汽車4S店稅務風險防范

汽車汽車 4S4S 店的常見稅收風險及防范策略店的常見稅收風險及防范策略 一 汽車 4S 店的經(jīng)營模式 汽車 4S 店 是由整車銷售 Sale 零配件銷售 Sparepart 售后服務 Service 信息反饋 Survey 4 部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式 在 4S 店經(jīng)營過 程中 經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出 廠家返利 保養(yǎng)維修 汽車美容 代辦按揭和把購進的新車 轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務 在這些業(yè)務的稅務處理過程中 存在不少稅收風險 二 汽車 4S 店的常見稅收風險分析 1 購車贈禮品 送保險等促銷手段的稅收風險分析 幾乎所有的汽車 4S 店在顧客買車時 隨車贈送一些裝飾用品 比如防爆膜 真皮座套 地膠板 防盜報警器等 車子的檔次越高 贈品價值也越高 不少汽車 4S 店在使用了這一 促銷手段后 并沒有對贈品支出進行正確的稅務處理 主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風險 一是賬外贈送實物 不視同銷售 即相當一部分汽車 4S 店在對贈品進行賬務處理時 僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本或計入銷售費用 未對相應的增值稅銷項稅金進行計提 造成 國家稅款流失 汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車 為促銷隨車贈送禮品 但所贈貨物的采購資 金 實物去向均是體外循環(huán) 在賬面上沒有任何痕跡 只有在銀行對帳單 購進專用發(fā)票 清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪 二是以低于正常市場價格銷售汽車 差價部分作為給客戶購置贈品的費用 不按正常 銷售價格計提銷項稅 有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車 當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感 興趣時 就從價格上讓出客戶購置禮品的費用 使得所售汽車價格明顯低于同期 同類產(chǎn) 品市場正常銷售價 降低了稅基 三是采取購車送保險增加費用的方式 汽車經(jīng)銷商通過在 管理費用 中列支應由客 戶負擔的車輛保險費 而保險費的名稱卻是個人的名字 不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定 不能稅前扣除這部分費用 四是分解銷售收入 1 將售車款分解為兩部分 一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā) 票 一部分價款開具收據(jù) 開票價格少于實際價格 從而隱匿收入少納增值稅 并導致購 車者少繳車輛購置稅 或為了留住購車者 讓其少繳車輛購置稅 部分價款開裝飾費 2 收取進口汽車的配額費用 不按價外費用申報繳納增值稅 案例分析 某 4S 店銷售奧迪 A8 6 0 一臺 實際售價 175 萬元 機動車銷售發(fā)票開具 120 萬元 繳納增值稅 另在獨立核算裝飾店開具裝飾費 55 萬元 繳納營業(yè)稅 涉稅分析 1 車主按機動車銷售發(fā)票開具的 120 萬元前往稅務機關(guān)繳納車輛購置稅 稅務機關(guān)審 核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格 不采用發(fā)票價格計征車輛購置稅 按總局核定的最 低計稅價格計征車輛購置稅 同時將相關(guān)信息傳遞稅務稽查部門 檢查核實后 該 4S 店將 接受以下處理 補繳增值稅 7 99 萬元 55 1 17 0 17 有故意行為 罰款 0 5 倍以上 裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票 罰款 1 萬元以下 2 車主按機動車銷售發(fā)票開具的 120 萬元前往稅務機關(guān)繳納車輛購置稅 當時繳納成 功 日后被比對系統(tǒng)稽核出 稅務稽查部門檢查核實后 該 4S 店將接受以下處理 補繳增 值稅 7 99 萬元 有故意行為 罰款 0 5 倍以上 同時補繳造成車主少繳的車輛購置稅 同 時處少繳車輛購置稅稅款的 1 倍以下罰款 裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票 罰款 1 萬元以下 涉稅政策 根據(jù) 增值稅暫行條例實施細則 第四條第八款的規(guī)定 將自產(chǎn) 委托加工或者購進 的貨物無償贈送其他單位或者個人 應視同銷售貨物進行稅務處理 計提增值稅銷項稅金 中華人民共和國稅收征收管理法 第三十六條規(guī)定 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境 內(nèi)設立的從事生產(chǎn) 經(jīng)營的機構(gòu) 場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來 應當按照獨立企業(yè) 之間的業(yè)務往來收取或者支付價款 費用 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付 價款 費用 而減少其應納稅的收入或者所得額的 稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整 參考閱讀 中華人民共和國增值稅暫行條例 第七條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明 顯偏低并無正當理由的 由主管稅務機關(guān)核定其銷售額 低價 注意風險 企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務局 總局根據(jù)各地上傳的 價格信息進行比對 低于總局控制的最低計稅價格 要求當?shù)囟悇諜C關(guān)稽核 企業(yè)說明理 由 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價 格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者 按下 列順序確定銷售額 一 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 二 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 三 按組成計稅價格確定 組成計稅價格的公式為 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 公式中的成本是指 銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本 銷售外購貨物的為實際采購成 本 公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定 10 基于以上政策規(guī)定 賬外贈送實物 低于正常市場價格銷售汽車 差價部分作為給客 戶購置贈品的費用 不按正常銷售價格計提銷項稅是一種漏稅行為 稅收風險對策 汽車 4S 店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風險問題 可以采用兩種防范策略 一是可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售 即 4S 店在與顧客簽定汽車銷售合同時 只要 在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款 不能低于市場最低價 GPS 定位系統(tǒng) 影響設 備 坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格 然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車 主購買人 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理 但要視同銷售處理 繳納增值稅 但 汽車 4S 店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票 這樣在計算該項應納增值稅 時 可作進項稅額抵扣 有利于減輕稅負 2 廠家返利的稅收風險分析 廠家返利就是汽車 4S 店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后 廠家直接依據(jù)銷售規(guī) ?