成本會計學(xué) 10成本管理[武漢理工]

第十章成本管理 現(xiàn)代成本會計具有核算和管理的雙重職能 它不僅要正確進行成本核算 及時為企業(yè)經(jīng)營管理提供有用的成本信息 還要做好成本預(yù)測 決策 計劃 控制 分析與考評等各項成本管理工作 本章主要介紹成本預(yù)測 決策 計劃 控制與考評的基礎(chǔ)知識和基本方法 第一節(jié)成本預(yù)測 在進行成本分析的基礎(chǔ)上 對成本做出科學(xué)的預(yù)測 是保證成本決策的正確性和整個成本管理工作的有效性的一個重要前提 一 成本預(yù)測及其內(nèi)容二 成本預(yù)測的程序三 成本預(yù)測的方法及其應(yīng)用 一 成本預(yù)測及其內(nèi)容 成本預(yù)測是以成本的歷史資料或相關(guān)資料為依據(jù) 根據(jù)影響成本的各因素與成本的關(guān)系 結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景采取的措施 運用科學(xué)的方法 對未來的成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)測算 一 成本預(yù)測的意義 二 成本預(yù)測的內(nèi)容 一 成本預(yù)測的意義 科學(xué)的進行成本預(yù)測 對于保證成本決策的正確性和整個成本管理工作的有效性 降低成本 提高經(jīng)濟效益 在競爭中求生存 求發(fā)展 有著重要的意義 1 成本預(yù)測是作出正確經(jīng)營決策的依據(jù)2 成本預(yù)測是編制成本計劃的基礎(chǔ)3 成木預(yù)測是加強成本控制 提高經(jīng)濟效益的重要措施 二 成本預(yù)測的內(nèi)容 成本預(yù)測涉及生產(chǎn)技術(shù) 生產(chǎn)組織以及經(jīng)營管理等各個方面 主要包括以下幾個方面 1產(chǎn)品開發(fā)階段的成本預(yù)測2 產(chǎn)品設(shè)計階段的成本預(yù)測3 計劃編制階段的成本預(yù)測4 計劃實施階段的成本預(yù)測 二 成本預(yù)測的程序 成本預(yù)測通常分為以下具體步驟 1 確定預(yù)測目標(biāo)2 收集預(yù)測資料3 建立預(yù)測模型4 評價與修正預(yù)測值 三 成本預(yù)測的方法及其應(yīng)用 一 目標(biāo)成本的預(yù)測 二 成本降低幅度的預(yù)測 三 成本變動趨勢的預(yù)測 一 目標(biāo)成本的預(yù)測 目標(biāo)成本是指企業(yè)在未來某一時期內(nèi) 產(chǎn)品成本應(yīng)達(dá)到的水平 它是成本管理工作的奮斗目標(biāo) 也是市場經(jīng)濟對成本管理工作的要求 在其他條件不變的情況下 企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)濟效益 實現(xiàn)多少 關(guān)鍵要看產(chǎn)品成本降低多少 如果目標(biāo)成本不能實現(xiàn) 企業(yè)的目標(biāo)利潤也就很難實現(xiàn) 目標(biāo)成本可根據(jù)下列公式測算 目標(biāo)成本 預(yù)測的產(chǎn)品銷售收入 1 稅率 目標(biāo)利潤目標(biāo)成本的確定 必須從實際出發(fā) 既要瞄準(zhǔn)先進水平 以調(diào)動企業(yè)各方面完成目標(biāo)的積極性 又要注意切實可行 以保證目標(biāo)的穩(wěn)定實現(xiàn) 由于目標(biāo)成本是根據(jù)目標(biāo)利潤測定的 所以確定一個先進 合理 可行的目標(biāo)利潤尤為重要 在確定目標(biāo)利潤時 應(yīng)綜合考慮企業(yè)過去所達(dá)到的水平 同類型企業(yè)先進水平及企業(yè)計劃的要求等因素 二 成本降低幅度的預(yù)測 為了實現(xiàn)目標(biāo)成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展成本降低幅度的預(yù)測工作 成本降低幅度的預(yù)測可以按年 按季 按月進行 一般月度預(yù)測在中旬進行 季度預(yù)測在第二個月末進行 年度預(yù)測在第三季度末進行 三 成本變動趨勢的預(yù)測 成本變動趨勢的預(yù)測 就是根據(jù)歷史資料 明確產(chǎn)量或產(chǎn)值變動與成本變動之間的相互關(guān)系 運用一定的方法 預(yù)測計劃期產(chǎn)品成本的發(fā)展趨勢 具體來講 就是預(yù)測計劃期內(nèi)產(chǎn)量變化條件下的總成本水平 