第五篇國(guó)際稅收法律制度ppt課件.pptVIP

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法InternationalEconomicLaw 第五篇國(guó)際稅收法律制度 自然人居民 國(guó)籍 住所 居留時(shí)間 居民稅收管轄權(quán) 屬人原則 法人居民 總部 注冊(cè)地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地 國(guó)家稅收主權(quán)營(yíng)業(yè)所得 常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題 收入來(lái)源地勞務(wù)所得 獨(dú)立或非獨(dú)立 稅收管轄權(quán) 屬地原則 投資所得 預(yù)提稅 其他財(cái)產(chǎn)所得 財(cái)產(chǎn)稅 案例一 自然人居民身份的確認(rèn)之 居所標(biāo)準(zhǔn) 案情簡(jiǎn)介 麥德隆是美國(guó)一家船運(yùn)公司的船長(zhǎng) 經(jīng)常往返于美國(guó)和加拿大之間的航程并且在加拿大境內(nèi)擁有1幢住宅 每年偕夫人來(lái)此度假兩周 1950年 加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收入納稅 麥德隆不服 遂訴至法院 這即是有名的 麥德隆訴國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng) 案 法律問(wèn)題 加拿大政府要求麥德隆納稅的依據(jù)是什么 知識(shí)點(diǎn) 依照居民稅收管轄權(quán)理論 一國(guó)居民納稅人必須向居住國(guó)就其來(lái)源于境內(nèi) 境外的全部所得繳納所得稅 這即是所謂的 全球納稅義務(wù) 或 無(wú)限納稅義務(wù) 提示 加拿大政府認(rèn)為 麥德隆船長(zhǎng)在加拿大境內(nèi)擁有住宅 是構(gòu)成 居所 的客觀(guān)標(biāo)志 而加拿大法院則認(rèn)為僅擁有一幢住宅 而不在境內(nèi)經(jīng)常生活 不足以構(gòu)成對(duì) 居所 的認(rèn)定 最后 加拿大法院判決麥德隆不具有加拿大的居民納稅人身份 案例二 對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得的征稅 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則 案情簡(jiǎn)介 已知甲國(guó)與乙 丙 丁三國(guó)均簽有雙邊稅收協(xié)定 甲國(guó)的M公司在乙國(guó)設(shè)有一分公司 在丙國(guó)設(shè)有一常駐代辦處 2006年10月 M公司在丁國(guó)又開(kāi)辦了一次為期6個(gè)月的展銷(xiāo)會(huì) 此外 M公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 還經(jīng)常直接與乙 丙 丁三國(guó)的居民公司開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng) 法律問(wèn)題 1 M公司在乙 丙 丁三國(guó)設(shè)立的分公司 常駐代辦處 展銷(xiāo)會(huì)等 是否構(gòu)成在東道國(guó)設(shè)有 常設(shè)機(jī)構(gòu) 2 試分析M公司與乙 丙 丁三國(guó)居民公司從事直接貿(mào)易活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)如何納稅 知識(shí)點(diǎn) 熟悉雙邊稅收協(xié)定中 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則 引力原則 有實(shí)際聯(lián)系原則 提示 兩個(gè) 范本 都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定 常設(shè)機(jī)構(gòu) 是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所 包括三個(gè)要點(diǎn) 第一 有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 即企業(yè)投資 如房屋 場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等 第二 這個(gè)場(chǎng)所必須是固定的 即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn) 并有一定的永久性 第三 企業(yè)通過(guò)該場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng) 通常由公司人員在固定場(chǎng)所所在國(guó)依靠企業(yè) 人員 