商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義

財(cái) 經(jīng) 學(xué) 院 教 案 課程名稱 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 課程類別 專業(yè)選修課 使用教材 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 錢逢勝 任課教師 王梅梅 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 1 第一章第一章 總論總論 一 教學(xué)目標(biāo) 一 教學(xué)目標(biāo) 本章是全書的基本理論部分 通過本章的學(xué)習(xí) 要 使學(xué)生理解和掌握全書的理論知識(shí) 為學(xué)習(xí)以后各 章打下良好的理論基礎(chǔ) 二 教學(xué)內(nèi)容 二 教學(xué)內(nèi)容 1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念 2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的對(duì)象 4 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 三 教學(xué)重點(diǎn) 三 教學(xué)重點(diǎn) 在理解的基礎(chǔ)上掌握商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 對(duì) 象 四 教學(xué)難點(diǎn) 四 教學(xué)難點(diǎn) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的對(duì)象 五 教學(xué)方式 五 教學(xué)方式 課堂講授 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 4 課時(shí) 第一節(jié)第一節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述 一 一 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念 是以貨幣為主要量度 采用專門的方法和程序 對(duì)銀行業(yè) 商 業(yè)銀行 的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面 連續(xù) 系統(tǒng)的核算與監(jiān)督 為銀行 的管理者和有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的專業(yè)會(huì)計(jì) 闡釋 手段 以貨幣為主要量度 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 2 核算的方法有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 有著同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法和程序 也有不同 對(duì)象 經(jīng)營活動(dòng)過程 對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù) 對(duì)外業(yè)務(wù) 如 存款 貸款 貼現(xiàn) 外匯 聯(lián)行業(yè)務(wù)等 職能 核算 確認(rèn) 計(jì)量等 和監(jiān)督 目的 為信息使用者提供會(huì)計(jì)信息 專業(yè)會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是社會(huì)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分 1 必須執(zhí)行國家制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律 法規(guī) 準(zhǔn)則 規(guī)章等 2 銀行會(huì)計(jì)雖屬金融行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì) 具有自身的特點(diǎn) 但是作為社會(huì)會(huì) 計(jì)體系的一部分 其核算 監(jiān)督的原理 原則同其他部門會(huì)計(jì)是相同的 3 銀行會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)會(huì)計(jì) 在會(huì)計(jì)制度的制定與核算監(jiān)督工作中 要 貫徹有關(guān)金融經(jīng)營 管理的法律 法規(guī) 政策 制度等 二 二 銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 銀行是經(jīng)營貨幣 信用業(yè)務(wù)的特殊行業(yè) 銀行會(huì)計(jì)同國民經(jīng)濟(jì) 其他部門的行業(yè)會(huì)計(jì)相比較 具有如下特征 一 銀行會(huì)計(jì)具有廣泛的社會(huì)性 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)一方面核算自身的經(jīng)營活動(dòng) 核算銀行內(nèi)部的資金變化 對(duì) 于銀行自身的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 經(jīng)營收支及經(jīng)營成果進(jìn)行綜合的反映和監(jiān)督 另 一方面 由于全社會(huì)各企 事業(yè)單位及個(gè)人的各項(xiàng)資金往來結(jié)算 都必須集中 經(jīng)過銀行開戶辦理 由此引發(fā)了商業(yè)銀行的大部分對(duì)外業(yè)務(wù)活動(dòng) 這就決定了 其會(huì)計(jì)的核算對(duì)象具有社會(huì)性的特征 并且要以各開戶單位的往來收支活動(dòng)為 核算主體 以發(fā)揮銀行固有的 對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合反映的特殊功能 二 業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性 1 1 工 農(nóng) 商等行業(yè)部門的業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算是相分離的 工 農(nóng) 商等行業(yè)部門的業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算是相分離的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在多數(shù)情況下 表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的相分離 業(yè)務(wù)活動(dòng)由 業(yè)務(wù)部門處理 如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)在車間 會(huì)計(jì)核算在財(cái)會(huì)部門 而財(cái)務(wù)活 社會(huì)會(huì)計(jì)體系主要包括 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 建筑社會(huì)會(huì)計(jì)體系主要包括 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 建筑社會(huì)會(huì)計(jì)體系主要包括 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 建筑 行業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 銀行會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 銀行會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 銀行會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 3 動(dòng)則由會(huì)計(jì)部門以貨幣形式集中反映 2 2 銀行則不同 銀行則不同 它的經(jīng)營對(duì)象就是貨幣 各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)絕大部 分是貨幣資金的增減變動(dòng) 銀行會(huì)計(jì)部門出于業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一線 在處理 各項(xiàng)業(yè)務(wù)的同時(shí) 必須通過會(huì)計(jì)進(jìn)行記載 核算和監(jiān)督 既處理了業(yè)務(wù) 又進(jìn) 行了會(huì)計(jì)核算 比如存款 貸款 結(jié)算 國庫等項(xiàng)業(yè)務(wù) 因此銀行的業(yè)務(wù)處理 和會(huì)計(jì)核算具有統(tǒng)一性 三 核算方法的獨(dú)特性 由于銀行經(jīng)營范圍和對(duì)象的特殊性 與工商企業(yè)相比 在采用一般會(huì)計(jì)核 算方法的基礎(chǔ)上 又形成了自己一套特殊的方法 從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 資產(chǎn)負(fù) 債共同類科目 會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì) 單式憑證 賬簿的啟用 報(bào)表的編制 日計(jì) 表 以及到賬務(wù)處理程序等都有自身的一套獨(dú)特的方法 在業(yè)務(wù)處理方面 又 有著其他行業(yè)所沒有的方法 比如對(duì)外匯業(yè)務(wù) 采用外匯分賬制 對(duì)表外科目 業(yè)務(wù) 采用單式記賬法等 1 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目 表外科目 2 會(huì)計(jì)憑證采用單式憑證 