1 按產(chǎn)值成本率預(yù)測2 用直線方程y a bx預(yù)測 第二節(jié)成本決策 成本決策是為了實現(xiàn)目標(biāo)成本 在取得成本預(yù)測資科和大量成本信息的基礎(chǔ)上 借助一定手段 方法 迸行計算和判斷 比較各種可行方案的不同成本和收益 從中選定一個技術(shù)上先進 經(jīng)濟上臺理的最佳成本方案的過程 成本決策與成本預(yù)測同屬于成本的事前管理 一般說來 成本計劃是對成本決策所選定的成本方案所做出的具體實施安排 因此 成本決策的正確性對于成本計劃的制定和整個成本管理工作的有效性有著舉足輕重的影響 一 成本決策的基本程序二 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃中的成本決策三 生產(chǎn)過程中的成本決策 一 成本決策的基本程序 一般有以下幾個相互聯(lián)系的步驟組成 一 提出決策目標(biāo) 二 提出決策的備選方案 三 決策的分析和評價 四 進行成本決策成本決策一般包括生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃中的成本決策和生產(chǎn)經(jīng)營過程中的短期成本決策兩個方面的內(nèi)容 二 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃中的成本決策 從成本的角度對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃方案作出評價與選擇 是事先控制資金耗費水平的關(guān)鍵 主要包括可行性研究中的成本決策和產(chǎn)品設(shè)計與改造的成本決策兩個方面的內(nèi)容 依據(jù)所擬方案中成本資料的確定程度 可行性研究中的成本決策可分為確定型和不確定型兩種 一 確定型成本決策 二 不確定型成本決策 三 產(chǎn)品設(shè)計與改造成本決策 一 確定型成本決策 可行性研究中的確定型成本決策 采用的方法主要是功能成本分析法 也稱為價值工程法 對各種方案進行綜合評價 并做出選擇 運用技術(shù)經(jīng)濟評價的方法 進行價值工程或價值分析 尋求如何以最低的成本耗費 可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能 達(dá)到兩者間的合適比值 其公式是 價值 從成本與功能比值的大小 選擇最佳設(shè)計改造方案 二 不確定型成本決策 在可行性研究過程中 對擬定的各方案 如果投產(chǎn)后的產(chǎn)品成本無法掌握 即狀態(tài)變量未知 就是不確定型成本決策 對不確定型成本決策 可以根據(jù)成本預(yù)測的方法 測定投產(chǎn)后的成本水平 也可以對狀態(tài)變量可能出現(xiàn)的幾種水平 給定一個主觀概率 從而將不確定型決策化為風(fēng)險性決策處理 但主觀概率的確定 要依據(jù)生產(chǎn)管理人員相對準(zhǔn)確的判斷 不能隨意猜測 三 產(chǎn)品設(shè)計與改造成本決策 1 提高產(chǎn)品功能成本比值的途徑對產(chǎn)品設(shè)計與改造進行成本決策 同樣可以采用功能 成本分析法 來尋求產(chǎn)品最優(yōu)設(shè)計與改造方案 使單位成本耗費所取得的功能最高 促使功能成本比值上升的途徑很多 包括剔除產(chǎn)品多余功能 采用低值的代用材料 采用標(biāo)準(zhǔn)化零部件 采用新技術(shù)新工藝和新材料 改革產(chǎn)品設(shè)計方案 提出新的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和設(shè)計要求等 2 正確開展功能成本分析 三 生產(chǎn)過程中的成本決策 在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中 為有效地控制各種勞動耗費 也必須相應(yīng)地作出有關(guān)的成本決策 一般包括生產(chǎn)組織中的成本決策和合理組織生產(chǎn)的成本決策兩個方面的內(nèi)容 其決策的目的是為了使生產(chǎn)支出最低 生產(chǎn)效益最高 前者如追加訂貨成本決策 自制或外購零部件的成本決策等 后者如半成品進一步加工或出售 生產(chǎn)批量的大小 原材料的合理投料 零部件的加工順序 廠內(nèi)運輸路線的合理安排的成本決策等 企業(yè)實際生產(chǎn)過程中 資金耗費的降低途徑很多 決策人員可以從各個方面提出降低成本 資金耗費 的方案 以供決策擇優(yōu) 一 