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車 4S 店的獎勵 廠家返利名目繁多 一般包括實銷獎 達標獎 廣告費支援 促銷費補助 建店補償?shù)?返回方式既有資金返利 也有實物返利 不管是 資金還是實物 按照稅法規(guī)定 汽車 4S 店收到廠家返利后 必須按規(guī)定繳納相應的營業(yè)稅 或增值稅 而不能將其全部作為利潤支配 但不少汽車 4S 店在這一點上處理不當 有意無 意地逃避繳納稅款 稅務風險極高 概括起來主要有以下幾種風險 一是汽車 4S 店從廠家取得的有現(xiàn)金返利 也有實物返利 收到實物返利不入帳 銷售 后不計收入 直接進入小金庫 二是供貨方以報銷費用的形式給予返利 直接在往來帳中進行收 付款處理 未沖減 進項稅 三是大部分 4S 店取得的返利直接從購車款中扣除 并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金 額 進行了進項沖減 四是汽車 4S 店將取得的返利 不開專用發(fā)票 不作進項稅額轉(zhuǎn)出 增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金 或平銷返利 一般有以下 表現(xiàn)形式 購買方直接從銷售方取得貨幣資金 購買方直接從應向銷售方支付的貨款中作扣 購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用 購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用 購買方取得銷售方支付的費用補償 因此 銷售額與銷售 返利 并未在同一張發(fā)票上反映 生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的 促銷費 即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票 在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付 的折扣額 也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收政策了 風險四 交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定 根據(jù) 發(fā)票管理辦法 和相關(guān)規(guī)定 銷售企業(yè)為增值稅納稅人 如果其為生產(chǎn)企業(yè)開 具 勞務費 發(fā)票 就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提 如果沒有 其不論是向稅務 機關(guān)申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票 其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符 屬于 未按規(guī)定開具發(fā)票 的稅收違法行為 而作為生產(chǎn)廠家 要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做 法也同樣是稅收違法行為 屬于 未按規(guī)定取得發(fā)票 雙方都有可能被處 1 萬元以下的 罰款 涉稅分析 按照 國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通 知 國稅發(fā) 2004 136 號 規(guī)定 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 銷售額無必 然聯(lián)系 且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入 例如進場費 廣告促銷費 上架費 展示費 管理費等 應按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 銷售額掛鉤 如以一定比例 金額 數(shù)量計 算 的各種返還收入 均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅 一般來說 汽車生 產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車 4S 店多賣汽車 都會將返利與汽車 4S 店的銷售額掛上鉤 因此 汽 車 4S 店收取廠家返利屬于平銷返利行為 必須按規(guī)定對增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出 繳納增 值稅 涉稅風險對策 廠家返利的稅收風險問題 主要采用以下策略 在返利總額不變的前提下 汽車 4S 店 可與廠商進行深入?yún)f(xié)商 提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補助 廣告費支 援 建店補償?shù)确道慕痤~或比例 相應降低與銷量 銷售額掛鉤的實銷獎 利潤補貼 達標獎等返利的金額或比例 使更多的返利適用 5 的營業(yè)稅稅率 從而降低稅收負擔 同 時 對收到廠價的現(xiàn)金返利要進行進項稅額轉(zhuǎn)出 3 汽車 4S 店保養(yǎng)美容業(yè)務的風險分析 在汽車銷售市場競爭日趨激烈 車價不斷降低的情況下 維修保養(yǎng) 裝飾美容業(yè)務已 經(jīng)成為國內(nèi)汽車 4S 店除銷售整車業(yè)務外最主要的經(jīng)營業(yè)務 并成為汽車 4S 店重要的利潤 來源 由于汽車 4S 店面對的消費群體中 八成以上是私家車用戶 在零配件銷售和售后服 務業(yè)務中只要消費者不主動索要正式發(fā)票 汽車 4S 店一般不主動開具正式發(fā)票 因此 維 修保養(yǎng) 裝飾美容業(yè)務已成為汽車 4S 店稅務風險高發(fā)區(qū) 按照 增值稅暫行條例 的相關(guān)規(guī)定 銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務以及進 口貨物的單位和個人 為增值稅的納稅人 應當繳納增值稅 因此 汽車 4S 店向客戶提供 的汽車維修保養(yǎng)服務 屬于增值稅應稅勞務 應就勞務收入繳納增值稅 按照 增值稅暫行條例實施細則 的相關(guān)規(guī)定 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及 非增值稅應稅勞務 為混合銷售行為 從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或者零售的企業(yè) 