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第二章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資金 包括庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金三部分 一 庫(kù)存現(xiàn)金 一 庫(kù)存現(xiàn)金管理與內(nèi)部控制 1 現(xiàn)金的使用范圍2 庫(kù)存現(xiàn)金的限額3 不得坐支 不得白條抵庫(kù)4 錢帳分管5 健全稽核制度 二 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 1 序時(shí)核算 日記帳 2 現(xiàn)金的總分類核算 三 備用金的核算 定額備用金 撥給使用時(shí) 借 備用金 其他應(yīng)收款 備用金 貸 庫(kù)存現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí) 借 管理費(fèi)用等貸 庫(kù)存現(xiàn)金 非定額備用金 報(bào)銷時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 備用金 四 現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 現(xiàn)金短缺 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 庫(kù)存現(xiàn)金 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 XX人 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用 無(wú)法查明的其他原因 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 例 某企業(yè)月末對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì) 發(fā)現(xiàn)短缺100元 經(jīng)批準(zhǔn)由出納員賠償損失 發(fā)現(xiàn)短缺 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸 庫(kù)存現(xiàn)金100 批準(zhǔn)處理 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 XX人 100貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100 現(xiàn)金溢余 借 庫(kù)存現(xiàn)金貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付現(xiàn)金溢余 XX人 營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)法查明原因的溢余 二 銀行存款 一 銀行存款的管理 1 銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)2 銀行結(jié)算紀(jì)律 二 銀行存款的核算 1 銀行存款的序時(shí)核算 銀行存款日記帳 2 銀行存款的總分類核算 三 銀行結(jié)算方式 四 銀行存款的核對(duì) 未達(dá)帳項(xiàng) 1 行收廠未收2 行付廠未付3 廠收行未收4 廠付行未付 三 其他貨幣資金 其他貨幣資金 形成的資金 使用的資金 實(shí)際持有的資金 外埠存款信用證保證金存款銀行匯票存款存出投資款等銀行本票存款信用卡存款 一 外埠存款 開(kāi)戶 借 其他貨幣資金 外埠存款貸 銀行存款 報(bào)銷 借 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 其他貨幣資金 外埠存款 多余轉(zhuǎn)回 借 銀行存款貸 其他貨幣資金 外埠存款 二 銀行匯票存款 三 銀行本票存款 四 存出投資款 是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金 第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收項(xiàng)目是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán) 包括應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等 一 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù) 按承兌人 按是否計(jì)息 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 二 賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 取得的應(yīng)收票據(jù)面值 到期收回的金額 貼現(xiàn) 到期尚未收回 尚未到期收回金額 三 應(yīng)收票據(jù)的核算 1 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù)借 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收票據(jù) 2 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 期末計(jì)提票據(jù)利息 借 應(yīng)收票據(jù)貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息的計(jì)算 利息 本金 利率 期限票據(jù)期限若是按月表示 應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日 票據(jù)期限若是按日表示 利息應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)精確計(jì)算 出票日和到期日只能算其中的一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 例 甲公司于2014年6月15日向乙公司出售商品一批 貨款總計(jì)200000元 適用增值稅稅率為17 公司于當(dāng)日收到由乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張 票據(jù)面額為234000元 期限為4個(gè)月 月利率為0 5 收到票據(jù)時(shí) 借 應(yīng)收票據(jù)234000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 34000 甲公司在6月末應(yīng)計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理 應(yīng)提利息 234000 0 5 2 585元公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)收票據(jù)585貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用585 上述票據(jù)于12月15日到期 甲公司按期收回票據(jù)本息 票據(jù)到期值 234000 1 0 5 4 238680 元 借 銀行存款238680貸 應(yīng)收票據(jù)234585財(cái)務(wù)費(fèi)用4095 2 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借 庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn) 貸 應(yīng)收票據(jù) 四 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人發(fā)放的一種短期貸款到期時(shí)由付款人 承兌人 承兌票款貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系 2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算 1 計(jì)算票據(jù)到期值 2 計(jì)算貼現(xiàn)期 3 計(jì)算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 4 計(jì)算貼現(xiàn)額 貼現(xiàn)額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算甲公司于2014年6月28日向A企業(yè)出售商品一批 價(jià)稅合計(jì)為46800元 A企業(yè)交來(lái)一張出票日為7月1日 面值為46800元 期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息匯票 因臨時(shí)資金需要 甲公司于8月1日持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率為8 請(qǐng)計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 該票據(jù)的貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)額等計(jì)算如下 票據(jù)到期值 票據(jù)面值 46800 元 貼現(xiàn)息 46800 8 12 2 624 元 貼現(xiàn)額 46800 624 46176 元 公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款46176財(cái)務(wù)費(fèi)用624貸 應(yīng)收票據(jù)46800若上例中的票據(jù)為帶息票據(jù) 票面利率為6 其他條件不變 企業(yè)于8月1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)賬面余額為47034元 請(qǐng)計(jì)算票據(jù)的貼現(xiàn)額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 票據(jù)到期值 46800 1 6 3 12 47502 元 貼現(xiàn)息 47502 8 2 12 633 36 元 貼現(xiàn)額 47502 633 36 46868 64元公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款46868 64財(cái)務(wù)費(fèi)用633 36貸 應(yīng)收票據(jù)47502 到10月1日 甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期 但A企業(yè)無(wú)力向貼現(xiàn)銀行付款 貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回甲公司并從公司科目中將票款劃出 