經(jīng)濟批量的決策 二 自制零部件或外購零部件的決策 三 生產(chǎn)設(shè)備選擇中的成本決策 一 經(jīng)濟批量的決策 經(jīng)濟批量 是指企業(yè)在存貨上所花費用達(dá)到最低的每次訂貨數(shù)量或生產(chǎn)批量 在成批生產(chǎn)的企業(yè)里 經(jīng)常會遇到全年分幾批生產(chǎn)與每批生產(chǎn)多少數(shù)量最為合理經(jīng)濟 企業(yè)在存貨上所花的費用包括兩大部分 一是采購費用或生產(chǎn)調(diào)整費用 二是儲存費用 這兩類費用本身是相互矛盾的 即由于采購或生產(chǎn)調(diào)整費用與采購次數(shù)或生產(chǎn)調(diào)整次數(shù)相關(guān) 所以采購或生產(chǎn)的批量大 采購次數(shù)或生產(chǎn)調(diào)整次數(shù)就少 采購費用或生產(chǎn)調(diào)整費用相對就可節(jié)約 而從儲存費用角度來看 如果采購或生產(chǎn)的批量大 平均儲存量就大 儲存費用也就隨之增大 所以希望批量小一點 經(jīng)濟批量是在考慮兩項費用后 用比較科學(xué)的方法來確定 從而使總費用達(dá)到最低的采購批量或生產(chǎn)批量 二 自制零部件或外購零部件的決策 企業(yè)生產(chǎn)過程中所需的一些標(biāo)準(zhǔn)工件或構(gòu)成產(chǎn)品實體的零部件 既可以自制生產(chǎn) 也可以通過外購方式取得 但自制方式或外購方式的選擇如何確定 通常要受到企業(yè)自制的規(guī)模和能力以及生產(chǎn)耗用量因素的影響 自制或外購的確定 關(guān)鍵是看如何使得零部件成本下降 三 生產(chǎn)設(shè)備選擇中的成本決策 當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品需要購置機器設(shè)備或建造機器設(shè)備時 如果購置先進生產(chǎn)設(shè)備 通常投資很大 但企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量如果不大 就顯得有點浪費 如果企業(yè)花很少的資金去購置很一般的設(shè)備 顯然投資較少 但生產(chǎn)率低 加工費可能較高 也不一定能節(jié)約 如何根據(jù)不同的生產(chǎn)規(guī)模選擇最恰當(dāng)?shù)纳a(chǎn)設(shè)備以使產(chǎn)品制造成本達(dá)到最低是成本決策中的一個重要問題 第三節(jié)成本計劃 為了達(dá)到降低成本 提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營管理目標(biāo) 不僅要有科學(xué)的成本預(yù)測和正確的成本決策 制定切實可行的成本計劃 將所選定的成本方案和預(yù)期的成本目標(biāo)落到實處 更是成本管理工作的一個重要內(nèi)容 一 成本計劃的作用二 成本計劃的內(nèi)容三 成本計劃的編制 一 成本計劃的作用 主要表現(xiàn)在以下幾方面 1 成本計劃是保證企業(yè)成本費用目標(biāo)得以實現(xiàn)的具體措施2 成本計劃是推動企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制的有力工具3 成本計劃是控制 分析和考核生產(chǎn)耗費的重要依據(jù)4 成本計劃是企業(yè)編制其他有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的基礎(chǔ) 二 成本計劃的內(nèi)容 成本計劃按其內(nèi)容可以分為二大類 一 費用預(yù)算費用預(yù)算是控制生產(chǎn)費用支出 核定生產(chǎn)資金定額的重要依據(jù) 對費用預(yù)算的各費用項目進行分析 可以了解企業(yè)生產(chǎn)費用主要發(fā)生在哪些方面 哪些費用超支 從而找出降低成本的途徑 費用預(yù)算按要素費用反映 可以編制 材料費用預(yù)算 工資及福利費預(yù)算 按費用用途反映 可以編制 制造費用預(yù)算 二 產(chǎn)品成本計劃產(chǎn)品成本計劃包括 主要產(chǎn)品單位成本計劃 和 全部產(chǎn)品成本計劃 主要產(chǎn)品單位成本計劃 是根據(jù)企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品目錄編制的 一種產(chǎn)品編制一張計劃表 反映某種產(chǎn)品在計劃期的單位成本水平及各成本項目的構(gòu)成 