大量原始憑證代替記賬憑證 3 表外科目使用單式記賬法 單式與復(fù)式記賬法并用 例如 4 紅藍(lán)字本方法的運(yùn)用 串戶的更正 同借同貸 5 提供會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性 日計(jì)表等 業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算同時(shí)進(jìn) 行 科目日結(jié)單 余額表 每日軋賬等 為 及時(shí)性 提供了可 能 6 會(huì)計(jì)主體的多元性 四 監(jiān)督和服務(wù)的雙重性 1 銀行是國民經(jīng)濟(jì)的綜合部門 是社會(huì)資金活動(dòng)的樞紐 銀行通過會(huì)計(jì)的 基本職能 對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督 根據(jù)國家的有關(guān)政策方針 法令法規(guī) 制度辦法 契約合同 嚴(yán)格審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性 合法性 監(jiān)督各部門 各 單位及銀行內(nèi)部執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律 防止弄虛作假 投機(jī)倒把 突擊花錢等不正之 風(fēng)的發(fā)生 打擊貪污 盜竊 內(nèi)外勾結(jié)騙取國家資金等經(jīng)濟(jì)犯罪 維護(hù)國家財(cái) 產(chǎn)的安全 例如 例如 例如 現(xiàn)金管理?xiàng)l例現(xiàn)金管理?xiàng)l例現(xiàn)金管理?xiàng)l例 之外的業(yè)務(wù) 都要遭銀行開戶 必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 在轉(zhuǎn)之外的業(yè)務(wù) 都要遭銀行開戶 必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 在轉(zhuǎn)之外的業(yè)務(wù) 都要遭銀行開戶 必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 在轉(zhuǎn) 賬的過程中掌握資金的來龍去脈賬的過程中掌握資金的來龍去脈賬的過程中掌握資金的來龍去脈 2 同時(shí) 銀行作為第三產(chǎn)業(yè)的重要部門 屬于服務(wù)行業(yè) 要履行優(yōu)質(zhì)文明 服務(wù)的職責(zé) 對(duì)各部門 各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 在合理合法的前提下 提供各種 方便 減少不必要的環(huán)節(jié) 加速資金進(jìn)賬過程 保持各方面的協(xié)調(diào)和銜接 三 三 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 4 定義 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象 即銀行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 即銀行的 經(jīng)營活動(dòng) 由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性 它就是銀行的資金及資金運(yùn)動(dòng) 從靜態(tài)角度看 表現(xiàn)為以下幾種 從靜態(tài)角度看 表現(xiàn)為以下幾種 一 一 資產(chǎn) 資產(chǎn) 1 定義 是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的 并由企業(yè)擁有或控制 的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 2 特點(diǎn) 3 內(nèi)容 分類 流動(dòng)資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 存放中央銀行款項(xiàng) 短期貸款 短期 投資 票據(jù)貼現(xiàn) 存放同業(yè) 拆房同業(yè)等 長期資產(chǎn) 中長期貸款 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程等 二 二 負(fù)債負(fù)債 1 定義 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù) 履行該義 務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 2 特點(diǎn) 3 內(nèi)容 分類 流動(dòng)負(fù)債 短期存款 財(cái)政性存款 匯出匯款 應(yīng)解匯款 向中央銀 行借款 應(yīng)交稅費(fèi) 同業(yè)存放 同業(yè)拆入 支票 開出支 票 等 長期負(fù)債 長期存款 儲(chǔ)蓄存款 單位存款 長期借款 長期債券 各項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)收款等 三 三 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 1 定義 是銀行投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 是銀行全部 資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 5 2 內(nèi)容 投入資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 四 四 收入收入 1 定義 是銀行在經(jīng)營各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)中所取得的各項(xiàng)收入 2 內(nèi)容 利息收入 手續(xù)費(fèi)收入 金融企業(yè)往來收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 往來收入 服務(wù)性收入 五 五 費(fèi)用費(fèi)用 1 定義 商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 2 內(nèi)容 利息支出 手續(xù)費(fèi)支出 營業(yè)費(fèi)用 金融企業(yè)往來支出 其他 業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 六 六 利潤利潤 1 定義 商業(yè)銀行在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果 2 2 內(nèi)容 營業(yè)利潤 投資盡收益 營業(yè)外收支盡額 第二節(jié)第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提與原則銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提與原則 一 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象一 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象 一 一 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體是指經(jīng)濟(jì)上或經(jīng)營上具有獨(dú)立 性或者相對(duì)獨(dú)立性的單位 它規(guī)定的是會(huì)計(jì)核算的空間范 圍和界限 1 我國的會(huì)計(jì)主體是指在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè) 包括 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 6 銀行 含信用社 保險(xiǎn)公司 證券公司 信托投資公司 期貨公司 基金管理 公司 租賃公司 財(cái)務(wù)公司等 這些金融企業(yè)都可以各自構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)主體 每個(gè)金融企業(yè)還可以在下屬機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)主體 2 商業(yè)銀行作為獨(dú)立核算的金融企業(yè) 目前一般采取三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度 如全 國性的國有控股商業(yè)銀行 一般采取總行 省級(jí)一級(jí)分行和地市二級(jí)分行三級(jí) 核算的會(huì)計(jì)主體制度 二 二 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 假設(shè)企業(yè)繼續(xù)存在下去 而不會(huì)在可預(yù) 見的將來清算解散 持續(xù)經(jīng)營是一系列會(huì)計(jì)原則成立的前提 歷史成本原則 配比原則等都以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的 三 三 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 為了及時(shí)的提供決策所需的財(cái)務(wù)及相關(guān) 經(jīng)濟(jì)信息 在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程 被分割為連續(xù)的 相 等的會(huì)計(jì)期間 四 四 貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè) 以貨幣作為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好單位 并假設(shè)幣值保持不變 二 銀行會(huì)計(jì)的一般原則二 銀行會(huì)計(jì)的一般原則 一 客觀性原則 二 相關(guān)性 三 明晰性 四 重要性 