第六章固定資產(chǎn)

第六章 固定資產(chǎn) 教學(xué)目的： 掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則和方法； 掌握固定資產(chǎn)取得 、 折舊 、 處置的會(huì)計(jì)處理； 熟悉固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理； 熟悉固定資產(chǎn)的概念 、 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和基本特征； 了解固定資產(chǎn)的分類方法。 開篇案例 廈門建發(fā)、南方航空 合資成立廈門航空 廈門建發(fā)占 40%、南方航空占 60% 廈門建發(fā)、南方航空對(duì)廈門航空 2002年凈利潤的描述分別為： 廈門航空?qǐng)?bào)表上的凈利潤為： 原因是固定資產(chǎn)折價(jià)年限為 10年。廈門建發(fā)認(rèn)可次年限。 國家規(guī)定： 2002年起： 小飛機(jī)由 8 改為 10 大飛機(jī)由 10 改為 10 利潤差：南方航空不認(rèn)可廈門航空的折舊年限 第六章 固定資產(chǎn) 本章內(nèi)容： 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的概念 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （ 1）為生產(chǎn)經(jīng)營而持有 （ 2）使用年限超過 1年 確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn) 定義和確認(rèn)條件 ，考慮本企業(yè)的具體情形加以判斷。 （ 1）內(nèi)容 目錄 分類 折舊年限、折舊方法和凈殘值率 （ 2）注意： 股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 報(bào)送有關(guān)各方備案 ，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，供有關(guān)各方查閱。 一經(jīng)確定，不得隨意變更， 如需要變更，應(yīng)按照程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 注意： 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備 確認(rèn)為固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn) 為固定資產(chǎn)。 （ 1）按經(jīng)濟(jì)用途 生產(chǎn)經(jīng)營用 非生產(chǎn)經(jīng)營用 （ 2）按使用情況 使用中 未使用 不需用 （ 3）按所有權(quán) 自有 租入（指融資租入的固定資產(chǎn)） （ 4）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出、不需用、未使用、土地和融資租入。 *土地 是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 *因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬企業(yè)取得的土地使用權(quán) 不能作為固定資產(chǎn) 管理。 說明：土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會(huì)主義改造還沒有完成，當(dāng)時(shí)土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財(cái)產(chǎn)（包括土地）作價(jià)出資進(jìn)行公私合營，土地作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)入賬。社會(huì)主義改造完成后，第一部憲法規(guī)定土地是國家所有，以后企業(yè)是無償取得土地使用權(quán)，七十年代末開始實(shí)行有償取得土地使用權(quán)后才出現(xiàn) 無形資產(chǎn) 概念。 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 確認(rèn)條件： 同時(shí)滿足 （ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 經(jīng)濟(jì)利益流入：直接和間接 可靠計(jì)量：包括合理估計(jì) 能夠單獨(dú)確認(rèn)的單獨(dú)入賬 備品備件：存貨、（固定資產(chǎn)） 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要、合理的支出。 （一）外購 包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 特殊：棄置費(fèi) （二）自行建造 建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。 （三）投資者投入 合同或協(xié)議價(jià)格，不公允的除外。 （四）融資租入 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者。 （五）債務(wù)重組 公允價(jià)值 （六）盤盈 市場價(jià)格減折損； 現(xiàn)值 二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 不需要安裝的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 需要安裝的固定資產(chǎn) 在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等 借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：原材料（工程物資） 應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （ 1）購入多項(xiàng)固定資產(chǎn) 如果 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定為各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 通常：總體購買成本小于分項(xiàng)購買 公允價(jià)值：市價(jià) （ 2）延期付款購入固定資產(chǎn)（賒購） 超過正常信用期限（一年以上） 融資性質(zhì) 入賬價(jià)值：現(xiàn)值 未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用 實(shí)際利率法攤銷 借：在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 10530000 借：在建工程 50000 貸：銀行存款 50000 完工前： 借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 付款：略 完工后： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 付款：略 （ 二 ）自行建造 “ 工程物資 ” 、 “ 在建工程 ” A. 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 試運(yùn)行收支凈額 計(jì)入在建工程成本。 B. 正常原因 造成的報(bào)廢或損毀時(shí) ,完工前，凈損失計(jì)入在建工程成本；完工后，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 非正常原因 造成的 營業(yè)外支出 暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。 