全部產(chǎn)品成本計劃 反映企業(yè)在計劃期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本水平 全部產(chǎn)品成本計劃可按產(chǎn)品品種計算編制 也可按成本項目計算編制 三 成本計劃的編制 一 成本計劃的編制程序1 收集和整理資料2 預(yù)計和分析上年成本計劃的執(zhí)行情況3 進行成本降低指標(biāo)的試算平衡4 正式編制成本計劃成本計劃經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后 下達(dá)各分廠 車間 部門執(zhí)行 二 成本計劃的編制方法 成本計劃的編制方法主要有直接計算法和因素測算法兩種 1 直接計算法直接計算法即根據(jù)各項消耗定額 費用預(yù)算等資料 按照成本組成項目 通過一定的成本計算方法 計算出各種產(chǎn)品及其各成本項目的計劃成本 然后再匯總編制全部產(chǎn)品的成本計劃 該法的特點是在產(chǎn)品生產(chǎn)之前按成本發(fā)生程序匡算成本費用支出 特別適應(yīng)于新產(chǎn)品的成本計劃 對已經(jīng)生產(chǎn)過或正在生產(chǎn)的產(chǎn)品 如果各項消耗定額發(fā)生了變動 或耗用材料 生產(chǎn)工藝過程發(fā)生了較大變化 也應(yīng)采用這種方注 這種方法計算詳細(xì) 比較準(zhǔn)確 但工作量較大 是編制成本計劃的主要方式 2 因素測算法 因素測算法又稱試算平衡法 概算法 它要求在正式編制成本計劃之前 根據(jù)現(xiàn)實情況和以往的經(jīng)驗 測算影響成本的主要因素 提出降低成本的主要措施 再在上年實際成本的基礎(chǔ)上按各項降低措施進行調(diào)整 提出計劃期的成本計劃降低數(shù) 該方法的定性成份較多 其特點是以已經(jīng)達(dá)到的水平為基礎(chǔ) 尤以上年為基礎(chǔ) 考慮計劃期各項降低成本的措施后編制的 故適應(yīng)于已經(jīng)生產(chǎn)過或正在生產(chǎn)的產(chǎn)品 第四節(jié)成本控制 對現(xiàn)代企業(yè)而言 為了更有效的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo) 需要事先確定成本管理所要達(dá)到的目標(biāo) 然后據(jù)此衡量執(zhí)行的效果并反映目標(biāo)實現(xiàn)的情況 分析實現(xiàn)過程中出現(xiàn)的偏差并及時糾正和控制 因此 確定成本目標(biāo) 進行成本控制是成本管理的重要內(nèi)容 一 成本控制及其作用二 成本控制的內(nèi)容三 成本控制的方法四 成本控制的程序 一 成本控制及其作用 成本控制有著廣義和狹義上的不同含義 狹義的成本控制主要是指企業(yè)以所確定的成本目標(biāo)和編制的成本計劃為依據(jù) 對成本的形成過程進行事中指導(dǎo) 限制和監(jiān)督 并及時發(fā)現(xiàn)偏差 采取糾正措施 使之符合有關(guān)成本的各項法令 方針 政策 目標(biāo) 計劃和定額 將全部各項具體費用消耗 控制在預(yù)定的范圍內(nèi)的管理活動 成本控制的重大意義 一 加強成本控制有利于降低企業(yè)產(chǎn)品成本 提高經(jīng)濟效益 二 加強成本控制有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理 促進企業(yè)技術(shù)與管理互相滲透 提高現(xiàn)代化管理水平 三 加強成本控制有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算的開展 完善和鞏固內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制 二 成本控制的內(nèi)容 成本控制可按成本發(fā)生的時間先后劃分為事前控制 事中控制和事后控制 一 事前控制包括產(chǎn)品設(shè)計階段的成本控制和產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制 二 事中控制即在實際發(fā)生生產(chǎn)費用過程中 按成本標(biāo)準(zhǔn)控制費用 及時揭示節(jié)約還是浪費 并預(yù)測今后發(fā)展趨勢 把可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費的苗頭 消滅在萌芽狀態(tài) 并隨時把各種成本偏差信息 反饋給責(zé)任者 以利于及時采取糾正措施 