表內(nèi)科目納入資產(chǎn)負(fù)債表 表外科目不納入表內(nèi)核算 五 及時(shí)性 日計(jì)表 保證匯路暢通 及時(shí)入賬 六 可比性 貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例不同 七 一貫性 八 權(quán)責(zé)發(fā)生制 對(duì)應(yīng)付未付的存款利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算 九 配比原則 十 劃分資本性支出與收益性支出 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 7 十一 歷史成本計(jì)價(jià)原則 十二 實(shí)質(zhì)重于形式 十三 謹(jǐn)慎性原則 例如 先記賬后付款 支出現(xiàn)金 先記賬后付款 支出現(xiàn)金 先記賬后付款 支出現(xiàn)金 防止透支 防止透支 防止透支 先收款后記賬 現(xiàn)金收入 先收款后記賬 現(xiàn)金收入 先收款后記賬 現(xiàn)金收入 保證賬款一致 保證賬款一致 保證賬款一致 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) 先記付款單位賬戶 后記收款單位賬戶 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) 先記付款單位賬戶 后記收款單位賬戶 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) 先記付款單位賬戶 后記收款單位賬戶 銀行對(duì) 銀行對(duì) 銀行對(duì) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收利息 的核算 當(dāng)超過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)間就不再計(jì)入當(dāng)?shù)暮怂?當(dāng)超過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)間就不再計(jì)入當(dāng)?shù)暮怂?當(dāng)超過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)間就不再計(jì)入當(dāng) 期損益 而是在表外登記期損益 而是在表外登記期損益 而是在表外登記 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 一 教學(xué)目標(biāo) 一 教學(xué)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí) 使學(xué)生掌握設(shè)置會(huì)計(jì)科目 運(yùn)用 記賬方法 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿和編制 會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容 二 教學(xué)內(nèi)容 二 教學(xué)內(nèi)容 1 會(huì)計(jì)科目 2 記賬方法 3 會(huì)計(jì)憑證 4 會(huì)計(jì)賬簿 5 會(huì)計(jì)報(bào)表 三 教學(xué)重點(diǎn) 三 教學(xué)重點(diǎn) 表外科目的理解 單式記賬法 會(huì)計(jì)憑證的填制與 審核 銀行會(huì)計(jì)憑證與其他行業(yè)會(huì)計(jì)憑證的區(qū)別 銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn) 四 教學(xué)難點(diǎn) 四 教學(xué)難點(diǎn) 表外科目的理解 單式記賬法的運(yùn)用 五 教學(xué)方式 五 教學(xué)方式 課堂講授 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 4 課時(shí) 第一節(jié)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)科目銀行會(huì)計(jì)科目 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 8 一 一 銀行會(huì)計(jì)科目的定義 銀行會(huì)計(jì)科目的定義 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按一定標(biāo)準(zhǔn)所做的科學(xué)分類 并冠以 其一定的名稱 闡釋 會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素 按照一定的標(biāo)準(zhǔn) 如 按流動(dòng)性強(qiáng)弱 在企業(yè)留存時(shí)間的長短等 冠以一定的名稱 如 現(xiàn)金 短期借款 手續(xù)費(fèi)收入等 二 二 會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目的分類 一 按資產(chǎn)性質(zhì)分類 1 資產(chǎn)類 2 負(fù)債類 3 資產(chǎn)負(fù)債共同類 這類科目的特點(diǎn)是在平時(shí)核算時(shí)資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定 其性質(zhì)視科目的期 末余額而定 余額在借方表示資產(chǎn) 余額在貸方表示負(fù)債 如 聯(lián)行來賬 聯(lián)行往賬 外匯買賣 4 所有者權(quán)益類 5 損益類 二 按會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類 1 表內(nèi)科目 A 定義 用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起銀行資金實(shí)際增減 變化 并列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) 進(jìn)行綜合反映的會(huì)計(jì)科目 B 舉例 活期存款 定期存款 2 表外科目 A 定義 用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 并未引起銀行資金實(shí)際 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 9 增減變化 不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映 只對(duì)一些主要業(yè)務(wù)事 項(xiàng)進(jìn)行分類 登記使用的會(huì)計(jì)科目 B 特點(diǎn) 債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成 但尚未涉及資金 增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 保管債券 單證等需要在表外進(jìn) 行控制的事項(xiàng) C 舉例 1 企業(yè)申請(qǐng)銀行承兌匯票時(shí) 承兌銀行根據(jù)第一 聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收入憑證 登記表 外科目登記簿 例題 2007 年 1 月 1 日延安卷煙廠向中國農(nóng)業(yè)銀行七里鋪支行申請(qǐng)辦 理銀行承兌匯票 票款 50 萬元 七里鋪支行與延安卷煙廠簽訂協(xié)議 延安卷煙廠與票款到期日 6 月 30 日前三天內(nèi) 將款項(xiàng)劃至七里鋪支行 賬戶 2007 年 7 月 1 日 持票人上海寶鋼集團(tuán)委托其開戶銀行向七里 鋪支行收款 解 2007 年 1 月 1 日 借 現(xiàn)金 250 同意申請(qǐng) 貸 手續(xù)費(fèi)收入 250 同時(shí) 收入 銀行承兌匯票 500 000 2007 年 6 月 28 日 借 單位活期存款 500 000 收到票款 貸 應(yīng)解匯款 500 000 實(shí)物中這一天就做付出 表外科目 2007 年 7 月 1 日 借 現(xiàn)金 500 000 給上海銀行劃款 貸 手續(xù)費(fèi)收入 500 000 同時(shí) 付出 銀行承兌匯票 500 000 2 發(fā)放抵押貸款時(shí) 銀行需對(duì)抵押物詳細(xì)登記 并通過表外 科目記載 借 抵押貸款 xx 單位戶 貸 xx 存款 xx 單位戶 收入 代保管有價(jià)值品 200720072007 年年年 6 6 6 月月月 282828 日日日 借 逾期貸款借 逾期貸款借 逾期貸款 500500500 000000000 收不到票款收不到票款收不到票款 貸 應(yīng)解匯款貸 應(yīng)解匯款貸 應(yīng)解匯款 500500500 000000000 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 10 借 xx 存款 xx 單位戶 貸 抵押貸款 xx 單位戶 利息收入 3 人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù) 注 1003 重要空白憑證 空白支票 存單 存折 銀行匯票 等 1006 代保管抵押品 表外科目 1016 開出國債券單證 未發(fā)行的國家債券 1018 應(yīng)收未收利息 1023 已核銷應(yīng)收未收利息 第二節(jié)第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)記賬方法銀行會(huì)計(jì)記賬方法 記賬方法 是根據(jù)一定的原理 記賬符號(hào) 記賬規(guī)則 采用一 定的計(jì)量單位 利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法 記賬方法按照記錄方式的不同 可分為單式記賬法和復(fù)式記賬 法 i 單式記賬法 表外科目的記賬方法 單式記賬法 表外科目的記賬方法 定義 定義 即每筆業(yè)務(wù)只在一個(gè)科目中反映 廣泛運(yùn)用于人民銀行 貨幣發(fā)行及有關(guān)商業(yè)銀行的表外科目業(yè)務(wù) 