注：不調(diào)整折舊 會(huì)計(jì)處理： 購進(jìn)工程用材料： 借：工程物資 專用材料 貸：銀行存款 預(yù)付大型設(shè)備購進(jìn)款時(shí)： 借：工程物資 預(yù)付大型設(shè)備款 貸：銀行存款 收到大型設(shè)備時(shí)： 借：工程物資 專用設(shè)備 貸：工程物資 預(yù)付大型設(shè)備款 領(lǐng)用各種工程物資、材料、支付工資等時(shí)： 借：在建工程 工程 貸：工程物資 專用材料、專用設(shè)備 應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）？ 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：工程物資 （ 2）出包工程： 在建工程 往來結(jié)算科目 企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程 工程 貸：銀行存款 工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程 說明： *在建工程： 包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。 應(yīng) 分項(xiàng)核算。 *自營工程： 按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量、核算； *出包工程 按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量 *工程試運(yùn)轉(zhuǎn)凈支出： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。 *報(bào)廢或毀損： 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 開辦期 長期待攤費(fèi)用 *估價(jià)入賬： 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。 （三）租入的固定資產(chǎn) 只作備查記錄 租入固定資產(chǎn)改良支出 長期待攤費(fèi)用 核心會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸： 長期應(yīng)付款 （ 1）融資租賃的特征 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移 與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。 （ 2）融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)通常轉(zhuǎn)移給承租人 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 5%以內(nèi) 即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 75%以上 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 90%及以上 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。 （ 3）賬務(wù)處理 入賬： 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低 最低租賃付款額（付款額 +擔(dān)保余值 +購買款） 注意：初始直接費(fèi)用計(jì)入所確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)和計(jì)量 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定 實(shí)際利率法：負(fù)債賬面價(jià)值乘實(shí)際利率 直線法 年數(shù)總和法 此頁：了解 （ 1）出租人的租賃內(nèi)含利率 （ 2）合同規(guī)定利率 （ 3）銀行同期貸款利率 （ 4）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的：分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 還款： 借 :長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 提取折舊 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 例： 154 （四）存在棄置費(fèi)的固定資產(chǎn) 注意：棄置費(fèi)不是清理費(fèi)。如核設(shè)施 針對(duì)特殊行業(yè)。 借：固定資產(chǎn) （折現(xiàn)值） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 根據(jù)實(shí)際利率法攤銷： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （五）其他方式（詳見后續(xù)內(nèi)容） 1. 投資者投入 借：固定資產(chǎn)（無論新舊） 貸：實(shí)收資本（按所占股權(quán)份額） 資本公積 借：固定資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 借：固定資產(chǎn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （ 1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （支付的相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入 （ 2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值： 同類或類似固定資產(chǎn)的活躍市場價(jià)格，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （支付的相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入 或： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 入賬價(jià)值，同接受捐贈(zèng)。 注意：扣除價(jià)值減損 盤盈時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：以前年度損益調(diào)整 或營業(yè)外收入 （當(dāng)年造成，未查出原因） （ 當(dāng)年造成，查出原因 差錯(cuò)更正 ） 例題分析： 某企業(yè)購入舊設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付價(jià)款 5000元，支付運(yùn)雜費(fèi) 500元，安裝費(fèi) 1000元，出售單位賬面原值為 8000元，其中安裝費(fèi) 400元，累計(jì)折舊 3500元。則該企業(yè)設(shè)備入賬的原值為（ ）元。 答案： A 題目解析： 5000 500 1000 6500 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的概念和影響因素 二、固定資產(chǎn)折舊方法 三、折舊的會(huì)計(jì)處理 一、折舊的概念和影響因素 指固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 影響固定資產(chǎn)折舊的因素： （ 1）折舊的基數(shù)（應(yīng)計(jì)折舊額） （ 2）凈殘值 現(xiàn)值 （ 3）固定資產(chǎn)使用壽命 （ 4）折舊的方法 影響使用壽命的因素： 有形損耗： 使用 自然力 無形損耗： 技術(shù)進(jìn)步 消費(fèi)者愛好的變化 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 （ 1）企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。 一經(jīng)確定 不得隨意變更 ，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注 中予以說明。 （ 2）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。 