有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司的稅務(wù)問題

簡析有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司的稅務(wù)簡析有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司的稅務(wù) 問題問題 2010 11 11 15 15 46 轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽 財(cái)經(jīng) 分類 專題研究 根據(jù) 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 第九條規(guī)定發(fā)行人自股份有限 公司成立后 持續(xù)經(jīng)營時(shí)間應(yīng)當(dāng)在 3 年以上 但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外 有限責(zé) 任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的 持續(xù)經(jīng)營時(shí)間可以 從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算 有限責(zé)任公司為了使業(yè)績能夠連續(xù)計(jì)算 早 日滿足公司申報(bào)上市要求 通常會采取有限公司整體變更為股份有限公司的方 式 在整體變更過程 由于法律主體的變更 不可避免的會出現(xiàn)納稅義務(wù) 本 文就不同的稅種進(jìn)行分析 以供擬改制企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)參照 一 各稅種匯總情況 稅種是否需要納稅依據(jù) 增值稅不繳納 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值 稅問題的批復(fù) 國稅 2002 420 號 營業(yè)稅不繳納 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題 的批復(fù) 國稅函 2002 165 號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅 問題的通知 財(cái)稅 2002 191 號 土地增值稅暫時(shí)不繳納 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的 通知 財(cái)稅 1995 48 號 契稅不繳納 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅 政策執(zhí)行期限的通知 稅 2008 175 號 有效期 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 印花稅 新增資本公積和盈余公積 未分配利潤 折股部分需按照資本賬簿貼花 其他行 為均不繳納 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印 花稅政策的通知 財(cái)稅 2003 183 號 企業(yè)所得稅 資本公積折股不繳納 盈余公積和未分配利潤折股視同分紅 法人股東與改制企業(yè)存在稅率差的需補(bǔ) 稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅 問題的通知 國稅發(fā) 2000 118 號 個(gè)人所得稅 資本公積折股不繳納 盈余公積和未分配利潤折股 個(gè)人股東 需要繳納個(gè)人所得稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅 股征收個(gè)人所得稅的通知 國稅發(fā) 1997 198 號 二 各稅種明細(xì)說明 一 增值稅 營業(yè)稅 土地增值稅 有限公司整體變更為股份公司時(shí)非貨幣性資產(chǎn)出資行為會涉及到增值稅 營業(yè)稅 土地增值稅 企業(yè)主要資產(chǎn)形態(tài)可以分為有形動(dòng)產(chǎn) 無形資產(chǎn)和不動(dòng) 產(chǎn) 其中 有形動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅的征收范圍 而無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)屬于營業(yè)稅 的征收范圍 1 增值稅 當(dāng)企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí) 屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) 即整體轉(zhuǎn)讓 企業(yè)資產(chǎn) 債權(quán) 債務(wù)及勞動(dòng)力的行為 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全 部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù) 國稅 2002 420 號 規(guī)定 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全 部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓 不屬于增值稅的征稅范圍 不征收增值稅 當(dāng)企 業(yè)以貨物出資時(shí) 應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售繳納增值稅 上述所指貨物包括企業(yè)流動(dòng) 資產(chǎn)中的存貨 固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 及其它辦公物品等動(dòng)產(chǎn) 2 營業(yè)稅 當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn) 無形資產(chǎn)出資時(shí) 根據(jù) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股 權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 財(cái)稅 2002 191 號規(guī)定 規(guī)定不需要繳納營 業(yè) 3 土地增值稅 根據(jù) 土地增值稅暫行條例 的規(guī)定 對于轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 地上建 筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人需要按其所取得的增值額繳納土地增 值稅 但依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 財(cái) 稅 1995 48 號 的規(guī)定 涉及投資業(yè)務(wù)的土地增值稅繳納按以下原則處理 對 于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資 聯(lián)營的 投資 聯(lián)營的一方以土地 房地產(chǎn) 作價(jià)入股進(jìn) 行投資或作為聯(lián)營條件 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資 聯(lián)營的企業(yè)中時(shí) 暫免征收 土地增值稅 對投資 聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的 應(yīng)征收土地增值稅 二 契稅 企業(yè)整體變更過程中 涉及土地及地面建筑物的權(quán)屬轉(zhuǎn)移 包括出資方以 土地及地面建筑物出資 公司設(shè)立時(shí)購買土地使用權(quán)及地面建筑等一系列行為 根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組 若干契稅政策執(zhí)行期限的通知 自 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 對于企業(yè)改制重組時(shí)所涉及的契稅可以享受以下優(yōu)惠政策 1 企業(yè)整體改制或整體變更時(shí) 對改建后的公司承受原企業(yè)土地 房屋 權(quán)屬 免征契稅 即改建成立后的公司在辦理土地使用權(quán)及房屋權(quán)屬的變更時(shí) 免征契稅 2 非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司 以其部分資產(chǎn)與他 人組建新公司 且該國有獨(dú)資企業(yè) 公司 在新設(shè)公司中所占股份超過 50 的 對新公司承受該國有獨(dú)資企業(yè) 公司 的土地 房屋權(quán)屬 免征契稅 3 企業(yè)在改制重組時(shí) 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中 單位 個(gè)人承受企業(yè)股權(quán) 企業(yè) 土地 房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移 免征契稅 三 印花稅 企業(yè)整體變更過程中 涉及重新登記資本賬簿 權(quán)利證照重新登記 原有 合同變更等等一系列行為 根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布的 關(guān)于企業(yè) 改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知 財(cái)稅 2003 183 號 涉及的印花稅可以 享受以下優(yōu)惠政策 1 其新啟用的資金賬簿記載的資金 包括股本和資本公積 凡原已貼花 的部分可不再貼花 盈余公積和未分配利潤折股和計(jì)入資本公積的部分需要貼 花 2 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不需要貼花 3 原有的合同主體變更不需要貼花 四 企業(yè)所得稅 資本公積 盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份 根據(jù) 國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 國稅發(fā) 2000 118 號 規(guī)定 除另有規(guī)定者外 不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核 算 被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理 包括以盈余公積和未分配利 潤轉(zhuǎn)增資本 時(shí) 投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 因此 有限責(zé)任公司 整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為 按以下原則處理 1 資本公積不屬于利潤分配行為 不繳納企業(yè)所得稅 2 盈余公積和未分配利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤分配行為 不同于個(gè)人股 東 公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)法人股東是不需要繳納所得稅 與企業(yè)其他收入 成本及費(fèi)用等科目一起合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 不然就會存在重復(fù)交稅 但 如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí) 法人股東是需要補(bǔ)繳所得稅 差額部份 但在實(shí)務(wù)操作中 因?yàn)楣蓶|只有稅收流出 沒有現(xiàn)金流入 通常情況下股 東不愿意承擔(dān)繳稅 如中能電氣 在有限公司整體變更為股份公司時(shí)適用法定 稅率為 24 內(nèi)資法人股東福州科域公司 上海信前公司 福州華金盛公司適 用法定稅率為 33 根據(jù)上述規(guī)定 福州科域公司 上海信前公司 福州華金 盛公司應(yīng)依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 福州科域公司 上海信前公司 福州華金盛公 司尚未補(bǔ)繳上述企業(yè)所得稅 只是采用無條件承諾該涉稅事項(xiàng)與中能電氣無關(guān) 方式解決 如公司存在外資法人股東 則應(yīng)根據(jù) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得 稅若干優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅 2008 1 號 第四條關(guān)于外國投資者從外商 投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策的規(guī)定 2008 年 1 月 1 日之前外商投資企業(yè)形成 的累積未分配利潤 在 2008 年以后分配給外國投資者的 免征企業(yè)所得稅 