科目、賬戶(hù)與復(fù)式記賬.ppt

第二章會(huì)計(jì)科目 賬戶(hù)與復(fù)式記賬 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶(hù)第三節(jié)復(fù)式記賬原理第四節(jié)借貸記賬法 課前案例討論 資料如下 1 某公司2005年5月1日開(kāi)業(yè) 國(guó)家以固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元 外商投資20萬(wàn)元 其中銀行存款5萬(wàn)元 原材料5萬(wàn)元 設(shè)備10萬(wàn)元 另外向銀行取得短期借款30萬(wàn)元 已轉(zhuǎn)入存款戶(hù) 2 該公司開(kāi)業(yè)后 發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 用銀行存款購(gòu)進(jìn)原材料6萬(wàn)元已入庫(kù) 2 按原價(jià)出售新設(shè)備8萬(wàn)元 款已存入銀行 3 接受一企業(yè)以設(shè)備10萬(wàn)元和材料5萬(wàn)元投資 二 要求 1 計(jì)算該公司開(kāi)業(yè)時(shí) 資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)額 2 計(jì)算該公司三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后有關(guān)賬戶(hù)的余額 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 一 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念和意義會(huì)計(jì)科目是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理要求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的標(biāo)志或項(xiàng)目 意義 設(shè)置會(huì)計(jì)科目決定賬戶(hù)開(kāi)設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì) 是最基本的會(huì)計(jì)核算方法 三 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) 編號(hào)及名稱(chēng) 一 帳戶(hù)的概念 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的 具有一定結(jié)構(gòu)和格式 用來(lái)連續(xù) 系統(tǒng) 分門(mén)別類(lèi)地在帳簿中記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段或工具 1 賬戶(hù)和科目的聯(lián)系 1 帳戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的 會(huì)計(jì)科目是帳戶(hù)的名稱(chēng) 會(huì)計(jì)科目依靠會(huì)計(jì)賬戶(hù)發(fā)揮作用 2 二者反映基本相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 口徑一致 性質(zhì)相同2 區(qū)別 會(huì)計(jì)科目只是賬戶(hù)的名稱(chēng) 只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 而賬戶(hù)還具有一定結(jié)構(gòu) 可以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果 第二節(jié)會(huì)計(jì)帳戶(hù) 二 帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體分類(lèi)的基礎(chǔ)上登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的工具和載體 這就決定了它必須具有合理的結(jié)構(gòu) 這也是賬戶(hù)不同于會(huì)計(jì)科目的根本性區(qū)別之所在 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生所引起的數(shù)量變動(dòng) 不外乎兩種情況 增加 或是減少 作為賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu) 一般應(yīng)包括以下內(nèi)容 1 賬戶(hù)的名稱(chēng) 會(huì)計(jì)科目 規(guī)定賬戶(hù)所要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容 2 日期 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)日期 3 憑證號(hào) 標(biāo)明賬戶(hù)記錄所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證 4 摘要 簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容 5 金額 增加金額 減少金額和余額 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)格式如圖 會(huì)計(jì)科目 賬戶(hù)名 2 丁 字形帳戶(hù)為了教學(xué)的方便 一般把帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為 丁 字形帳戶(hù) 分為左右兩欄 簡(jiǎn)化為下列格式 左方 帳戶(hù)名稱(chēng) 會(huì)計(jì)科目 右方 三 賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系本期增加額和減少額是指在一定期間 月 季 年 賬戶(hù)左右兩邊分別登記的增加和減少金額累計(jì)數(shù) 本期增加額和減少額相抵后的差額就是本期余額 根據(jù)帳戶(hù)性質(zhì)的不同余額可以在左邊或右邊 帳戶(hù)結(jié)構(gòu)的余額平衡關(guān)系式為 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 四個(gè)基本數(shù)量關(guān)系 左方 帳戶(hù)名稱(chēng) 會(huì)計(jì)科目 右方 期初余額本期增加額本期減少額期末余額正常余額 不正常余額 看期初余額和期末余額的記錄方向是否與增加額的記錄方向一致 第三節(jié)復(fù)式記賬原理 一 記帳方法概念 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 如何將其記錄在帳戶(hù)中的方法 包括 單式記帳法和復(fù)式記帳法 1 單式記帳法 是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般指在一個(gè)帳戶(hù)中進(jìn)行記錄登記的方法 2 復(fù)式記帳法 是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 需要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶(hù)中 以相等的金額進(jìn)行平行登記的方法 二 復(fù)式記帳法1 復(fù)式記帳法的概念 是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 