第八章證券公司業(yè)務(wù)的核算.講述.ppt

1 第八章證券公司業(yè)務(wù)的核算 2 一 證券證券是證明持券人有按照證券所規(guī)定的內(nèi)容取得相應(yīng)權(quán)益的證明書 第一節(jié)概述 證券 商品證券 貨幣證券 資本證券 股票 債券 3 二 證券公司的種類 1 經(jīng)紀類證券公司這類公司是指接受客戶的委托 以自己的名義從事證券買賣 收取一定傭金的經(jīng)濟組織 公司通常提供交易的基本條件和服務(wù) 經(jīng)紀類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀業(yè)務(wù) 即只能從事代理客戶買賣股票 債券 基金 可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券 認股權(quán)證等 4 2 綜合類證券公司這類公司既可從事經(jīng)紀業(yè)務(wù) 又可開展自營 承銷及其他業(yè)務(wù) 因而是同時為本人或客戶從事證券買賣 為客戶提供服務(wù)的經(jīng)濟組織 又分為四種 1 證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù) 是指在證券交易中 證券公司通過代理客戶買賣證券并收取傭金 促成證券買賣雙方交易的中介業(yè)務(wù)活動 證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項業(yè)務(wù) 證券公司作為中介人 代為辦理證券買賣 根據(jù)委托人對證券品種 價格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易 5 2 證券自營業(yè)務(wù) 證券自營業(yè)務(wù) 是指在證券交易中 證券公司以本公司的名義 以自有的資金和證券 進行證券買賣 并取得收益的業(yè)務(wù)活動 證券公司在自營業(yè)務(wù)中 一方面是證券的買入者 以自有資金和自身賬戶買進證券 另一方面又充當證券賣出者 賣出屬于自己所有的證券 并獲取價差收益 6 3 證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)是指在證券發(fā)行中 證券公司根據(jù)承銷協(xié)議 協(xié)助證券發(fā)行人推銷其所發(fā)行的證券的行為 證券承銷有兩種主要方式 代銷和包銷 4 其他業(yè)務(wù) 如投資咨詢業(yè)務(wù) 并購業(yè)務(wù) 受托投資管理業(yè)務(wù)和基金管理業(yè)務(wù)等等 7 第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算 主要有 代理買賣證券代理兌付證券代保管證券等 收取手續(xù)費 8 一 證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 代客戶買賣股票 債券和其他有價證券 由客戶交存的款項 代理兌付證券 資產(chǎn)類 用于核算證券公司接受委托 代理兌付到期的債券而付出的款項 代理兌付債券款 負債類 核算公司接受委托 代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預付的兌付資金 代理買賣證券款 負債類 9 結(jié)算備付金 資產(chǎn)類 核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項 明細科目 客戶 自有 10 手續(xù)費及傭金收入 收入類 手續(xù)費及傭金支出 費用類 11 一 資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣 客戶將款項交存證券公司 公司應(yīng)設(shè)立資金專戶 將代理買賣證券款與公司自有資金嚴格區(qū)分使用 不得隨意挪用和占用客戶資金 1 客戶開設(shè)資金專戶并交來款項 借 銀行存款貸 代理買賣證券款取款分錄則相反 2 公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶 會計分錄為 借 結(jié)算備付金 證券公司貸 銀行存款 12 提款時的會計分錄為 借 代理買賣證券款貸 銀行存款 13 二 代理認購新股1 收取認購款證券公司收到客戶委托認購新股的款項 根據(jù)開戶銀行的收賬通知辦理核算 借 銀行存款貸 代理買賣證券款2 劃轉(zhuǎn)認購資金新股認購開始 證券公司應(yīng)將款項劃轉(zhuǎn)清算代理機構(gòu) 借 結(jié)算備付金 客戶貸 銀行存款 14 3 清算資金 1 客戶向證券公司辦理申購手續(xù)時 公司與證券交易所清算資金 其會計分錄為 借 代理買賣證券款貸 結(jié)算備付金 客戶 2 證券交易所完成中簽認定工作 將未中簽資金退給公司代理的客戶 借 結(jié)算備付金 客戶貸 代理買賣證券款 3 公司將未中簽的款項劃回 借 銀行存款貸 結(jié)算備付金 客戶 4 公司將未中簽的款項退給客戶 借 代理買賣證券款貸 銀行存款 15 例1 6月初 南方證券公司代理客戶認購綠地新股 收到客戶交來的認購款300萬元 為客戶辦理申購手續(xù) 6月5日將款項劃到證券交易所 7月8日證券交易所完成中簽認定工作 客戶部分中簽 中簽資金160萬元 將未中簽資金140萬元退給客戶 中簽手續(xù)費率為0 30 由發(fā)行公司支付并已收到 要求編制會計分錄 16 1 6月初收到客戶認購款項時 借 銀行存款3000000貸 代理買賣證券款3000000 2 6月5日將款項劃付交易所時 借 結(jié)算備付金 客戶3000000貸 銀行存款3000000 17 3 7月8日后客戶辦理申購手續(xù) 