我國銀行業(yè)目前采用的單式收付記賬法 即以 收入 和 付出 作為記 賬符號(hào) 當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí) 記 收入 注銷或沖減時(shí)記 付 出 余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng) 各科目只單方面反映自身的增減變動(dòng) 不 涉及其他科目 也不存在科目間的平衡關(guān)系 ii 復(fù)式記賬法 表內(nèi)科目的記賬方法 復(fù)式記賬法 表內(nèi)科目的記賬方法 曾用過收付記賬法和借貸記賬法 從 1994 年 1 月起全部使用借 貸記賬法 付出 代保管有價(jià)值品 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 11 第三節(jié)第三節(jié)銀行會(huì)計(jì)憑證銀行會(huì)計(jì)憑證 一 一 銀行會(huì)計(jì)憑證的定義 銀行會(huì)計(jì)憑證的定義 銀行會(huì)計(jì)憑證又稱銀行傳票 是辦理銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng) 的原始記錄或書面證明 也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及核對(duì)賬務(wù)和事后查 考的重要依據(jù) 二 二 銀行會(huì)計(jì)憑證的分類 銀行會(huì)計(jì)憑證的分類 銀行會(huì)計(jì)憑證與其他行業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證一樣 可分為原始憑 證和記賬憑證 除此之外 銀行會(huì)計(jì)憑證根據(jù)憑證的使用范圍和業(yè) 務(wù)需要又可分為銀行專用憑證和基本憑證 本節(jié)主要闡述基本憑證 一 一 專用的特定憑證專用的特定憑證 這類憑證在銀行會(huì)計(jì)憑證中占大多數(shù) 種類繁多 數(shù)不勝數(shù) 既具有原始憑證的特點(diǎn) 又具有記賬憑證的特點(diǎn) 定義定義 是商業(yè)銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的 有專門 格式和用途的專用憑證 特點(diǎn)特點(diǎn) 這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制 多聯(lián)套寫 或由客戶填 交 如支票 或由聯(lián)行寄來 如進(jìn)賬單 或由銀行自行簽發(fā) 如銀行匯票 本票等 銀行收到專用憑證后 常用其中的一 聯(lián)或兩聯(lián)代替?zhèn)髌?據(jù)以記賬 也可由銀行自行填寫 據(jù)以辦 理業(yè)務(wù)和記賬 例如例如 存款單 取款單 貸款憑證 各種結(jié)算憑證 各種聯(lián)行憑證 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 12 二 二 通用的基本憑證通用的基本憑證 屬于記賬憑證 定義定義 是商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證及其業(yè)務(wù)事項(xiàng) 業(yè)務(wù)事實(shí) 自行編制的用以記賬的各種傳票 分類 共分類 共 8 種種 現(xiàn)金收入傳票現(xiàn)金收入傳票 現(xiàn)金付出傳票現(xiàn)金付出傳票 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 一 教學(xué)目標(biāo) 一 教學(xué)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí) 使學(xué)生掌握設(shè)置會(huì)計(jì)科目 運(yùn)用 記賬方法 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿和編制 會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容 二 教學(xué)內(nèi)容 二 教學(xué)內(nèi)容 1 會(huì)計(jì)科目 2 記賬方法 3 會(huì)計(jì)憑證 4 會(huì)計(jì)賬簿 5 會(huì)計(jì)報(bào)表 三 教學(xué)重點(diǎn) 三 教學(xué)重點(diǎn) 表外科目的理解 單式記賬法 會(huì)計(jì)憑證的填制與 審核 銀行會(huì)計(jì)憑證與其他行業(yè)會(huì)計(jì)憑證的區(qū)別 銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn) 四 教學(xué)難點(diǎn) 四 教學(xué)難點(diǎn) 表外科目的理解 單式記賬法的運(yùn)用 五 教學(xué)方式 五 教學(xué)方式 課堂講授 目前銀行業(yè)務(wù) 中已不用 是 復(fù)式憑證形式 是銀行收入或付出現(xiàn)金是填制的 為簡化業(yè)務(wù)而專門 設(shè)計(jì)的復(fù)式憑證 記賬員據(jù)以記賬的依據(jù) 如 內(nèi)部 支出 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 13 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 4 課時(shí) 第一節(jié)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)科目銀行會(huì)計(jì)科目 三 三 銀行會(huì)計(jì)科目的定義 銀行會(huì)計(jì)科目的定義 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按一定標(biāo)準(zhǔn)所做的科學(xué)分類 并冠以 其一定的名稱 闡釋 會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素 按照一定的標(biāo)準(zhǔn) 如 按流動(dòng)性強(qiáng)弱 在企業(yè)留存時(shí)間的長短等 冠以一定的名稱 如 現(xiàn)金 短期借款 手續(xù)費(fèi)收入等 四 四 會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目的分類 三 按資產(chǎn)性質(zhì)分類 1 資產(chǎn)類 2 負(fù)債類 3 資產(chǎn)負(fù)債共同類 這類科目的特點(diǎn)是在平時(shí)核算時(shí)資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定 其性質(zhì)視科目的期 末余額而定 余額在借方表示資產(chǎn) 余額在貸方表示負(fù)債 如 聯(lián)行來賬 聯(lián)行往賬 外匯買賣 4 所有者權(quán)益類 5 損益類 四 按會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類 3 表內(nèi)科目 A 定義 用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起銀行資金實(shí)際增減 變化 并列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) 進(jìn)行綜合反映的會(huì)計(jì)科目 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 14 B 舉例 活期存款 定期存款 4 表外科目 D 定義 用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 并未引起銀行資金實(shí)際 增減變化 不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映 只對(duì)一些主要業(yè)務(wù)事 項(xiàng)進(jìn)行分類 登記使用的會(huì)計(jì)科目 E 特點(diǎn) 債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成 但尚未涉及資金 增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 保管債券 單證等需要在表外進(jìn) 行控制的事項(xiàng) F 舉例 1 企業(yè)申請(qǐng)銀行承兌匯票時(shí) 承兌銀行根據(jù)第一 聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收入憑證 登記表 外科目登記簿 例題 2007 年 1 月 1 日延安卷煙廠向中國農(nóng)業(yè)銀行七里鋪支 行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票 票款 50 萬元 七里鋪支行與延安 卷煙廠簽訂協(xié)議 延安卷煙廠與票款到期日 6 月 30 日前三天 內(nèi) 將款項(xiàng)劃至七里鋪支行賬戶 2007 年 7 月 1 日 持票人 上海寶鋼集團(tuán)委托其開戶銀行向七里鋪支行收款 解 2007 年 1 月 1 日 借 現(xiàn)金 250 同意申請(qǐng) 貸 手續(xù)費(fèi)收入 250 同時(shí) 收入 銀行承兌匯票 500 000 2007 年 6 月 28 日 借 單位活期存款 500 000 收到票款 貸 應(yīng)解匯款 500 000 實(shí)物中這一天就做付出 表外科目 200720072007 年年年 6 6 6 月月月 282828 日日日 借 逾期貸款借 逾期貸款借 逾期貸款 500500500 000000000 收不到票款收不到票款收不到票款 貸 應(yīng)解匯款貸 應(yīng)解匯款貸 應(yīng)解匯款 500500500 000000000 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 15 2007 年 7 月 1 日 借 現(xiàn)金 500 000 給上海銀行劃款 貸 手續(xù)費(fèi)收入 500 000 同時(shí) 付出 銀行承兌匯票 500 000 2 