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 案例三 國(guó)際重復(fù)征稅 案情簡(jiǎn)介 甲在A國(guó)有自己的居所 1999年 甲離開(kāi)A國(guó)去B國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 在B國(guó)居住了150天并取得一筆收入 甲回到A國(guó) 先后收到了A國(guó)和B國(guó)要求其繳納個(gè)人收入所得稅的納稅通知 根據(jù)A國(guó)稅法規(guī)定 A國(guó)公民離開(kāi)A國(guó)滿(mǎn)180天的為A國(guó)的非居民 根據(jù)B國(guó)稅法規(guī)定 凡在B國(guó)居住滿(mǎn)90天的個(gè)人為B國(guó)居民 法律問(wèn)題 1 在本案中 A國(guó)和B國(guó)均要求甲就其收入繳納個(gè)人所得稅 這構(gòu)成國(guó)際重復(fù)征稅還是國(guó)際重疊征稅 2 雙邊稅收協(xié)定中如何解決這類(lèi)問(wèn)題 知識(shí)點(diǎn) 掌握法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅的概念 詳見(jiàn)教材P486 了解兩個(gè)范本中對(duì)于解決 雙重居民身份沖突 問(wèn)題的建議 參見(jiàn)教材P492 案例四 對(duì)非居民勞務(wù)所得的征稅 獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得 案情簡(jiǎn)介 湯姆和珍妮是一對(duì)美國(guó)夫婦 1999年9月1日同時(shí)來(lái)華 湯姆開(kāi)辦了一家醫(yī)療診所 珍妮在一所中國(guó)民辦大學(xué)任英語(yǔ)教師 2000年3月 該夫婦因兒子突患重病而臨時(shí)決定返回美國(guó) 湯姆遂關(guān)閉了診所 珍妮辭去了工作 夫婦倆于2000年4月10日離境 法律問(wèn)題 1 湯姆和珍妮在華期間所取得的收入各屬什么性質(zhì) 2 湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應(yīng)否向中國(guó)納稅 知識(shí)點(diǎn) 熟悉并掌握跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得課稅的 固定基地原則 和 183天規(guī)則 教材P505 506 熟悉并掌握跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得課稅的一般規(guī)定 提示 中 美為雙邊稅收協(xié)定締約國(guó) 適用 固定基地原則 和 183天規(guī)則 案例五 跨國(guó)所得性質(zhì)的界定 案情簡(jiǎn)介 在馬來(lái)西亞1983年的國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)訴歐洲醫(yī)藥工業(yè)公司案 Director GeneralofInlandRevenuev EuromedicalIndustriesLtd 中 一家英國(guó)的居民公司為一家馬來(lái)西亞公司提供經(jīng)營(yíng)管理 計(jì)劃 培訓(xùn) 技術(shù) 生產(chǎn) 市場(chǎng)銷(xiāo)售和開(kāi)發(fā)等方面的服務(wù) 并相應(yīng)取得對(duì)方為上述服務(wù)而支付的報(bào)酬 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為 該英國(guó)公司的該所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)收益 依照馬來(lái)西亞與英國(guó)間稅收協(xié)定中的有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅協(xié)調(diào)條款規(guī)定應(yīng)在馬來(lái)西亞征稅 但地方高等法院和聯(lián)邦上訴法院均認(rèn)定上述所得為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而非特許權(quán)使用費(fèi) 因該英國(guó)居民公司在馬來(lái)西亞未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) 依照協(xié)定有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅協(xié)調(diào)規(guī)則 應(yīng)免于征稅 法律問(wèn)題 本案中 英國(guó)居民公司從馬來(lái)西亞公司所取得的服務(wù)報(bào)酬是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還是特許權(quán)使用費(fèi) 這種區(qū)分有何意義 知識(shí)點(diǎn) 