在證券公司與證券交易所清算時 借 代理買賣證券款1600000貸 結(jié)算備付金 客戶1600000 4 證券交易所完成中簽認定工作 證券公司將未中簽款項劃回時 借 銀行存款1400000貸 結(jié)算備付金 客戶1400000 18 5 證券公司將未中簽的資金退給客戶時 借 代理買賣證券款1400000貸 銀行存款1400000 6 收到證券交易所轉(zhuǎn)來發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費時 借 銀行存款4800貸 手續(xù)費及傭金收入 代理買賣證券手續(xù)費收入4800 19 三 代理買賣證券 代理買賣證券是證券公司代理客戶進行證券買賣的業(yè)務(wù) 公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款 必須全額存入指定的商業(yè)銀行的資金專戶 不能與本公司的存款混淆 公司在收到代理客戶買賣證券款項的同時 還應(yīng)當確認一項負債 與客戶進行相關(guān)的結(jié)算 20 1 接受委托借 銀行存款貸 代理買賣證券款借 結(jié)算備付金 客戶貸 銀行存款 21 2 代理買賣 1 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額借 代理買賣證券款 買賣證券成交價的差額 加代扣代收的交易稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費 手續(xù)費及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費支出 公司應(yīng)負擔的交易費用 貸 結(jié)算備付金 買賣證券成交價的差額 加代扣代繳的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費 手續(xù)費及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費收入 向客戶收取的傭金等手續(xù)費 22 例2 南方證券公司接受客戶委托 通過證券交易所代理買賣證券 2010年1月與客戶清算時 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額6000000元 代扣代交的交易稅費25000元 向客戶收取的傭金等手續(xù)費12000元 證券公司負擔手續(xù)費支出10000元 根據(jù)交易所傳來的證券交易一級清算表 營業(yè)部出具的證券交易二級清算表 清算銀行出具的資金清算單等憑證作如下分錄 23 借 代理買賣證券款6037000貸 結(jié)算備付金 客戶6037000借 手續(xù)費及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費支出10000結(jié)算備付金 自有2000貸 手續(xù)費及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費收入12000 24 2 賣出證券總額大于買入證券成交總額的 借 結(jié)算備付金 買賣證券成交價的差額 減代扣代繳的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費用 手續(xù)費及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費支出 公司應(yīng)負擔的交易費用 貸 代理買賣證券款 買賣證券成交價的差額 減代扣代繳的交易稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費 手續(xù)費及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費收入 向客戶收取的傭金等手續(xù)費 25 例3 南方證券公司接受客戶委托 通過證券交易所代理買賣證券 2010年1月與客戶清算時 凈賣出證券成交總額6000000元 代扣代交的交易稅費25000元 向客戶收取的傭金等手續(xù)費12000元 證券公司負擔手續(xù)費支出10000元 根據(jù)交易所傳來的證券交易一級清算表 營業(yè)部出具的證券交易二級清算表 清算銀行出具的資金清算單等憑證作如下分錄 26 借 結(jié)算備付金 客戶5963000貸 代理買賣證券款5963000 600000 25000 12000 5963000 借 手續(xù)費及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費支出10000結(jié)算備付金 自有2000貸 手續(xù)費及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費收入12000 27 代理兌付債券業(yè)務(wù)是指金融證券企業(yè)接受國家或企業(yè)的委托 對其發(fā)行的到期債券 包括國庫券 國家重點建設(shè)債券 金融債券和企業(yè)債券等 代理兌付的證券業(yè)務(wù) 代理兌付債券業(yè)務(wù) 應(yīng)通過 代理兌付證券 和 代理兌付證券款 科目進行核算 四 代理兌付債券 28 1 接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的無記名債券 賬務(wù)處理如下 1 收到委托單位的兌付資金 借 銀行存款貸 代理兌付證券款 2 收到客戶交來的實物債券 按兌付金額 債券本息 借 代理兌付證券貸 銀行存款 庫存現(xiàn)金 29 3 向委托單位交回已兌付的實物債券為 借 代理兌付證券款貸 代理兌付證券 4 如果委托單位尚未撥付兌付資金 并由公司墊付的 收到兌付債券等 按兌付金額 借 