需要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶(hù)中 以相等的金額進(jìn)行平行登記的方法 2 復(fù)式記帳法的特點(diǎn) 1 在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶(hù)中登記 可以全面 系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果 2 以相等的金額進(jìn)行登記 局部和整體均具有平衡關(guān)系 便于記帳檢查 3 復(fù)式記帳法的形式 1 借貸記帳法 是指以借和貸為記帳符進(jìn)行復(fù)式計(jì)帳的一種專(zhuān)門(mén)方法 2 增減記帳法 是指以增和減為記帳符進(jìn)行復(fù)式計(jì)帳的一種專(zhuān)門(mén)方法 1993年以前我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)采用此方法 3 收付記帳法 是指以收和付為記帳符進(jìn)行復(fù)式計(jì)帳的一種專(zhuān)門(mén)方法 1993年以前我國(guó)金融企業(yè)使用此方法 第四節(jié)借貸記賬法 一 借貸記帳法的概念 是指以借和貸作為記帳符號(hào)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理的復(fù)式記帳方法 記帳符號(hào) 即 借 貸 二字為記帳符號(hào) 分別表示借方或貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng) 最初的 借 表示借貸資本家對(duì)每個(gè)借主所貸出的款項(xiàng) 表示自身債權(quán)的增加 最初的 貸 表示借貸資本家從每個(gè)貸主所借進(jìn)的款項(xiàng) 表示自身債務(wù)的增加 借貸資本家 二 借貸記帳法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)是由賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定的 不同性質(zhì)的賬戶(hù)其結(jié)構(gòu)中所反映的資金數(shù)量的增減方向也有所不同 1 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在 資產(chǎn)的增加金額記入賬戶(hù)的借方 減少金額記入賬戶(hù)的貸方 賬戶(hù)若有余額 一般為借方余額 表示期初或期末資產(chǎn)的結(jié)存金額 其計(jì)算公式是 資產(chǎn)類(lèi)期末 期初 本期借方 本期貸方借方余額借方余額發(fā)生額發(fā)生額 資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù) 借方記錄增加額 貸方記錄減少額 余額一般在借方 借方資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)貸方 2 負(fù)債或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)同屬于權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 由于資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面 因而作為權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)正好相反 即增加金額記入賬戶(hù)的貸方 減少金額記入賬戶(hù)的借方 賬戶(hù)若有余額 一般為貸方余額 表示期初或期末負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)存金額 其計(jì)算公式是 負(fù)債或所有者權(quán)益類(lèi)期末 期初 本期貸方 本期借方貸方余額貸方余額發(fā)生額發(fā)生額 負(fù)債 所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù) 貸增借減 余額在貸方 借方負(fù)債 所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)貸方 3 成本費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù) 借增貸減 期末一般無(wú)余額 如果特殊情況有余額 則表現(xiàn)為借方余額 借方成本 費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)貸方成本類(lèi)賬戶(hù)中的 生產(chǎn)成本 可能有余額 應(yīng)在借方 表示期末在產(chǎn)品成本 期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí) 將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入核算利潤(rùn)的賬戶(hù) 利潤(rùn)分配 則該類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期末余額 下期初也不會(huì)有期初余額 4 收入類(lèi)帳戶(hù) 貸增借減 期末一般無(wú)余額 如果特殊情況有余額 則表現(xiàn)為貸方余額 借方收入類(lèi)帳戶(hù)貸方期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí) 如果將收入類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入核算利潤(rùn)的賬戶(hù) 利潤(rùn)分配 則該類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期末余額 下期初也不會(huì)有期初余額 例 1 企業(yè)年初銀行存款1000元 對(duì)外銷(xiāo)售商品收到銀行存款3000元 支付原材料采購(gòu)2500元 年末結(jié)存1500元 相關(guān)金額計(jì)入 銀行存款 賬戶(hù)內(nèi) 2 企業(yè)年初欠供貨商3000元 對(duì)外采購(gòu)商品1000元 貨款未付 本年償還貨款減少應(yīng)付購(gòu)貨款2300元 年末結(jié)存還欠1700元 相關(guān)金額計(jì)入 應(yīng)付賬款 內(nèi) 3 本年累計(jì)發(fā)生商品銷(xiāo)售收入6000元 年末將全部銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)出 相關(guān)金額計(jì)入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 三 記帳規(guī)則 1 有借必有貸 借貸必相等 2 帳戶(hù)的借貸兩方必須作相反方向的記錄 借方記增加則貸方記減少 借方記減少則貸方記增加 借貸兩方的增減記錄有帳戶(hù)性質(zhì)決定 3 左方為借方 右方為貸方 借貸記賬法的步驟 1 確定涉及的會(huì)計(jì)要素的類(lèi)別 以及引起會(huì)計(jì)要素的變化是增加還是減少 2 按照不同賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶(hù)的借方或是貸方 以及各賬戶(hù)應(yīng)記金額 1 3月2日 發(fā)展公司收到和平公司投資1000元 貸方 實(shí)收資本 借方 貸方 銀行存款 借方 1000 1000 2 