企業(yè)性單 位和個體工商戶的混合銷售行為 視為銷售貨物 應當繳納增值稅 因此 汽車 4S 店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務 須就其收入繳納增 值稅 如果汽車 4S 店提供的裝飾美容服務發(fā)生在汽車銷售行為完成之后 則視為兼營非增 值稅應稅勞務 按照 營業(yè)稅暫行條例實施細則 相關(guān)規(guī)定 納稅人兼營應稅行為和貨物 或者非應稅勞務的 應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額 就 其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅 因此 汽車 4S 店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾 美容服務取得的收入繳納營業(yè)稅 涉稅風險控制策略 對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務 汽車 4S 店可以考慮通過新設立一家屬于增值稅 小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè) 其業(yè)務范圍為兼營汽車零部件銷售 利用新設企業(yè)承接部 分汽車維修服務及配件銷售業(yè)務的方式 實現(xiàn)節(jié)稅收益 同時汽車 4S 店也可考慮通過新設 獨立的汽車裝飾美容服務企業(yè) 承接部分汽車裝飾美容業(yè)務 由于汽車裝飾美容服務企業(yè) 提供的裝飾美容服務業(yè)務按照 5 的稅率繳納營業(yè)稅 因此通過這一操作方式 汽車 4S 店 在一定條件下也可以獲得不錯的節(jié)稅收益 4 代辦汽車按揭服務和其他代辦服務的稅收風險分析 目前 國內(nèi)相當一部分汽車 4S 店都與銀行 保險公司或擔保公司合作 向客戶提供汽 車按揭服務業(yè)務和其他代辦服務業(yè)務 購車人在 4S 店購車可以獲得貸款 保險 上牌等 一條龍 服務 當然 購車人必須向汽車 4S 店交納一定的手續(xù)費 擔保費 代理費等各 種服務費用 根據(jù)規(guī)定 4S 店應該就這些代辦服務收入納稅 但實際上很多汽車 4S 店對 于代辦服務收入采取不開發(fā)票 不入賬的方式 逃避納稅義務 涉稅風險分析 按照財政部 國家稅務總局 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 財稅 2003 16 號 的相關(guān)規(guī)定 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅 單獨提供按揭 代辦服務業(yè)務 并不銷售汽車的 應征收營業(yè)稅 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十二條 條例第六條第一款所稱價外 費用 包括價外向購買方收取的手續(xù)費 補貼 基金 集資費 返還利潤 獎勵費 違約 金 滯納金 延期付款利息 賠償金 代收款項 代墊款項 包裝費 包裝物租金 儲備 費 優(yōu)質(zhì)費 運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費 但下列項目不包括在內(nèi) 一 同時符合以下條件的代墊運輸費用 1 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的 2 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 二 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 1 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金 由國務院或者省級人民政府及其財政 價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費 2 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 3 所收款項全額上繳財政 三 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費 以及向購買方收取的代 購買方繳納的車輛購置稅 車輛牌照費 根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 中華人民共和國財政部國家稅務 總局令第 50 號 第十二條第 四 項的規(guī)定 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取 的保險費 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅 車輛牌照費 不繳納增值稅 由于大多數(shù)汽車 4S 店都是在汽車銷售中提供貸款 保險 上牌等 一條龍 服務 因 此汽車 4S 店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務中向車主購買方收取的代 購買方繳納的車輛購置稅 車輛牌照費和保險費 不繳納增值稅 收取的其他收入 諸如 手續(xù)費 擔保費 代理費等必須繳納增值稅 新上市 緊俏車輛 提現(xiàn)車收取的加急費等 應作為價外費用 合并銷售收入繳納增值稅 案例分析 某汽車 4S 店 2011 年售出各種型號的汽車近 100 輛 其中有 10 的汽車是通過汽車按 揭的方式銷售給客戶的 在為客戶提供按揭服務的過程中 4S 店向客戶收取相應的手續(xù)費 擔保費 代理費等各種費用 涉及金額 14 萬元 該 4S 店應繳增值稅 2 034 萬元 14 1 17 0 17 2 034 5 汽車 4S 店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風險分析 汽車 4S 店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車 即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 即外購汽車由庫存 商品轉(zhuǎn)為自用 不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額 這存在多抵扣進項稅額的稅收風險 由于汽車的 上牌 要求提供的文件之一是發(fā)票 所以 4S 店需要給自己開具銷售發(fā)票 并根據(jù)發(fā)票確認 銷售收入并應交增值稅 涉稅分析 按 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第二十五條的規(guī)定 納稅人自用的應 征消費稅的摩托車 汽車 游艇 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 如果抵扣應做進項 稅轉(zhuǎn)出 但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時 只調(diào)整 資產(chǎn) 科目 不調(diào)整 應交稅費 科目 或?qū)嵨?