì)師從這三方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 充分運(yùn)用分析性檢查 方法 執(zhí)行針對(duì)舞弊的審查程序 建立 健全三級(jí)負(fù)責(zé)制度和三級(jí)復(fù)核機(jī)制 把審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài) 根據(jù) 國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 工作底稿準(zhǔn)則 報(bào)告編審準(zhǔn)則 和 復(fù)核準(zhǔn)則 的規(guī)定 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立 落實(shí)三級(jí)負(fù)責(zé)制度和三級(jí)復(fù)核機(jī)制 三級(jí)負(fù) 責(zé)制度是 一是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé) 二是審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí) 性負(fù)責(zé) 三是審計(jì)組所在部門的負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核意見負(fù)責(zé) 三級(jí)復(fù)核機(jī)制是 一是審計(jì)組組長(zhǎng)在編制審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 二是審計(jì)組所在部門對(duì)審 計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核 三是復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)意見書 審計(jì) 決定書 審計(jì)建議書 移送處理書代擬稿 審計(jì)報(bào)告及審核意見進(jìn)行復(fù)核 在計(jì)劃階段 審計(jì)人員從宏觀上分析企業(yè)狀況 采用適當(dāng)方法降低風(fēng)險(xiǎn) 同時(shí) 審計(jì)師考慮對(duì)管理層 舞弊實(shí)施相關(guān)的測(cè)試程序 對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核 對(duì)大筆非正常交 易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估 如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情 況 且具備舞弊動(dòng)機(jī)時(shí) 審計(jì)師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 以減少審計(jì)失敗 5 提高審計(jì)人員專業(yè)水平 要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平 首先要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念 使審計(jì)人員關(guān)心機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目 標(biāo)和所面臨的風(fēng)險(xiǎn) 依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路 將風(fēng)險(xiǎn)控制措施和策略與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來 其次要提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否有效實(shí)施 關(guān)鍵要看審計(jì)師的 專業(yè)判斷 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 它已成為能否提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要保證 客觀上要求從業(yè) 11 人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì) 有更高的分析解決問題的能力 三 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 一 影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素 檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)要素 所以檢查風(fēng)險(xiǎn)水平直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的工作密切相關(guān) 影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素自始至終存在于審計(jì)過程中 概括為以下因素 1 接 受客戶的恰當(dāng)性 2 委派人員的恰當(dāng)性 3 審計(jì)程序的恰當(dāng)性 4 審計(jì)證據(jù)取得的恰當(dāng) 性 5 分析性復(fù)核的恰當(dāng)性 6 符合性測(cè)試的恰當(dāng)性 7 審計(jì)抽樣的恰當(dāng)性 8 提出審 計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性 在其他相關(guān)因素不變的情況下 檢查風(fēng)險(xiǎn)越高 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 檢 查風(fēng)險(xiǎn)越低 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越低 二 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 1 提高審計(jì)人員素質(zhì)夯實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求 不僅要具備豐富的審 計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí) 能夠運(yùn)用系統(tǒng)的 戰(zhàn)略 的觀點(diǎn)充分了解 分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r 對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì) 計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀 系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià) 將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控 制以外 從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 而不是僅僅注重企業(yè)會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié) 應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人 員的職業(yè)道德培訓(xùn) 使審計(jì)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn) 2 規(guī)范審計(jì)作業(yè) 規(guī)范審計(jì)作業(yè) 健全和強(qiáng)化質(zhì)量控制機(jī)制 依法審計(jì) 提高審計(jì)質(zhì)量 是防范和控 制檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑和措施 為此一要嚴(yán)格法定程序 從確立審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)取證 審計(jì)報(bào)告的撰寫 征求被審單位意見到審計(jì)評(píng)價(jià)等 每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事 環(huán)環(huán)相接 不漏不亂 二要強(qiáng)化質(zhì)量控制 用制度保證質(zhì)量 促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化 具體控制措施大致有 1 工作委派 2 指導(dǎo)和監(jiān)督 3 業(yè)務(wù)承接 4 調(diào)查 取證 5 復(fù)核 6 監(jiān)控 7 審計(jì)人員在提交報(bào)告之前 應(yīng)對(duì)協(xié)議規(guī)定的重點(diǎn)問 題 重點(diǎn)程序和重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核 確保準(zhǔn)確無誤 在編制審計(jì)報(bào) 告過程中 應(yīng)始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)敏感 做到事實(shí)清楚 客觀公正 報(bào)告的語(yǔ)言應(yīng) 簡(jiǎn)練 準(zhǔn)確 客觀 避免含糊和附帶個(gè)人感情色彩 以免誤導(dǎo)報(bào)告的使用者 12 3 審計(jì)人員關(guān)注期后事項(xiàng)的發(fā)生 期后事項(xiàng)的審計(jì)僅是對(duì)期末余額審計(jì)的輔助性證據(jù) 而且是對(duì)審計(jì)報(bào)告滯后性的修 正 使報(bào)告使用者了解資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大變更事項(xiàng) 并對(duì)報(bào)表公布的財(cái)務(wù) 狀況作大致的確定 我國(guó) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) 期后事項(xiàng) 規(guī)定 在審計(jì)報(bào)告日前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確認(rèn)期后事項(xiàng)是否 發(fā)生 