處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此 不計(jì)提折舊 ，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。 因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 照提折舊 ，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 （ 3）未使用、不需用的固定資產(chǎn) 對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。 （ 4）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在附注中予以說明。 使用壽命、凈殘值、折舊方法改變 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 二、固定資產(chǎn)折舊方法 年折舊額 （原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限 原價(jià) （ 1- 預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率年折舊額 /原價(jià) （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率年折舊率 /12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 年限平均法下： 個(gè)別折舊率 分類折舊率 綜合折舊率 分類折舊率 該類固定資產(chǎn)的年折舊額之和 / 該類固定資產(chǎn)原價(jià)之和 100 綜合折舊率 各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額之和 / 各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和 100 折舊率評(píng)價(jià)：分類折舊率和綜合折舊率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡單，但計(jì)算的準(zhǔn)確性較差，尤其是綜合折舊率。 年限平均法優(yōu)缺點(diǎn) ： 計(jì)算比較簡便，但存在著明顯的局限性。 （ 1）固定資產(chǎn)在不同的使用年限所提供的經(jīng)濟(jì)利益是不同的，因而各年折舊應(yīng)該不同； （ 2）固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不相同，該方法也沒有考慮這個(gè)因素。 適用性： 各年負(fù)荷程度（損耗程度）基本相同的固定資產(chǎn)。 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。 公式為： 單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1凈殘值率） /預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 方法評(píng)價(jià)： 假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸減少，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)，因此可以將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額均勻地分?jǐn)傆诿恳粋€(gè)工作量。 *工作量：運(yùn)輸里程、工作時(shí)間、機(jī)器工時(shí)、 產(chǎn)量等 適用性： 價(jià)值較高的大型精密機(jī)床、運(yùn)輸設(shè)備等各月工作量不均衡的固定資產(chǎn)。 指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在使用后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。 （ 1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率 2/預(yù)計(jì)的折舊年限 100 月折舊率年折舊率 /12 月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 固定資產(chǎn)賬面凈值原價(jià)累計(jì)折舊 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的最后兩年，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 （ 2）年數(shù)總和法 是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率，計(jì)算每年的折舊額的方法。 年折舊率尚可使用年數(shù) /預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和 或：（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限） /預(yù)計(jì)使用年限 （預(yù)計(jì)使用年限 +1 ） /2 100 年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 月折舊率年折舊率 /12 月折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 注意： （ 1）對(duì)于非直線法計(jì)提折舊（如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法），每一折舊年度的折舊金額是不同的如果是年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提折舊的月份至下一年度該月份的前一個(gè)月作為計(jì)算年折舊率的期間即一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。 （ 2）直線法與加速折舊法的比較： 加速折舊法可以保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的相對(duì)均衡； 加速折舊法可以使固定資產(chǎn)投資在前期較多的收回，從而使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償； 在稅法允許的前提下，還能減少固定資產(chǎn)使用前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎性要求； 加速折舊法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。 三、折舊的會(huì)計(jì)處理 制造費(fèi)用 ” 科目。 管理費(fèi)用 ”科目。 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目。 銷售費(fèi)用 ”科目。 管理費(fèi)用 ” 科目。 需用固定資產(chǎn)（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）的折舊費(fèi)計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ”科目。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做法： 一般是以月初可提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，具體是：在上月折舊額的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月的折舊額。 