已經(jīng)改變用途 卻長期不做帳務調(diào)整 造成多抵進項稅額 汽車 4S 店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車 基于上牌的需要而必須給自己開具機動車銷售統(tǒng) 一發(fā)票 這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處 置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函 2008 828 號 明確了六項不視同銷售的情況 即 將資產(chǎn)用于生產(chǎn) 制造 加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀 結(jié)構(gòu)或性能 改變資產(chǎn)用途 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種 或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn) 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式 和實質(zhì)上均不發(fā)生改變 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算 基于此規(guī) 定 如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形 且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外 則該內(nèi)部 處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入 也無須繳納企業(yè)所得稅 相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚 未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提 如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為 或雖屬于內(nèi)部處 置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了 就應視同銷售 確認收入繳納企業(yè)所得稅 根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 中華人民共和國財政部國家稅務 總局令第 50 號 第四條的規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為 視同銷售貨物 一 將貨物交付其他單位或者個人代銷 二 銷售代銷貨物 三 設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu) 用于銷售 但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣 市 的除外 四 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 五 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費 六 將自產(chǎn) 委托加工或者購進的貨物作為投資 提供給其他單位或者個體工商戶 七 將自產(chǎn) 委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者 八 將自產(chǎn) 委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國國務院令第 538 號 第一條規(guī) 定 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務以及進口貨物的單位 和個人 為增值稅的納稅人 應當依照本條例繳納增值稅 中華人民共和國增值稅 暫行條例實施細則 中華人民共和國財政部國家稅務總局令第 50 號 第三條規(guī)定 條 例第一條所稱銷售貨物 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 基于此規(guī)定 貨物的所有權(quán)沒有 轉(zhuǎn)讓的話則不應該構(gòu)成增值稅的納稅義務 因此 根據(jù)以上分析 汽車 4S 店把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車 即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資 產(chǎn) 即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計算增值稅和企業(yè)所 得稅 但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進項稅額 應進入固定資產(chǎn)入賬 6 其他稅收風險分析 汽車 4S 店除了以上分析的五種主要稅收風險外 還存在以下兩點稅收風險 一是把銷 售收入記入 往來帳 逃避稅收 還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額 長 期掛在 應付賬款 上不結(jié)轉(zhuǎn)收入 有意推遲銷售時間 影響當期稅收 二是非正常損失 不沖減進項稅 汽車 4S 店在購車過程中 發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛 以低于成本價格 銷售 其進項稅未作相應調(diào)整 三 汽車 4S 店的幾個涉稅疑難問題處理 1 代購汽車 配件的稅務處理 關(guān)于增值稅 營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 財稅 1994 26 號 規(guī)定 代購貨物 行為 從同時具備以下條件的 不征收增值稅 不同時具備以下條件的 無論會計制度規(guī) 定如何核算 均征收增值稅 一 受托方不墊付資金 二 銷貨方將發(fā)票開具給委托方 并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 三 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額 如系代理進口貨物則為海關(guān)代 征的增值稅額 與委托方結(jié)算貨款 并另外收取手續(xù)費 案例分析 客戶向甲 4S 店訂購一臺車輛價款 21 萬元 該店無現(xiàn)車 答應可從乙 4S 店調(diào)劑 客戶 交納定金 1 萬元 甲 4S 店將車款 21 萬元墊付給乙 4S 店 幾天后車到甲 4S 店 發(fā)票由乙 4S 店直接開具給客戶 客戶將余款 20 萬元 交給了甲 4S 店 提車 甲 4S 店不符合 受 托方不墊付資金 須按自銷交納增值稅 3 05 萬元 21 1 17 0 17 2 銷售自己使用過的試駕車的稅務處理 以 2009 年 1 月 1 日為時點 2009 年 1 月 1 日以前購進或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷 售按簡易辦法依 4 征收率減半征收增值稅 應開具普通發(fā)票 不得開具增值稅專用發(fā)票 2009 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 可開具增值稅 專用發(fā)票 不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) 按簡易辦法依 4 征收率減半征收增值 稅 無法確定銷售額的 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 根據(jù)財政部國家稅務總局 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 財稅 2008 170 號 的相關(guān)規(guī)定 已使用過的固定資產(chǎn) 是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計 