2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的 依法繳納 10 的企業(yè)所得稅 五 個(gè)人所得稅 資本公積 盈余公積及未分配利潤中屬于個(gè)人股東的部分 1 資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于 股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征收個(gè)人所得稅的通知 國稅發(fā) 1997 198 號 的 規(guī)定 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息 紅利性質(zhì)的分配 對個(gè) 人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額 不作為個(gè)人所得 不征收個(gè)人所得稅 但如果公司用 資產(chǎn)評估增值形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)按四川省地方稅務(wù)局關(guān)于對企業(yè) 資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 川地稅函 2003 第 205 號 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 筆者認(rèn)為比較謹(jǐn)慎的處理方式為除資本公積 資本溢價(jià)外 其他項(xiàng)目轉(zhuǎn)資本相應(yīng)屬于個(gè)人股東部分均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 2 盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳所得稅 股份制企業(yè)用盈余 公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息 紅利性質(zhì)的分配 對個(gè)人取得的紅股 數(shù)額 應(yīng)作為個(gè)人所得征稅 同時(shí)根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的 批復(fù) 國稅函 1998 333 號 批復(fù)如下 對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司 轉(zhuǎn)增注冊資本 的部分應(yīng)按照 利息 股息 紅利所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得 稅 稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資 公司股東會議通過后代扣代繳 由于各地情況差異較大 個(gè)人所得稅通常會出現(xiàn)以下幾種情況 1 由公司代扣代繳 在實(shí)務(wù)操作中 根據(jù)相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 通常的作法為公 司在整體變更前以現(xiàn)金形式分配部分紅利 個(gè)人股東出具承諾函 承諾整體變 更相應(yīng)的個(gè)人所得稅 在繳清個(gè)人所得稅后取得稅收繳款書和相關(guān)稅務(wù)部門的 完稅情況說明 2 緩繳個(gè)人所得稅 某些地方的政府部門出于對企業(yè)上市的支持 可能會出具自然人股東以盈 余公積 未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的緩繳稅證明 如海得控制 公司披露保薦人對歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進(jìn)行了 核查 結(jié)論如下 經(jīng)核查 上述 4 次派送紅股行為累計(jì)派送紅股 6 112 3704 萬股 扣除發(fā)行人法人股東上海景海國際貿(mào)易有限公司所得 305 7617 萬股 剩余紅股 5 806 6087 萬股系由自然人股東持有 歷次送紅股行為發(fā)行人均按 照稅務(wù)主管部門的要求辦理了備案手續(xù) 根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局出具 的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務(wù)局第二十五稅務(wù)所審核通過的 緩繳個(gè)人所得 稅確認(rèn)表 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意發(fā)行人在收到主管部門關(guān)于歷年派送紅股所涉 個(gè)人所得稅之代扣代繳通知時(shí) 發(fā)行人足額按時(shí)履行代扣代繳義務(wù) 此外 上 述納稅事項(xiàng)所涉及 24 位自然人股東共同承諾 若上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局 向公司發(fā)出關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時(shí) 我們將 積極配合公司履行代扣代繳義務(wù) 按時(shí)足額繳納相關(guān)紅股所涉之個(gè)人所得稅 3 免繳個(gè)人所得稅 某些地方的政府部門出于對企業(yè)上市的支持 可能會出具自然人股東以盈 余公積 未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的免繳稅證明 如士蘭微 公開披露根據(jù)杭州市人民政府 2000 1 號 關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì) 科技人員在杭創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)若干意見的通知 第 11 條的規(guī)定 科技人員所 獲得的股權(quán)收益 用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資的 在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給 予稅基扣除 和杭州市人民政府辦公室杭政辦 2000 8 號 關(guān)于貫徹杭政 2000 1 號文件實(shí)施意見的通知 第 10 條第 3 款的規(guī)定 杭州士蘭微電子股 份有限公司的全體股東免交因本次以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所應(yīng)繳納的個(gè)人所得 稅 2002 年 5 月 20 日 杭州市人民政府辦公廳出具杭政辦函 2002 80 號 關(guān)于杭州士蘭微電子股份有限公司