保證成本目標(biāo)的實現(xiàn) 事中控制包括對原材料 燃料和動力費用 工資 制造費用等各成本項目的控制和對期間費用的控制 三 事后控制即在產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析和考核 三 成本控制的方法 標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任成本制度 是當(dāng)前成本控制的兩種基本方法 而即時制成本管理方法和作業(yè)成本法 則是當(dāng)今社會成本管理方法創(chuàng)新的典型代表 四 成本控制的程序 成本控制的基本程序一般分為以下四個步驟 一 制定控制標(biāo)準(zhǔn) 二 實施成本控制 三 揭示成本差異 四 進行成本反饋成本控制中 成本差異的情況要及時反饋到有關(guān)部門 便干及時控制與糾正 如材料成本差異分析后要將數(shù)量差異情況反饋給生產(chǎn)班組與技術(shù)部門 價格差異要反饋給供銷部門等 第五節(jié)成本考核 成本考核是指在財務(wù)報告期結(jié)束時 通過將報告期實際成本與計劃指標(biāo) 定額指標(biāo) 預(yù)算指標(biāo)進行對比 來評價成本管理工作成績和水平的一項工作 成本考核是成本管理的最后一個環(huán)節(jié) 也是檢驗成本管理目標(biāo)是否達(dá)到的重要手段 一 成本考核的意義二 責(zé)任成本的計算和考核 一 成本考核的意義 一 評價企業(yè)成本計劃的完成情況 二 評價有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和財會制度的執(zhí)行情況 三 激勵成本責(zé)任單位與全體員工降低成本的積極性 四 協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟關(guān)系 二 責(zé)任成本的計算和考核 成本會計制度是一種基本的成本控制方法 也是當(dāng)前較為流行的一種成本考核與評價方法 它是集核算 控制 監(jiān)督 考核四大職能為一體的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度 一 責(zé)任成本的概念 二 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別 三 可控成本和不可控成本 四 責(zé)任成本的計算 五 成本考核的指標(biāo) 六 業(yè)績評價 一 責(zé)任成本的概念 責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費 當(dāng)將企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任層層落實到各責(zé)任中心后 就需對各責(zé)任中心發(fā)生的耗費進行核算 以正確反映各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績 這種以責(zé)任中心為對象進行歸集的成本叫作責(zé)任成本 二 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系根本目的趨同 開支范圍相一致 核算的原始依據(jù)相同 區(qū)別 1 成本核算對象不同 2 成本計算原則不同 3 成本核算內(nèi)容不同 4 成本歸集期不同 5 成本計算的目的不同 三 可控成本和不可控成本 計算責(zé)任成本 必須先將成本按已確定的經(jīng)濟責(zé)任分為可控成本和不可控成本 可控成本一般應(yīng)同時將合下列三個條件 1 責(zé)任中心能在事先預(yù)計此種耗費的性質(zhì)和數(shù)額 2 責(zé)任中心能在事中控制并調(diào)節(jié)此種耗費 3 責(zé)任中心能在事后準(zhǔn)確計量此種耗費 以上三個條件都具備 為可控成本 否則為不可控成本 四 責(zé)任成本的計算 責(zé)任成本的計算一般采用逐級匯總的方法 例如某公司下屬各工廠的成本中心劃分為三個層次 即工段 車間和全廠 則該廠的責(zé)任成本計算如下 1 工段的責(zé)任成本由工段長負(fù)責(zé) 每月至少編制一份本工段的業(yè)績報告送交給車間主任 工段責(zé)任成本 可控直接材料成本 可控直接人工成本 可控制造費用成本 2 車間的責(zé)任成本由車間主任負(fù)責(zé) 每月至少編制一份車間的業(yè)績報告送交給廠長 匯總本年車間所屬各個工段的責(zé)任成本 再加上車間的可控間接成本 