提折舊的固定資產(chǎn) 一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理 1 銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按照適用稅 率征收增值稅 2 2008 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人 銷售自己使 用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn) 按照 4 征收率減半征收增值稅 3 2008 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人 銷售自己使 用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn) 按照 4 征收率減 半征收增值稅 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的 固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 4 納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為 對已使用過的固定資產(chǎn)無法 確定銷售額的 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 5 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的 固定資產(chǎn) 按簡易辦法依 4 征收率減半征收增值稅 第十條是指用于非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務 非 正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 國務院財政 稅務主管部門 規(guī)定的納稅人自用消費品等 按規(guī)定不得抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 6 根據(jù)國稅函 2009 90 號的規(guī)定 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 凡 根據(jù) 財政部國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 財稅 2008 170 號 和財稅 2009 9 號文件等規(guī)定 適用按簡易辦法依 4 征收率減半征收 增值稅政策的 應開具普通發(fā)票 不得開具增值稅專用發(fā)票 3 銷售折扣的稅務處理 增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā) 1993 154 號 納稅人采取折扣方式銷售 貨物 如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論其在財務上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人 以下稱一般納稅人 因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額 應從發(fā)生銷 售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減 國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知 國稅函 2010 56 號近 有部分地區(qū)反映 納稅人采取折扣方式銷售貨物 雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額 卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄 是否允許抵減銷售額的問題 經(jīng)研究 現(xiàn)將有關(guān)問題進 一步明確如下 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 增值稅若干具體問題的規(guī)定 的通知 國稅發(fā) 1993 154 號 第二條第 二 項規(guī)定 納稅人采取折扣方式銷售貨物 如果銷售額和折扣額 在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 納稅人采取折扣方式銷 售貨物 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 未在同一張發(fā)票 金額 欄注 明折扣額 而僅在發(fā)票的 備注 欄注明折扣額的 折扣額不得從銷售額中減除 國家稅務總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 國稅發(fā) 2006 156 號 的第十四條規(guī)定 一般納稅人取得專用發(fā)票后 發(fā)生銷貨退回 開票有誤等情形但不 符合作廢條件的 或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的 購買方應向主管稅務機關(guān)填報 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 以下簡稱 申請單 申請單 所對應的藍 字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證 經(jīng)認證結(jié)果為 認證相符 并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額 的 一般納稅人在填報 申請單 時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息 國家稅務總局 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 2008 875 號 規(guī)定 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣 商品銷售涉及 商業(yè)折扣的 應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 國家稅務局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復 國稅函 1997 472 號 規(guī)定 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣 如果銷售額和折扣額在同 一張銷售發(fā)票上注明的 可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅 如果將折扣額另開發(fā)票 則不得從銷售額中減除折扣額 案例分析 客戶在 4S 店購車一輛 價款 20 萬元 客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵 經(jīng)與 4S 店 協(xié)商 4S 店退還 2 萬元做為對客戶的補償 車客戶繼續(xù)使用 2 萬元未開在同一張發(fā)票上 不得沖減銷售收入 不得沖減銷項稅 某公司與 4S 店簽訂長期修車協(xié)議 每月結(jié)算一次 開具增值稅專用發(fā)票 當修理費達 到 100 萬元時 4S 店給與該公司 10 的優(yōu)惠 6 個月后修理費達到 100 萬元 4S 店按規(guī) 定開具了紅字增值稅專用發(fā)票 金額 10 萬元 符合相關(guān)規(guī)定 10