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門程序以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表 公布日發(fā)生的期后事項(xiàng) 但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)加以關(guān)注 并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序 為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)考慮在成本費(fèi)用允許的情況下 盡可能地關(guān)注至報(bào)告發(fā) 出日所有的期后事項(xiàng) 并對(duì)企業(yè)該期間的經(jīng)營(yíng)狀況作適當(dāng)判斷 對(duì)影響企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的 重要事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中作必要的披露 在審計(jì)時(shí)間的選擇上應(yīng)考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日或接 近資產(chǎn)負(fù)債日?qǐng)?zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 更有利于降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 四 實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)困難及相關(guān)建議 一 實(shí)施中的現(xiàn)實(shí)困難 1 開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本高 據(jù)了解 國(guó)際事務(wù)所在不同程度上都使用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì) 而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)樾枰?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解 并且還需要有更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與 人員成本會(huì)比較高 風(fēng)險(xiǎn) 的觀念貫穿于審計(jì)程序中每個(gè)具體的步驟 具體體現(xiàn)在一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題 就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估 因此 如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善的話 必然會(huì)加大審計(jì) 成本 2 現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真 公司治理和內(nèi)部控制還很不完善 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解 數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足 3 引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要條件 秦榮生教授認(rèn)為 目前整個(gè)國(guó)內(nèi)的信用體系沒有建 立起來 我們沒有信用指標(biāo) 要判斷企業(yè)的誠(chéng)信很難 只有整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建立 起來 經(jīng)營(yíng)體系 行業(yè)評(píng)價(jià)體系逐漸規(guī)范化 使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果才會(huì)比較好 3并 且 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比其他審計(jì)模式的內(nèi)容要廣泛 不僅要了解客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模 財(cái)務(wù)狀 況等內(nèi)邵情況 還要了解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 相關(guān)法律 外部環(huán)境等 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮比較全 面 3觀點(diǎn)引自風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 眾說紛紜 13 二 相關(guān)建議 1 要求根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)程序 如先進(jìn)行控制測(cè)試再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 或直接 進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中又考慮只進(jìn)行分析性測(cè)試 或減少細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本數(shù) 量 或作為 100 檢查的關(guān)鍵項(xiàng)目等 審計(jì)人員應(yīng)改變傳統(tǒng)定式 改革審計(jì)程序 2 重視對(duì)被審計(jì)單位情況 包括內(nèi)部控制 的了解 形成審計(jì)證據(jù) 將了解情況看 成是搜集審計(jì)證據(jù)的有機(jī)組成部分 并將這項(xiàng)工作作為重心之一 相應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的 內(nèi)涵 要求我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解被審計(jì)單位情況 將其看成減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組 成部分 將形成的審計(jì)工作底稿也作為審計(jì)證據(jù)的重要組成部分 3 建議由中注協(xié)牽頭 與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或大型國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作研究 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系為實(shí)務(wù)提供指導(dǎo) 另一方面 事務(wù)所可根據(jù)自身積累和研究 借鑒外 國(guó)或外資事務(wù)所的方法經(jīng)驗(yàn) 事務(wù)所聯(lián)合開發(fā)形成適用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)的效果更好 五 結(jié)論 綜上所述 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法雖存在諸多局限性 但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為 制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展 是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制 涉及到法律法規(guī)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人等諸多方面 要想更有效地防范和控 制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 就必須有多方面的共同努力 本文圍繞著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn) 行展開 闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生及含義 特點(diǎn)和組成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩個(gè)要素 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn) 著重探討重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素 識(shí)別程序以及控制手段 分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中檢查風(fēng)險(xiǎn)控制與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的對(duì)比優(yōu)勢(shì) 只有分別對(duì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)采取了有效的控制手段 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)隨之下降 同時(shí)隨著法 律 法規(guī) 執(zhí)業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則的逐步完善和會(huì)計(jì)事務(wù)所管理水平以及審計(jì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德 和業(yè)務(wù)水平的提高 防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn) 階段 應(yīng)接受落實(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念 在執(zhí)業(yè)過程中 將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全 過程 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法 以將審計(jì)風(fēng)