甲公司作會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)收賬款47502貸 銀行存款47502若甲公司銀行存款賬戶余額不足 借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)47502貸 短期借款47502 2020 3 27 第三章金融資產(chǎn) 二 應(yīng)收賬款 概念指企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而形成的債權(quán) 具體包括企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因 應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)不包括以下方面 不是因銷售活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)付出的各類存出保證金和押金 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 商業(yè)折扣是指商品交易時(shí)從價(jià)目單中扣減的一定數(shù)額 是賣方視買方購(gòu)買數(shù)量之多少而給予的價(jià)格優(yōu)惠通常以百分比來(lái)表示 如2 5 等現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待通常表示為 2 10 1 20 N 30即10天內(nèi)付款折扣為2 20天內(nèi)付款折扣為1 30天全價(jià)付款 應(yīng)收賬款的核算 沒(méi)有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷 但不給買方以商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額入賬 有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷 同時(shí)又給買方以商業(yè)折扣的情況下 應(yīng)收賬款應(yīng)按價(jià)目單上的價(jià)格所計(jì)算的總金額扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 有現(xiàn)金折扣時(shí)企業(yè)在實(shí)行賒銷 同時(shí)又給買方以現(xiàn)金折扣的情況下 應(yīng)收賬款應(yīng)采用總價(jià)法核算 現(xiàn)金折扣 總價(jià)法 收入 應(yīng)收賬款 不考慮折扣 凈價(jià)法 確認(rèn)收入 應(yīng)收賬款 扣除最大折扣 總價(jià)10萬(wàn)借 應(yīng)收賬款117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 銷 17000 例 甲公司向C公司賒銷一批商品 按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款總額為220000元 給買方的商業(yè)折扣金額為20000元 規(guī)定付款條件為2 10 1 20 N 30 適用的增值稅稅率為17 請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)收賬款234000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng) 34000假如買方在10天內(nèi)付款 則 借 銀行存款229320財(cái)務(wù)費(fèi)用4680貸 應(yīng)收賬款234000 假如買方在20天內(nèi)付款 則 借 銀行存款231660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸 應(yīng)收賬款234000假如買方超過(guò)30天內(nèi)付款 則 借 銀行存款234000貸 應(yīng)收賬款234000 三 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定 預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項(xiàng) 預(yù)付賬款 債務(wù)人 預(yù)付的款項(xiàng) 收到預(yù)購(gòu)的材料或商品價(jià)款 余 多付的貨款 余 應(yīng)補(bǔ)付的貨款 賬務(wù)處理1 企業(yè)預(yù)付貨款借 預(yù)付賬款貸 銀行存款2 收到所購(gòu)物品 根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額借 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅等貸 預(yù)付賬款 補(bǔ)付的貨款借 預(yù)付賬款貸 銀行存款 退回多付的貨款借 銀行存款貸 預(yù)付賬款 四 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款即其他應(yīng)收項(xiàng)目 是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) 如企業(yè)發(fā)生的各種賠款 存出保證金 備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 賬戶設(shè)置其他應(yīng)收款 類別 債務(wù)人 發(fā)生的其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 收回和結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng) 余 應(yīng)收未收款項(xiàng) 賬務(wù)處理1 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借 其他應(yīng)收款貸 銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 收回各種款項(xiàng)時(shí)借 銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用等貸 其他應(yīng)收款 例 職工李 借差旅費(fèi)1000元 借 其他應(yīng)收款 李 1000貸 庫(kù)存現(xiàn)金1000 出差回報(bào)銷980元 借 管理費(fèi)用980庫(kù)存現(xiàn)金20貸 其他應(yīng)收款1000 五 應(yīng)收款項(xiàng)減值 壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)壞賬的核算 壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬 具體包括 1 因債務(wù)人死亡 以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回 2 因債務(wù)人破產(chǎn) 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回 3 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi) 如超過(guò)3年 未履行償債義務(wù) 并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或或收回的可能性極小 壞賬的核算 1 直接轉(zhuǎn)銷法2 備抵法備抵法概述備抵法核算的科目設(shè)置壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法估計(jì)壞賬百分比 估計(jì)壞賬 估計(jì)賒銷額 100 本期估計(jì)壞賬損失 賒銷額 估計(jì)壞賬百分比個(gè)別認(rèn)定法 賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的 按應(yīng)減記的金額 賬務(wù)處理 相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù) 應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 按恢復(fù)增加的金額 期末 應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額 首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生的賬務(wù)處理 甲公司2013年末估計(jì)應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元 2008年5月確認(rèn)壞賬損失為5000元 請(qǐng)?jiān)趥涞址ㄏ戮幹葡鄳?yīng)的會(huì)計(jì)分錄 甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 2013年底估計(jì)壞賬損失時(shí) 借 資產(chǎn)減值損失8000貸 壞賬準(zhǔn)備80002014年5月確認(rèn)壞賬損失時(shí) 借 壞賬準(zhǔn)備5000貸 應(yīng)收賬款5000 以后各期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額 壞賬準(zhǔn)備 科目貸方余額具體分三種情況調(diào)整前的 壞賬準(zhǔn)備 科目為借方余額調(diào)整前的 壞賬準(zhǔn)備 科目為貸方余額該余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額該余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元 提取壞賬準(zhǔn)備的比例為4 第二年發(fā)生了壞賬損失5000元 年末應(yīng)收賬款余額為1100000元 第三年 已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元 期末應(yīng)收賬款的余額為1200000元 編制會(huì)計(jì)分錄如下 第一年提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額 1000000 4 4000 元 借 資產(chǎn)減值損失4000貸 壞賬準(zhǔn)備4000 第二年轉(zhuǎn)銷壞賬借 壞賬準(zhǔn)備5000貸 應(yīng)收賬款5000 第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1100000 4 4400 元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前 壞賬準(zhǔn)備 科目的借方余額為1000元 本年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5400