當(dāng)月折舊額 上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊 舉例見 6 例 1：某企業(yè) 2006年 6月 20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為 740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ,預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 要求計(jì)算： 2006、 2007年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 答案： 2006年應(yīng)提：（ 740 20） 5/15 6/12=120萬元 2007年應(yīng)提： （ 740 20） 5/15 6/12+（ 740 20） 4/15 6/12=216萬元 例 2： 2003年 3月份增加的固定資產(chǎn) 120萬元，預(yù)計(jì)凈殘值 30萬元，使用期限為 4年， 2003年 3月不提折舊，會(huì)計(jì)上的第一個(gè)折舊年度就是從 2003年 4月至 2004年 3月，以后依次順序 1年為一個(gè)折舊年度。 月折舊： 雙倍： 120 （ 2 4） 12=5（萬元） 年數(shù)：（ 120 30） （ 4 10） 12=3（萬元） 月折舊： 雙倍：（ 120 5 12） （ 2 4） 12=元） 年數(shù)：（ 120 30） （ 3 10） 12=元） 各種折舊方法的特點(diǎn)總結(jié)如下： 方法 計(jì)提依據(jù) 折舊率 特點(diǎn) 凈殘值 直線法 原值 （ 1- 凈殘值率） /預(yù)計(jì)年限 每期相等 考慮 工作量法 原值 固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1 凈殘值率） /預(yù)計(jì)總工作量 每期不等 考慮 雙倍余額遞減法 期初賬面凈值 2/預(yù)計(jì)年限 遞減 不考慮 年數(shù)總和法 原值凈殘值 尚可使用年限 /預(yù)計(jì)年限總和 遞減 考慮 注意： （ 1）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 ? 應(yīng)提折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，再扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，每次減值都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。 （ 2）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 一、后續(xù)支出 確認(rèn)為費(fèi)用 二、后續(xù)支出 資本化 一、恢復(fù)性后續(xù)支出 確認(rèn)為費(fèi)用 發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費(fèi)（大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用 二、改善性后續(xù)支出 資本化 使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)。如： 延長了使用壽命 提高了產(chǎn)品質(zhì)量 降低產(chǎn)品成本 則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額 不應(yīng)超過 該固定資產(chǎn)的可收回金額。 例：某企業(yè)于 2006年 9月 5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為 1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備 50萬元。改擴(kuò)建過程中實(shí)際領(lǐng)用工程物資 324萬元；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為 30萬元；分配工程人員工資費(fèi)用 80萬元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 10萬元，該生產(chǎn)線于 2006年 10月 20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50萬元。 要求： （ 1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn) 2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （ 1 ）會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 950 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：在建工程 324 貸：工程物資 324 借：在建工程 30 貸：原材料 30 借：在建工程 80 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 借：在建工程 10 貸：生產(chǎn)成本 10 借：固定資產(chǎn) 1394 貸：在建工程 1394 （ 2） 2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額 =（ 1394 5/15 10/12+（ 1394 4/15 2/12 = =元。 三、特殊問題 若該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的可收回金額只有1200萬元，則會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 1394 貸：在建工程 1394 借：資產(chǎn)減值損失 194 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 194 以后年度的折舊額也應(yīng)重新計(jì)算。 固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 符合上述原則可予資本化用 “ 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)科目核算。 在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。 下次裝修時(shí)， “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 4. 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng) 在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。 改良支出，應(yīng)單設(shè) “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)攤銷。 改善： 改良過程中更換部件： 被更換部件的賬面價(jià)值沖減 “ 在建工程 ” 成本，轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶： 借：原材料 2 營業(yè)外支出等 2 貸：在建工程 4 換新、重新安裝同上 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、持有待售固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 一、持有待售固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整 含義： 指在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)慣例就可直接 出售且極可能出售的固定資產(chǎn)。 調(diào)整：凈殘值 =公允價(jià)值 注意：調(diào)整后凈殘值不得超過原值。 會(huì)計(jì)分錄： 借 ：累計(jì)折舊 貸：營業(yè)外收入 或： 借：營業(yè)外支出 貸：累計(jì)折舊 二、固定資產(chǎn)處置 （一）處置方式 出售轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢清理、提前報(bào)廢、非常損失的毀損； 對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外抵債、