了解區(qū)分跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和投資所得 含特許權(quán)使用費(fèi) 的意義 提示 特許權(quán)使用費(fèi)是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所而提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán) 專(zhuān)有技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 版權(quán)等所收取的使用費(fèi) 提供專(zhuān)利權(quán) 專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)包括與其有關(guān)的圖紙資料費(fèi) 技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi) 包括中國(guó)境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi) 以及其他有關(guān)費(fèi)用 對(duì)上述所得征收預(yù)提所得稅時(shí)允許扣除外國(guó)企業(yè)依法繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款 對(duì)屬于外國(guó)企業(yè)提供專(zhuān)有技術(shù)所收取的費(fèi)用中包含的設(shè)計(jì)費(fèi) 是整個(gè)技術(shù)貿(mào)易合同價(jià)款的組成部分 它與一般設(shè)計(jì)勞務(wù)的性質(zhì)不同 屬于使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 應(yīng)列為特許權(quán)使用費(fèi) 一并計(jì)算征收預(yù)提所得稅 案例六 國(guó)際逃稅 案情簡(jiǎn)介 法國(guó)百氏公司駐北京辦事處代表亨利于1984年1月到京任職 同年8月到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù) 1988年稅務(wù)局在納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 該公司總部出具的納稅收入證明中只列明每月收入外匯人民幣2485元 1988年以后上漲為每月外匯人民幣3000元 根據(jù)上述情況 稅務(wù)機(jī)關(guān)于1988年6月開(kāi)始向該代表處及代表本人宣傳涉外稅法 詢(xún)問(wèn)其工資組成內(nèi)容 但該代表始終表明除申報(bào)的外匯人民幣3000元外 沒(méi)有其他工資收入項(xiàng)目 為此 稅務(wù)機(jī)關(guān)于1988年11月作出決定 要求百氏公司人事部限期提供該代表個(gè)人收入的全部證明材料 但在稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次發(fā)出正式通知的情況下 百氏公司仍置之不理 最后 稅務(wù)機(jī)關(guān)于1989年2月再次發(fā)出通知 明確提出 若仍不提供有關(guān)證明材料 稅務(wù)機(jī)關(guān)將在同年3月中 法兩國(guó)舉行的 關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定首次磋商會(huì)談 中向法方代表團(tuán)提出 百氏公司駐京辦事處終于在法方財(cái)政代表團(tuán)到京的前一天向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了全部工資證明 經(jīng)審核發(fā)現(xiàn) 亨利除每月有外匯人民幣3000元的駐京津貼外 每月還有40572法郎的基本工資 該基本工資從1984年1月至1988年一直未申報(bào) 共偷逃個(gè)人所得稅合計(jì)人民幣88 99萬(wàn)元 法律問(wèn)題 中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在該案中向亨利行使的稅收管轄是什么性質(zhì)的管轄權(quán) 亨利的所得屬于什么性質(zhì) 知識(shí)點(diǎn) 了解 隱匿應(yīng)稅所得 作為國(guó)際逃稅的主要手段在現(xiàn)實(shí)中的表現(xiàn) 案例七 國(guó)際避稅方式之轉(zhuǎn)讓定價(jià) 案情簡(jiǎn)介 跨國(guó)公司布朗國(guó)際集團(tuán)有3個(gè)關(guān)聯(lián)公司A B C 分別設(shè)在甲 乙 丙3個(gè)國(guó)家 3個(gè)國(guó)家的公司所得稅稅率分別為50 30 和20 A公司為B公司生產(chǎn)組裝電視機(jī)用的零部件 現(xiàn)A公司以200萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一批零部件 本應(yīng)以240萬(wàn)美元的價(jià)格直接售給B公司 