車間責(zé)任成本 各工段責(zé)任成本之和 車間的可控間接成本 3 全廠的責(zé)任成本由廠長負(fù)責(zé) 每月至少編制一份全廠的業(yè)績報告 匯總本廠所屬車間的責(zé)任成本 并加上工廠的可控間接成本 工廠責(zé)任成本 各車間責(zé)任成本之和 工廠的可控間接成本 例10 12 某公司生產(chǎn)A B C三種產(chǎn)品 每種產(chǎn)品都需經(jīng)過甲 乙 丙三個生產(chǎn)部門 成本中心 生產(chǎn)加工 今年八月份 整個企業(yè)在生產(chǎn)過程中共發(fā)生直接材料費用15000元 直接人工費用8000元 制造費用11000元 根據(jù)料工費耗用的原始憑證及有關(guān)的分配表 各責(zé)任中心和各產(chǎn)品八月份成本的計算結(jié)果見下表 表10 7責(zé)任成本和產(chǎn)品成本計算表單位 元 上表中 工廠責(zé)任成本為34000 15000 8500 10500 元 產(chǎn)品總成本也為34000 9000 13500 11500 元 責(zé)任成本總額與產(chǎn)品成本總額相等 而其區(qū)別主要在于成本計算對象不同 五 成本考核的指標(biāo) 成本考核的指標(biāo)主要集中于目標(biāo)成本完成情況 包括目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本節(jié)約率兩個指標(biāo) 1 目標(biāo)成本節(jié)約額目標(biāo)成本節(jié)約額是一個絕對數(shù)指標(biāo) 它以絕對數(shù)形式反映目標(biāo)成本的完成情況 其計算公式如下 目標(biāo)成本節(jié)約額 預(yù)算成本 實際成本 例10 13 前例甲 乙 丙三個責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算分別為16000元 8000元和10000元 則甲 乙 丙三個責(zé)任中心的目標(biāo)成本節(jié)約額可計算如下 甲 目標(biāo)成本節(jié)約額 16000 15000 1000 元 節(jié)約 乙 目標(biāo)成本節(jié)約額 8000 8000 元 丙 目標(biāo)成本節(jié)約酒 10000 11000 1000 元 超支 2 目標(biāo)成本節(jié)約率目標(biāo)成本節(jié)約率是一個相對數(shù)指標(biāo) 它以相對數(shù)形式反映目標(biāo)成本的完成情況 其計算公式如下 目標(biāo)成本節(jié)約率 目標(biāo)成本節(jié)約額 目標(biāo)成本 100 例10 14 根據(jù)前例資料及目標(biāo)成本節(jié)約額計算結(jié)果 各成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約率計算如下 甲 目標(biāo)成本節(jié)約率 1000 16000 100 6 25 乙 目標(biāo)成本節(jié)約率 0丙 目標(biāo)成本節(jié)約率 1000 10000 100 10 六 業(yè)績評價 目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本節(jié)約率兩個指標(biāo)相輔相成 評價一個責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績時必須綜合考核兩個指標(biāo)的結(jié)果 從上述指標(biāo)的計算中可以看出 甲責(zé)任中心目標(biāo)成本完成情況較好 節(jié)約額達(dá)1000元 節(jié)約率達(dá)6 25 乙責(zé)任中心正好完成目標(biāo)成本 不超支也不節(jié)約 丙責(zé)任中心目標(biāo)成本完成情況較差 超支了1000元 超支率達(dá)10 根據(jù)這一結(jié)果 如果沒有其他環(huán)境影響 甲責(zé)任中心的業(yè)績是好的 成本控制比較有效 乙責(zé)任中心一般 丙責(zé)任中心相對較差 在成本考核的實際工作中 還應(yīng)考慮一些具體情況 例如幾種產(chǎn)品耗用的材料是否相同 標(biāo)準(zhǔn)成本前一次修訂時間的長短 因為如果標(biāo)準(zhǔn)成本長時間沒修訂 就很難適應(yīng)環(huán)境的變化 如果以過時的標(biāo)準(zhǔn)來衡量現(xiàn)在的工作業(yè)績 就會失之偏頗 有無特殊情況或不可預(yù)計或不可控情況的發(fā)生等等 只