發(fā)放抵押貸款時(shí) 銀行需對(duì)抵押物詳細(xì)登記 并通過表外 科目記載 借 抵押貸款 xx 單位戶 貸 xx 存款 xx 單位戶 借 xx 存款 xx 單位戶 貸 抵押貸款 xx 單位戶 利息收入 3 人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù) 注 1003 重要空白憑證 空白支票 存單 存折 銀行匯票 等 1006 代保管抵押品 表外科目 1016 開出國債券單證 未發(fā)行的國家債券 1018 應(yīng)收未收利息 1023 已核銷應(yīng)收未收利息 第二節(jié)第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)記賬方法銀行會(huì)計(jì)記賬方法 記賬方法 是根據(jù)一定的原理 記賬符號(hào) 記賬規(guī)則 采用一 定的計(jì)量單位 利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法 記賬方法按照記錄方式的不同 可分為單式記賬法和復(fù)式記賬 法 i 單式記賬法 表外科目的記賬方法 單式記賬法 表外科目的記賬方法 定義 定義 即每筆業(yè)務(wù)只在一個(gè)科目中反映 廣泛運(yùn)用于人民銀行 收入 代保管有價(jià)值品 付出 代保管有價(jià)值品 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 16 貨幣發(fā)行及有關(guān)商業(yè)銀行的表外科目業(yè)務(wù) 我國銀行業(yè)目前采用的單式收付記賬法 即以 收入 和 付出 作為記 賬符號(hào) 當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí) 記 收入 注銷或沖減時(shí)記 付 出 余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng) 各科目只單方面反映自身的增減變動(dòng) 不 涉及其他科目 也不存在科目間的平衡關(guān)系 ii 復(fù)式記賬法 表內(nèi)科目的記賬方法 復(fù)式記賬法 表內(nèi)科目的記賬方法 曾用過收付記賬法和借貸記賬法 從 1994 年 1 月起全部使用借 貸記賬法 第三節(jié)第三節(jié)銀行會(huì)計(jì)憑證銀行會(huì)計(jì)憑證 三 三 銀行會(huì)計(jì)憑證的定義 銀行會(huì)計(jì)憑證的定義 銀行會(huì)計(jì)憑證又稱銀行傳票 是辦理銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng) 的原始記錄或書面證明 也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及核對(duì)賬務(wù)和事后查 考的重要依據(jù) 四 四 銀行會(huì)計(jì)憑證的分類 銀行會(huì)計(jì)憑證的分類 銀行會(huì)計(jì)憑證與其他行業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證一樣 可分為原始憑 證和記賬憑證 除此之外 銀行會(huì)計(jì)憑證根據(jù)憑證的使用范圍和業(yè) 務(wù)需要又可分為銀行專用憑證和基本憑證 本節(jié)主要闡述基本憑證 三 三 專用的特定憑證專用的特定憑證 這類憑證在銀行會(huì)計(jì)憑證中占大多數(shù) 種類繁多 數(shù)不勝數(shù) 既具有原始憑證的特點(diǎn) 又具有記賬憑證的特點(diǎn) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 17 定義定義 是商業(yè)銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的 有專門 格式和用途的專用憑證 特點(diǎn)特點(diǎn) 這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制 多聯(lián)套寫 或由客戶填 交 如支票 或由聯(lián)行寄來 如進(jìn)賬單 或由銀行自行簽發(fā) 如銀行匯票 本票等 銀行收到專用憑證后 常用其中的一 聯(lián)或兩聯(lián)代替?zhèn)髌?據(jù)以記賬 也可由銀行自行填寫 據(jù)以辦 理業(yè)務(wù)和記賬 例如例如 存款單 取款單 貸款憑證 各種結(jié)算憑證 各種聯(lián)行憑證 四 四 通用的基本憑證通用的基本憑證 屬于記賬憑證 定義定義 是商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證及其業(yè)務(wù)事項(xiàng) 業(yè)務(wù)事實(shí) 自行編制的用以記賬的各種傳票 分類 共分類 共 8 種種 憑證種類憑證種類用途用途 現(xiàn)金收入傳票 目前銀行業(yè) 務(wù)中已不用 是復(fù)式憑證 形式 現(xiàn)金付出傳票 是銀行收入或付出現(xiàn)金是填制的 為簡化 業(yè)務(wù)而專門設(shè)計(jì)的復(fù)式憑證 記賬員據(jù)以 記賬的依據(jù) 如 內(nèi)部支出 轉(zhuǎn)賬借方傳票 對(duì)內(nèi) 使用 轉(zhuǎn)賬貸方傳票 凡發(fā)生在銀行內(nèi)部的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)同時(shí) 編制轉(zhuǎn)借 轉(zhuǎn)貸兩張傳票 此傳票用于銀 行內(nèi)部資金的調(diào)撥 特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 對(duì)外 使用 特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票 凡發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 涉及外單位的資金收付 而又是由銀行代為收款進(jìn)賬或扣款時(shí)使用 的 為彌補(bǔ)專用特定憑證的不足 單 式 憑 證 形 表外科目收入傳票 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 18 式表外科目付出傳票 五 五 銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn) 銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn) 1 憑證傳遞的特點(diǎn) 憑證傳遞的特點(diǎn) 每一筆銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的憑證在辦理的過程中 要在所涉及的范圍內(nèi)傳遞 有的業(yè)務(wù)不僅要涉及到同一家的兩個(gè) 柜臺(tái)而且有可能要涉及到當(dāng)?shù)氐膬杉毅y行 甚至異地之間的兩家 銀行 2 單式憑證的特點(diǎn) 單式憑證的特點(diǎn) 銀行會(huì)計(jì)憑證采用單式記賬憑證 不論現(xiàn)金或 轉(zhuǎn)賬 在一張憑證上只填制一個(gè)會(huì)計(jì)科目 每筆業(yè)務(wù)要同時(shí)填制 兩張或以上的傳票 3 大量采用原始憑證代替記賬憑證 大量采用原始憑證代替記賬憑證 在其他部門會(huì)計(jì)中 原始憑證 是編制記賬憑證的依據(jù) 但是 在銀行會(huì)計(jì)中 卻允許用原始憑 證代替記賬憑證 而且直接以客戶提交的原始憑證代替記賬憑證 問題 問題 銀行為什么要使用單式憑證 答 目的 1 有利于會(huì)計(jì)核算 2 有利于憑證傳遞 3 有利于每日軋賬 4 有利于憑證的裝訂保管 舉例 由于單式憑證具有傳遞方便 便于分工記賬 便于綜合整理 便于裝訂保管的 特點(diǎn) 所以銀行多采用單式憑證記賬 由于銀行業(yè)務(wù)量大 單式憑證有利于分工記賬以及 會(huì)計(jì)憑證的分類匯總 六 六 會(huì)計(jì)憑證的要素會(huì)計(jì)憑證的要素 6 年月日 7 幣種符號(hào)和大小寫金額 8 款項(xiàng)來源 用途或摘要及附件張數(shù) 9 會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 19 10 銀行及有關(guān)人員 出納 復(fù)核 會(huì)計(jì) 記賬 的印鑒 11 收 付款單位的戶名和賬號(hào) 12 收 付款單位開戶行的行名和行號(hào) 13 收 付款單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)蓋的印鑒 注 銀行表內(nèi)的現(xiàn)金收入傳票 現(xiàn)金付出傳票 轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)貸傳 票 是銀行內(nèi)部憑證 應(yīng)具備 1 5 項(xiàng)要素 而特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和 特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票是銀行對(duì)外憑證 應(yīng)具備 1 8 項(xiàng)要素 七 七 會(huì)計(jì)憑證的填制及審核會(huì)計(jì)憑證的填制及審核 會(huì)計(jì)憑證的處理程序 一 一 填制 填制 會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ) 不論哪一種 會(huì)計(jì)憑證 都必須按規(guī)定的要求填寫 憑證的填寫要求 做到要素齊全 內(nèi)容真實(shí) 數(shù)字準(zhǔn)確 字跡清楚 書寫 規(guī)范 手續(xù)完備 不得任意涂改 具體要求有以下幾個(gè) 方面 1 基本要求 基本要求 1 文字書寫文字書寫 會(huì)計(jì)分錄應(yīng)以書寫 行書 為宜 這種手寫體 既能保證易讀易認(rèn) 又書寫簡便 省時(shí)省力 財(cái)會(huì)人員應(yīng) 該掌握漢字的字體結(jié)構(gòu)和書寫的筆畫順序 在書寫時(shí)應(yīng)保 證字跡清晰 容易辨認(rèn) 不寫錯(cuò)字 別字 不寫繁體字和 不規(guī)范的簡化字 2 