經(jīng)B公司組裝后按300萬(wàn)美元的總升格投放市場(chǎng) 為了減輕稅負(fù) 集團(tuán)決定讓A公司將該批貨物以210萬(wàn)美元賣(mài)給C公司 C公司轉(zhuǎn)手以280萬(wàn)美元的價(jià)格賣(mài)給B公司 B公司經(jīng)組裝后以再300萬(wàn)美元的總價(jià)格投放市場(chǎng) 法律問(wèn)題 布朗國(guó)際集團(tuán)公司的國(guó)際避稅方式是什么 知識(shí)點(diǎn) 熟悉防止跨國(guó)集團(tuán)聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避納稅的法律措施 結(jié)合教材P531 案例八 國(guó)際避稅方式之轉(zhuǎn)讓定價(jià)與設(shè)立基地公司 案情簡(jiǎn)介 美國(guó)麥波公司為了利用香港對(duì)外國(guó)企業(yè)低征所得稅 免征財(cái)產(chǎn)稅 以及不征資本利得稅等特殊優(yōu)惠 在香港設(shè)立子公司 現(xiàn)該公司把成本為3000萬(wàn)美元 原應(yīng)作價(jià)4200萬(wàn)美元的一批貨物 以3300萬(wàn)美元銷(xiāo)售給香港子公司 香港子公司最后以4500萬(wàn)美元的價(jià)格出售這批貨物 經(jīng)過(guò)這一過(guò)程 麥波公司總共減少?lài)?guó)際稅負(fù)1575萬(wàn)美元 同時(shí) 香港子公司又用該項(xiàng)所得購(gòu)置房地產(chǎn) 供公司營(yíng)業(yè)和股東居住使用 這樣又可免除全部財(cái)產(chǎn)稅 并且 等到將來(lái)這批財(cái)產(chǎn)賣(mài)出之后 還可以逃避出售這些財(cái)產(chǎn)利益原應(yīng)繳納的資本利得稅 法律問(wèn)題 美國(guó)麥波公司及其香港子公司共采用了哪些國(guó)際避稅方式 知識(shí)點(diǎn) 了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)與在避稅港設(shè)立基地公司作為跨國(guó)公司最常使用的兩大國(guó)際避稅手法 熟悉防止利用避稅港進(jìn)行國(guó)際避稅的法律措施 結(jié)合教材P534 直接抵免法計(jì)算示例 結(jié)合教材P517 例 甲國(guó)一居民總公司在乙國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司 某一納稅年度 總公司在本國(guó)取得所得 萬(wàn)元 設(shè)在乙國(guó)的分公司獲利 萬(wàn)元 分公司按 的稅率向乙國(guó)繳納所得稅 萬(wàn)元 甲國(guó)所得稅稅率為 計(jì)算甲國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅額 按全額抵免法計(jì)算如下 甲國(guó)應(yīng)征所得稅額 萬(wàn)元 上例計(jì)算表明 總公司的分公司向乙國(guó)政府繳納的所得稅款 萬(wàn)元 總公司在向本國(guó)政府交稅時(shí) 全部得到了抵免 所以稱(chēng)為全額抵免 注意限額抵免中抵免額的計(jì)算 一層間接抵免法計(jì)算示例 結(jié)合教材P521 例 我國(guó)某公司擁有設(shè)在某外國(guó)子公司50 的股份 子公司在相同納稅年度獲利200萬(wàn)元 所得稅稅率為15 預(yù)提稅稅率為10 母公司在本國(guó)獲利100萬(wàn)元 所得稅稅率為25 子公司繳納該國(guó)公司所得稅30萬(wàn)元 200 15 后從其稅后利潤(rùn)170萬(wàn)元中按股權(quán)比重分給母公司股息85萬(wàn)元 并在子公司所在國(guó)征收所得稅8 5萬(wàn)元 85 10 母公司來(lái)自于國(guó)外子公司的所得 85 1 15 100 萬(wàn)元 母公司按本國(guó)稅法應(yīng)承擔(dān)所得稅 100 25 25 萬(wàn)元 可抵免上限額 直接抵免額 85 10 8 5 萬(wàn)元 間接抵免額 30 85 170 15 萬(wàn)元 抵免額 直接抵免額 間接抵免額 8 5 15 23 5 萬(wàn)元 按公式中 抵免額 與 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅 含直接及間接繳納數(shù) 兩個(gè)項(xiàng)目金額孰小原則確定實(shí)際抵免限額為23 5萬(wàn)元 母公司實(shí)繳本國(guó)所得稅 25 23 5 1 5 萬(wàn)元 即母公司應(yīng)向我國(guó)政府補(bǔ)繳1 5萬(wàn)元所得稅 補(bǔ)充 跨國(guó)稅收籌劃和管理 引導(dǎo)案例 甲國(guó)奉行適用限額抵免法的 資本輸出中立原則 丙國(guó)與甲國(guó)之間無(wú)稅收協(xié)定 丙國(guó)C公司為甲國(guó)A公司100 持有之子公司 C公司當(dāng)年度稅后盈余為 100 若甲國(guó)將對(duì)A公司之全球