代理兌付證券貸 銀行存款 30 5 向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金 會計分錄為 借 銀行存款貸 代兌付債券 6 收到代兌付手續(xù)費收入 會計分錄為 借 銀行存款貸 手續(xù)費收入 代兌付債券手續(xù)費收入 31 2 接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的記名債券 賬務(wù)處理如下 1 收到委托單位的兌付資金 借 銀行存款貸 代理兌付證券款 2 兌付債券本息 借 代理兌付證券貸 銀行存款 32 3 公司收取的代兌付手續(xù)費收入的賬務(wù)處理 1 如果向委托單位單獨收取 借 銀行存款貸 手續(xù)費收入 代兌付債券手續(xù)費收入 2 如果手續(xù)費與兌付款一并匯入 借 銀行存款貸 代兌付債券款其他應(yīng)付款 預收代兌付債券手續(xù)費 3 兌付債券業(yè)務(wù)完成后 確認手續(xù)費收入時 借 其他應(yīng)付款 預收代兌付債券手續(xù)費貸 手續(xù)費收入 代兌付債券手續(xù)費收入 33 例4 銀河證券公司代理綠地公司兌付其到期的無記名債券 實物券 收到綠地交來的兌付資金10050000元 其中手續(xù)費50000元 34 1 收到兌付資金時 借 銀行存款10050000貸 代理兌付證券款 綠地公司10000000其他應(yīng)付款 預收代兌付債券手續(xù)費50000 2 兌付期結(jié)束 債券全部兌付 借 代理兌付證券 綠地公司10000000貸 銀行存款10000000 35 3 公司向委托公司交回已兌付債券時 借 代理兌付證券款 綠地公司10000000貸 代理兌付證券 綠地公司10000000 4 確認手續(xù)費收入 借 其他應(yīng)付款 預收代兌付債券手續(xù)費50000貸 手續(xù)費收入 代兌付債券手續(xù)費收入50000 36 第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 一 證券承銷業(yè)務(wù)的種類證券承銷業(yè)務(wù)是證券公司在一級市場接受發(fā)行單位的委托 代其發(fā)售各類證券的業(yè)務(wù) 如代國家發(fā)售國庫券 國家重點建設(shè)債券 代企業(yè)發(fā)行債券 股票和基金等 37 按照 證券法 規(guī)定 證券承銷業(yè)務(wù)采取代銷或者包銷方式 一 代銷證券代銷是指證券公司代發(fā)行人發(fā)售證券 在承銷期結(jié)束時 將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式 證券公司只向委托人收取手續(xù)費 不承擔任何發(fā)行風險 38 代銷 未售完的退給委托單位 余額包銷 未售完部分由銀行認購 投資 證券承銷業(yè)務(wù)的種類 全額承購包銷 全部購入然后銷售 包銷 39 二 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司承銷記名證券分為網(wǎng)上發(fā)行和柜臺發(fā)行 網(wǎng)上發(fā)行目前較為普遍 本節(jié)主要講述網(wǎng)上發(fā)行的會計核算 40 一 設(shè)置的會計科目 代理承銷證券款 核算金融企業(yè)接受委托 采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的 應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金 性質(zhì) 負債類本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算 41 二 證券承銷業(yè)務(wù)的處理 記名證券1 證券公司通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的 在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額 按承銷價款 在備查簿中記錄承銷證券的情況 42 2 與證券交易所交割清算 按實際收到的金額記賬 借 結(jié)算備付金貸 代理承銷證券款3 承銷期結(jié)束 將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費 借 代理承銷證券款 承銷價款 貸 手續(xù)費及傭金收入 應(yīng)收的承銷手續(xù)費 貸 銀行存款 實際支付給委托單位的金額 43 4 承銷期結(jié)束有未售出證券 采用余額包銷方式承銷證券的 按合同規(guī)定由公司認購 應(yīng)按承銷價款記賬 借 交易性金融資產(chǎn) 或可供出售金融資產(chǎn) 貸 代理承銷證券款將未售出證券款項交付委托單位 借 代理承銷證券款貸 銀行存款 44 2011年1月 南方證券公司與花花公司簽訂合同 采用余額包銷方式通過網(wǎng)上代發(fā)行記名股票 發(fā)行股票總額4000萬股 承銷價7元 股 代發(fā)行手續(xù)費為0 2 1月31日發(fā)行期結(jié)束尚有200萬元未售出 公司將其轉(zhuǎn)作自營證券處理 2月5日 將已售股票的款項劃轉(zhuǎn)花花公司 2月10日 劃轉(zhuǎn)未售出的股票款 45 1 按承銷價作備忘記錄 2 1月31日借 結(jié)算備付金26600貸 代理承銷證券款26600 3 2月5日將銷售股票的款項劃轉(zhuǎn)花花公司借 代理承銷證券款26600貸 手續(xù)費及傭金收入53 2貸 銀行存款26546 8 46 4 將未售出的股票轉(zhuǎn)為自營借 交易性金融資產(chǎn)1400貸 代理承銷證券款1400 5 劃轉(zhuǎn)款項借 代理承銷