數(shù)字書寫數(shù)字書寫 在會(huì)計(jì)核算工作中 幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有數(shù)字 的書寫問題 會(huì)計(jì)工作對(duì)數(shù)字的書寫要求不僅要字跡清晰 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 20 工整 容易辨認(rèn) 而且要符合會(huì)計(jì)工作的專業(yè)要求 A 阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫 阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)該一個(gè)一個(gè)地寫 不得連筆寫 金額阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)書寫人民幣符號(hào) 或 貨幣幣種符號(hào) 或貨幣簡寫符號(hào) 如人民幣符號(hào) 讀作 元 由人民幣單位元的漢語拼音 yuan 的首字母 Y 加上 元 字的前兩筆結(jié)合而成 幣種符號(hào)與金 額阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白 凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有 幣種符號(hào)的 數(shù)字后面不再寫貨幣單位 B 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字 除表示單價(jià)等情況外 一律填寫到角分 無角分的 角位和分位可寫 0 或 者 有角無分得 分位應(yīng)當(dāng)寫 0 不得用 代替 3 漢字大寫數(shù)字的書寫 漢字大寫數(shù)字的書寫 如 零 壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 仟 萬 億等 一律用正楷體或行 書體書寫 不得用 0 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十等 簡化字代替 金額大寫數(shù)字到元或者角為 止的 在 元 或 角 字之后應(yīng)當(dāng)書寫 整 字或 正 字 金額大寫數(shù)字有分的 分 字后面不寫 整 或 正 字 4 金額大寫數(shù)字前未印有貨幣名稱的 應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱 貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白 2 特殊要求 特殊要求 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 21 1 單聯(lián)式現(xiàn)金支票應(yīng)用墨汁或碳素墨水寫 單聯(lián)式憑證應(yīng) 用墨水筆書寫 特定憑證多聯(lián)套寫 不能分聯(lián)單寫 對(duì) 外憑證和對(duì)內(nèi)憑證應(yīng)分開使用 2 現(xiàn)金的收 付業(yè)務(wù) 不編制現(xiàn)金科目憑證 即發(fā)生一筆 現(xiàn)金業(yè)務(wù) 只編制一張相應(yīng)科目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出 憑證 使銀行編制傳票的工作大大減輕 3 票據(jù)的金額 匯票 本票 支票的日期 收款人名稱不 得更改 更改的票據(jù)無效 其他內(nèi)容填錯(cuò) 可按規(guī)定更 正 不必重填 非票據(jù)會(huì)計(jì)憑證填錯(cuò) 應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī) 定更正或重填憑證 二 二 審核 審核 審查的具體內(nèi)容有 審查的具體內(nèi)容有 1 是否屬于本單位受理的憑證 2 使用的憑證種類是否正確 憑證的基本內(nèi)容 聯(lián)數(shù)與附件 是否完備齊全 是否超過有效期限 3 賬號(hào)與戶名是否一致 4 大小寫金額是否一致 字跡有無涂改 5 密押 印鑒是否真實(shí)齊全 6 款項(xiàng)來源 用途是否填寫清楚 是否符合有關(guān)規(guī)定的要求 7 內(nèi)部科目的賬戶名稱是否正確 8 計(jì)息 收費(fèi) 賠償金等的計(jì)算方法與金額是否正確 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 22 凡不符合要求的憑證 應(yīng)拒絕受理 符合要求的予以賬務(wù) 處理或進(jìn)行傳遞 如屬內(nèi)容不全或填寫有誤的憑證 應(yīng)向 客戶解釋清楚 要求客戶重填 如屬偽造憑證等違法亂紀(jì) 行為 要及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門 認(rèn)真追究 第四節(jié)第四節(jié)銀行會(huì)計(jì)憑證銀行會(huì)計(jì)憑證 傳遞原則 傳遞原則 1 保證憑證的安全和及時(shí) 先外后內(nèi) 先急后緩 不得把憑證交給客戶傳遞 2 保證資金 客戶及銀行 的安全 先借后貸 先借后貸 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 即先記付款人賬戶后記收款人的賬戶 避免銀行墊款 憑證的傳遞過程憑證的傳遞過程就是資金的流動(dòng)過程 分戶賬 相當(dāng)于其他行業(yè)的明細(xì)賬 按格式又分為四種 甲 乙 丙 丁 總賬 采用活頁賬的格式 只有一種格式 登記簿 為了適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要設(shè)置 表外業(yè)務(wù) 收 付 余三欄 現(xiàn)金日記簿 收入簿 付出簿 第三章第三章 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)及其核算商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)及其核算 一 教學(xué)目標(biāo) 一 教學(xué)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí) 了解銀行主要負(fù)債業(yè)務(wù) 存款 的核算 掌握單位存款賬戶的開立與管理 單位存 款 儲(chǔ)蓄存款的處理手續(xù)及各存款業(yè)務(wù)的利息計(jì)算 及核算 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 23 二 教學(xué)內(nèi)容 二 教學(xué)內(nèi)容 1 單位存款賬戶的開立與管理 2 單位活期存款及其核算 3 單位定期存款及其核算 4 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)概述 5 活期儲(chǔ)蓄存款及其核算 6 定期儲(chǔ)蓄存款及其核算 三 教學(xué)重點(diǎn) 三 教學(xué)重點(diǎn) 單位存款賬戶的開立與管理 單位活期存款及其核 算 活期及定期儲(chǔ)蓄存款的核算 四 教學(xué)難點(diǎn) 四 教學(xué)難點(diǎn) 整存整取部分提前支取和活期儲(chǔ)蓄積數(shù)查算表的使 用原理 五 教學(xué)方式 五 教學(xué)方式 課堂講授 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 六 學(xué)習(xí)時(shí)間 4 課時(shí) 第一節(jié)第一節(jié)單位存款賬戶的開立與管理單位存款賬戶的開立與管理 一 一 單位存款賬戶的種類 單位存款賬戶的種類 2003 年 4 月 10 日中國人民銀行發(fā)布 2003 年第年第 5 號(hào)令號(hào)令 從 2003 年 9 月 1 日起實(shí)施新的 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 簡稱 辦法 其第三條規(guī)定 單位存款銀行結(jié)算 存 貸 轉(zhuǎn)賬 賬戶按用途和管理要求劃分為 基本存款賬戶 一 般存款賬戶 專用存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 一 一 基本存款賬戶基本存款賬戶 1 定義 基本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 24 金收付開立的銀行結(jié)算賬戶 2 特點(diǎn) 1 基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶 存款 人日常活動(dòng)的資金收付及其工資 獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取 應(yīng)通過該賬戶辦理 2 基本存款賬戶數(shù)量嚴(yán)格控制 只 能開一個(gè)賬戶 唯一制 3 可以支取現(xiàn)金 這一點(diǎn)是 基本存款賬戶和一般賬戶的重要區(qū)別 二 二 一般存款賬戶 一般存款賬戶 1 定義 存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存 與基 本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開 立的賬戶 2 特點(diǎn) 1 不能辦理現(xiàn)金支取 2 不能限制開戶數(shù)量 3 用于辦理借款轉(zhuǎn)存 借款歸還和其他結(jié)算的資金收付 三 三 臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 1 定義 存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀 行結(jié)算賬戶 注冊(cè)驗(yàn)資 設(shè)臨時(shí)結(jié)構(gòu) 異地臨時(shí)經(jīng)營活 動(dòng)等 2 特點(diǎn) 1 用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)性經(jīng)營活動(dòng) 而發(fā)生的資金收付 2 既可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 也可根據(jù)國家現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收付 這一 點(diǎn)與基本存款賬戶相同 區(qū)別在于時(shí)間 3 臨時(shí)存款賬 戶的有效期 最長不得超過兩年 四 四 專用存款賬戶專用存款賬戶 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 25 1 定義 是存款人按照法律 行政法規(guī)和規(guī)章制度 對(duì)其特 定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶 2 特點(diǎn) 1 用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付 其只能?？顚?用 2 期貨交易保證金賬戶只辦理存入現(xiàn)金 不辦理支 取現(xiàn)金業(yè)務(wù) 基本建設(shè)資金 更新改造等需要支取先進(jìn)的 應(yīng)在開 戶時(shí)報(bào)人行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn) 社會(huì)保障基金 住房基金 黨 團(tuán) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等專用 存款賬戶可按現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定 二 二 單位存款賬戶的開立 單位存款賬戶的開立 1 填制開戶申請(qǐng)書 2 提供規(guī)定的證件 企業(yè)法人執(zhí)照 或 營業(yè)執(zhí)照 正本等 批文 身份證等 3 送交蓋有印章的印鑒 卡片 4 獲得開戶許可證 開戶 設(shè)立分戶賬 發(fā)售有關(guān)憑證 三 三 單位存款賬戶的管理 單位存款賬戶的管理 對(duì)單位存款賬戶要加強(qiáng)管理 以強(qiáng)化信貸和現(xiàn)金管理 一 基本賬戶的唯一制 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在一 家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶 二 開戶實(shí)行雙向選擇 可辦 理少 量的 現(xiàn)金 支取 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 26 1 存款人可以自主選擇銀行開立存款賬戶 除國家法律 行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外 任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存 款人到指定銀行開立存款賬戶 2 銀行也可以自愿選擇存款人開立賬戶 三 開戶實(shí)行開戶許可證制度 存款人開立基本存款賬戶 臨 時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度 經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后方可開戶 四 存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律 行政法規(guī) 不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款 逃廢債務(wù) 套取現(xiàn) 金及其他違法犯罪活動(dòng) 五 銀行應(yīng)依法為存款人的存款賬戶信息保密 對(duì)單位存款賬 戶的存款和有關(guān)資料 除國家法律 行政法規(guī)另有規(guī)定外 銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢 第二節(jié)第二節(jié)單位活期存款及其核算單位活期存款及其核算 單位活期存款是指不確定期限 隨時(shí)可以存取的存款賬戶 活 期存款是我國社會(huì)集團(tuán)存款的主要方式 在活期存款業(yè)務(wù)中 其存取方式既包括現(xiàn)金的存取 也包括非 現(xiàn)金存取的轉(zhuǎn)賬結(jié)算 按照 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 教材編寫的慣例 本章 只包括現(xiàn)金存取業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)由于篇幅較大 將在 支付結(jié)算業(yè) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 27 務(wù) 中作為一章講解 現(xiàn)金的存取業(yè)務(wù) 按其存取方式的不同 可分為支票戶存取和 存折戶存取 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期 賬戶的開立比較嚴(yán)格 存折戶有其 存在的歷史意義和歷史背景 而在市場經(jīng)濟(jì)中 存折戶在對(duì)公存款 業(yè)務(wù)已經(jīng)失去了存在的意義 只保留在儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)中 本章節(jié)只 闡述支票戶的操作原理 一 一 存入現(xiàn)金的核算 存入現(xiàn)金的核算 一 流程及處理 1 存款人只填制一式兩聯(lián)的進(jìn)賬單 或現(xiàn)金交款單 連同現(xiàn) 金一同交銀行出納部門 2 出納員收妥現(xiàn)金 加蓋 現(xiàn)金收訖 戳記和收款員名章 轉(zhuǎn) 賬業(yè)務(wù)只簽一人名章 登記現(xiàn)金收入日記簿 將進(jìn)賬單第一聯(lián)回單 退給存款單位 第二聯(lián)交會(huì)計(jì)部門 3 會(huì)計(jì)部門以第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票 憑以登記分戶賬 分錄 如下 借 現(xiàn)金 貸 單位活期存款 xx 單位戶 現(xiàn)金交款單 二 注意事項(xiàng) 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù) 先收款 后記賬 同時(shí) 在點(diǎn)收現(xiàn)金時(shí)應(yīng)按規(guī)定初點(diǎn)和復(fù)點(diǎn) 并按面額以及按版面捆扎 還 要識(shí)別有否假幣和剔除殘損污漬的票幣 三 三 課堂練習(xí) 2005 年 8 月 20 日 濱江機(jī)械廠 賬號(hào)為 05160104000008 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 28 向其開戶銀行北京惠通銀行存入銷貨現(xiàn)金 58000 元 二 二 存入現(xiàn)金的核算 存入現(xiàn)金的核算 利息是隨信用而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)范疇 對(duì)存款支付利息是銀行使 用存款人的資金而支付的代價(jià) 一 有關(guān)規(guī)定 1 單位活期存款按結(jié)息日銀行掛牌公告的活期存款利率計(jì) 息 遇利率調(diào)整 不分段計(jì)息 2 每季度末月 20 日為單位活期存款的結(jié)息日 銀行在結(jié) 息日營業(yè)終了 按規(guī)定計(jì)算利息 3 單位活期存款計(jì)息工具采用余額表或乙種分戶賬 先計(jì) 算出累計(jì)積數(shù) 再乘以相應(yīng)利率 計(jì)算出應(yīng)付利息 二 計(jì)息方法 乙種賬計(jì)息法 余額表計(jì)息法 1 1 余額表計(jì)息法 余額表計(jì)息法 余額表 又稱甲種余額表 計(jì)息法 是單位活期存款利息計(jì)算 的最主要的方法 每天營業(yè)終了 根據(jù)各個(gè)存款賬戶當(dāng)天的最后余 額 分別對(duì)號(hào)入座 填入余額表的有關(guān)欄目 每季度的末月 20 日營 業(yè)終了 均為對(duì)公存款的結(jié)算時(shí)間 每個(gè)結(jié)息日當(dāng)天 銀行應(yīng)將本次計(jì)息期間余額表的余額相加 計(jì)算出計(jì)息期間內(nèi)的累計(jì)積數(shù) 累計(jì)積數(shù)與相應(yīng)利率相乘 計(jì)算結(jié) 兩者計(jì)息的載體不同 原理 結(jié)果相 同 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 29 果為應(yīng)付利息數(shù) 計(jì)算公式為 利息數(shù)利息數(shù) 累計(jì)積數(shù)累計(jì)積數(shù) 相應(yīng)利率相應(yīng)利率 這里請(qǐng)同學(xué)們思考兩個(gè)問題 第一 填入余額表的數(shù)據(jù)是余額 余額如何轉(zhuǎn)換為積數(shù) 第二 為何與相應(yīng)利率相乘 利率是用年利 率 月利率還是日利率 2 2 乙種賬計(jì)息法 乙種賬計(jì)息法 乙種分戶賬頁是分戶賬的一種格式 主要欄目包括發(fā)生額借方 欄 發(fā)生額貸方欄 余額欄和積數(shù)欄共四欄 其實(shí)還有一欄很重要 成為日數(shù)欄 這種計(jì)息法與上述的余額表計(jì)息法結(jié)果相同 其主要 適用于業(yè)務(wù)量變動(dòng)較少的賬戶 當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 應(yīng)計(jì)入本次業(yè)務(wù)的發(fā)生額欄和余額欄 本次業(yè) 務(wù)的積數(shù)欄不填 待下次業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 再回過來計(jì)算日數(shù)與積數(shù) 到結(jié)息日 計(jì)算出累計(jì)積數(shù) 以累計(jì)積數(shù)乘以相應(yīng)利率 計(jì)算應(yīng)付 利息 計(jì)算公式為 利息數(shù)利息數(shù) 累計(jì)積數(shù)累計(jì)積數(shù) 相應(yīng)利率相應(yīng)利率 這里有一個(gè)問題留給同學(xué)們思考 在發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí) 當(dāng)次業(yè)務(wù)的 積數(shù)欄為何不填 上述兩種結(jié)息的時(shí)間都固定在每季度末月 20 日營業(yè)終了 兩種 方法的會(huì)計(jì)分錄相同 均為 借 利息支出 第二聯(lián)代轉(zhuǎn)借 貸 xx 活期存款 xx 單位戶 利息清單第一聯(lián)代轉(zhuǎn)貸 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 30 填制一式三聯(lián)存款利息清單 一貸一借一收賬通知 第一聯(lián)作 貸方傳票 第二聯(lián)為借方傳票 第三聯(lián)作為收賬通知交存款人 三 三 支取現(xiàn)金的核算 支取現(xiàn)金的核算 一 流程 1 取款人簽發(fā)現(xiàn)金支票 交給銀行的會(huì)計(jì)柜審核 2 會(huì)計(jì)柜審 日期的填寫 大小寫金額是否相等 收款人 是否更改 印鑒 審核無誤后 將支票的出納對(duì)號(hào)單撕下 交給取款人 然后以現(xiàn)金支票代記賬憑證登記分戶賬 分錄為 借 單位活期存款 xx 單位戶 現(xiàn)金支票 貸 現(xiàn)金 3 記完賬的現(xiàn)金支票 送交出納部門登記現(xiàn)金付出日記簿 配款 叫號(hào) 支票付款時(shí) 應(yīng)加蓋 現(xiàn)金付訖 戳記 表明現(xiàn)金已經(jīng) 支付 這里提醒同學(xué)們注意一個(gè)原則 即 現(xiàn)金付出業(yè)務(wù) 先記賬 后付款 同時(shí) 應(yīng)注意按照中國人民銀行的規(guī)定 確保銀行對(duì)外支付的票幣在七成新以上 單位的現(xiàn)金存 取業(yè)務(wù) 由于其單筆的現(xiàn)金收 付數(shù)額都 較大 從銀行內(nèi)部控制的角度考慮 現(xiàn)金出納與會(huì)計(jì)記賬屬于不可 兼容的職務(wù) 必須堅(jiān)持崗位分離原則 這不僅可以起到相互制約的 作用 而且還能起到復(fù)核的作用 因此 對(duì)公業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收 付業(yè) 務(wù)不宜實(shí)行單人柜員制 例如 濱江亞麻廠 2005 年 8 月 20 日簽發(fā)現(xiàn)金支票 提取備用 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 31 金 3000 元 第三節(jié)第三節(jié)單位定期存款及其核算單位定期存款及其核算 單位活期存款是指社會(huì)集團(tuán)各單位 將暫時(shí)不需用的資金從活 期存款賬戶中轉(zhuǎn)存到定期賬戶 存款到期后 必須將本金扣利息轉(zhuǎn) 回原活期存款賬戶 對(duì)于不符合規(guī)定的資金 不允許存入定期存款 1997 年 11 月 15 日中國人民銀行印發(fā)的 人民幣單位存款管理辦法 的第七條規(guī) 定 財(cái)政撥款 預(yù)算內(nèi)資金以及銀行貸款不得作為單位定期存款 存入金融機(jī)構(gòu) 一 一 單位定期存款的有關(guān)規(guī)定 單位定期存款的有關(guān)規(guī)定 一 單位定期存款金額起點(diǎn)為 1 萬元 多存不限 二 存期檔次 期限分為 3 個(gè)月 半年 一年共三個(gè)檔次 三 到期支取時(shí) 只能轉(zhuǎn)賬 不能支取現(xiàn)金 四 到期支取 單位定期存款在存期內(nèi) 按存款存入日掛牌 公告的定期利率計(jì)付利息 遇到利率調(diào)整 不分段處理 五 提前支取 單位定期存款可以全部或部分提前支取 但 只能提前一次 全部提前支取的 按支取日銀行掛牌公 告的活期存款利率計(jì)息 部分提前支取的 提前支取的 部分按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計(jì)息 其余 部分如不低于起存金額 由金融機(jī)構(gòu)按原存期開具新的 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 32 單位定期存款開戶證實(shí)書 按原存款開戶日銀行掛牌 公告的同檔次定期存款利率計(jì)息 不足起存金額則予以 清戶 六 逾期支取 單位定期存款到期不取 超過期限支取 稱 為逾期支取 其利息計(jì)算應(yīng)分為兩部分 原定存期按原 定利率計(jì)息 逾期部分 本金 到期利息 按支取日掛牌 公告的活期存款利率計(jì)付利息 二 二 單位定期存款的有關(guān)規(guī)定 單位定期存款的有關(guān)規(guī)定 一 一 開立定期存款賬戶 開立定期存款賬戶 社會(huì)集團(tuán)各單位辦理定期存款時(shí) 應(yīng)提交開戶申請(qǐng)書 營 業(yè)執(zhí)照正本 并預(yù)留銀行印鑒 印鑒包括單位財(cái)務(wù)專用章 單位法定代表人名章和財(cái)會(huì)人員名章 由接受存款的金融 機(jī)構(gòu)給存款單位開出 單位定期存款開戶證實(shí)書 一式兩 聯(lián) 這里請(qǐng)同學(xué)們注意 單位定期存款 原做法是開具單 位定期存單 1997 年 4 月 30 日起 改為對(duì)單位定期存款 實(shí)行賬戶管理 各金融機(jī)構(gòu)不再給存款單位開具存單 而 改為出具 單位定期存款開戶證實(shí)書 此書不得作為質(zhì)押 的權(quán)利憑證 需辦理質(zhì)押時(shí) 應(yīng)換開存單 二 二 存入的核算 存入的核算 1 流程流程 1 單位簽發(fā) 轉(zhuǎn)賬支票 交銀行會(huì)計(jì)部門 2 會(huì)計(jì)部門審核支票 憑支票登記單位分戶賬 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 33 3 開出一式兩聯(lián)的 證實(shí)書 2 核算 核算 借 單位活期存款 xx 戶 轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票 貸 單位定期存款 xx 戶 原憑據(jù)為一式三聯(lián)存單第一聯(lián) 例如 2005 年 8 月 20 日濱江亞麻廠存入一年期定期存款 200000 元 三 三 單位定期存款利息的核算 單位定期存款利息的核算 單位活期存款的利息計(jì)算采取利隨本清的辦法 即在存款到期日支 取本金的同時(shí)一并計(jì)付利息 但為了準(zhǔn)確的反映各期的成本和利潤 水平 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 銀行對(duì)其按季計(jì)算應(yīng)付利息 3 個(gè)月 6 個(gè)月 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 34 利息收入 的同時(shí) 付出 代保管有價(jià)值品 3 人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù) 第二節(jié) 記賬方法 一 記賬方法 一 含義 是根據(jù)一定的原理 記賬符號(hào) 記賬規(guī)則 采用一定的計(jì)量單位 利 用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法 二 分類 按記錄方式的不同可分為 1 單式記賬法 2 復(fù)式記賬法 二 單式記賬法 表外科目的記賬方法 一 含義 即每一筆業(yè)務(wù)只在一個(gè)科目中反映 廣泛運(yùn)用于人民銀行貨幣發(fā)行及 有關(guān)商業(yè)銀行的表外科目業(yè)務(wù) 二 我國銀行業(yè)目前采用單式收付記賬方法 即以 收入 和 付出 作為記賬 符號(hào) 當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)記 收入 注銷或沖減時(shí)記 付出 余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng) 各科目只單方面反映自身的增減變動(dòng) 不 涉及其他科目 也不存在科目間的平衡關(guān)系 三 復(fù)式記賬法 表內(nèi)科目的記賬方法 一 含義 就是對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有 關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法 第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 一 會(huì)計(jì)憑證的含義 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并在法律上具有證明效力的書面證明 文件 它是辦理資金收付和登記賬簿的依據(jù) 也是核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要根據(jù) 二 會(huì)計(jì)憑證的分類 銀行的會(huì)計(jì)憑證按其來源和用途可分為 原始憑證和記賬憑證 一 原始憑證 1 定義 是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制的記載經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生或完成情況 并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的憑證 闡釋 1 表示憑證的取得時(shí)間 2 取得 表示外來憑證 填制 表明是自制憑證 3 記載經(jīng)濟(jì)內(nèi)容具體內(nèi)容 4 口說無憑 立據(jù)為證 2 分類 1 外來原始憑證 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)講義 35 是由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或完成時(shí)從外單位取得的憑證 例如 客戶簽開的支票 各種結(jié)算憑證 2 自制原始憑證 是商業(yè)銀行自行制定并由有關(guān)部門