發(fā)展公司購(gòu)入材料50元 已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款以銀行存款支付 50 50 3 3月4日 發(fā)展公司從工商銀行取得借款500元 存入存款賬戶(hù) 500 500 4 6月8日 發(fā)展公司購(gòu)入材料100元 已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款尚未支付 100 100 5 6月10日 發(fā)展公司以銀行存款40元償還欠款 40 40 6 6月10日 發(fā)展公司開(kāi)出票據(jù)一張 約定6個(gè)月后償還其余60元貨款 60 60 7 6月10日 和平公司代發(fā)展公司償還400元銀行借款 作為追加投資 400 400 8 6月10日 和平公司抽回對(duì)發(fā)展公司的投資100元 發(fā)展公司以銀行存款支付 100 100 9 6月10日 和平公司將對(duì)發(fā)展公司的投資300元轉(zhuǎn)讓給東方公司 實(shí)收資本 東方 300 300 四種典型的業(yè)務(wù)類(lèi)型與記賬規(guī)則的應(yīng)用圖示 資產(chǎn)類(lèi)要素 負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)要素四種典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型 見(jiàn)教材P89例 復(fù)合類(lèi)業(yè)務(wù) 企業(yè)向銀行取得600 000元的長(zhǎng)期借款 其中500 000元直接用于償還短期借款 余款存入銀行 解析 該筆經(jīng)濟(jì)義務(wù)屬于復(fù)合型業(yè)務(wù)類(lèi)型 涉及負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減和資產(chǎn)與負(fù)債同增 其中負(fù)債項(xiàng)目中的長(zhǎng)期借款增加 短期借款減少 資產(chǎn)中的銀行存款增加 根據(jù)負(fù)債增加記貸方 負(fù)債減少記借方 資產(chǎn)增加記借方 這筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記 短期借款 500000元 借記 銀行存款 100000元 貸記 長(zhǎng)期借款 600000元 例 收入費(fèi)用 1 企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售商品收入5000元 收到對(duì)方銀行存款 2 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本2500元 3 當(dāng)月?tīng)I(yíng)銷(xiāo)部門(mén)發(fā)生職工工資等薪酬2000元 尚未支付 四 賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄 一 賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶(hù)之間存在的應(yīng)借 應(yīng)貸的相互依存系 例如 收到投資者投資存入銀行 銀行存款 與 實(shí)收資本 賬戶(hù)就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的 不可隨意搭配 對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù) 在上例中 銀行存款 與 實(shí)收資本 賬戶(hù)就互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 二 會(huì)計(jì)分錄實(shí)際工作中 根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證 將賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系以會(huì)計(jì)分錄的形式 在記賬憑證中記錄下來(lái) 所謂的會(huì)計(jì)分錄 又稱(chēng)記賬公式 是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶(hù)及借貸方向和金額所編制的一種記錄 會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種 在借貸記賬法下 簡(jiǎn)單分錄是指只涉及兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄 即一借一貸的分錄 復(fù)合分錄則是指涉及兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄 即一借多貸 一貸多借 以及根據(jù)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的要求所做的多借多貸的分錄 例 1 從銀行提取現(xiàn)金500元備用 借 現(xiàn)金500貸 銀行存款5002 購(gòu)入材料3000元 貨款以銀行存款支付2000元 其余1000元暫欠 借 材料物資3000貸 銀行存款2000應(yīng)付賬款10003 企業(yè)收回購(gòu)買(mǎi)單位所欠貨款6000元 其中4000元存入銀行 2000元為現(xiàn)金 借 銀行存款4000現(xiàn)金2000貸 應(yīng)收賬款6000 會(huì)計(jì)分錄編制舉例 A公司2009年12月1日成立 本月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下 1 12月1日 收到所有者投入的資金300000 存入銀行 2 12月2日 從銀行借款250000 期限六個(gè)月 年利率6 利息每季結(jié)算一次 借款已經(jīng)存入銀行 3 12月4日 購(gòu)買(mǎi)貨車(chē)1輛 買(mǎi)價(jià)120000 款項(xiàng)用銀行存款支付 4 12月8日 用銀行存款預(yù)付6個(gè)月辦公用房屋租金12000元 租期從12月1日計(jì)算 5 12月10日 從供貨商處購(gòu)入價(jià)值76000元的商品 其中40000元購(gòu)貨款已經(jīng)用銀行存款支付 余下的貨款將在月末償還給供貨商 6 12月15日 向客戶(hù)銷(xiāo)售商品一批 售價(jià)為35000元 收到貨款25000元 存入銀行 余下的貨款尚未收到 7 上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所出售的商品已經(jīng)交付給客戶(hù) 這些商品的購(gòu)進(jìn)成本為20000元 8 12月18日 收到某客戶(hù)預(yù)付的購(gòu)貨款36000元 存入銀行 該客戶(hù)所需商品預(yù)計(jì)在12月末和下一年1月中旬分兩批交付 每批各交付一半 9 12月20日 以銀行借款支付本月廣告費(fèi)2500元 10 12月31日 收到客戶(hù)償還前欠貨款8000元存入銀行 11 12月31日 用銀行存款支付前欠供貨商貨款16000元 五 過(guò)賬根據(jù)已編制的記賬憑證 將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的借方和貸方賬戶(hù)發(fā)生額 分別登記到分類(lèi)賬簿中開(kāi)設(shè)的相應(yīng)賬戶(hù)的過(guò)程稱(chēng)為過(guò)帳 1 借 銀行存款300000貸 實(shí)收資本3000002 借 銀行存款250000貸 短期借款2500003 借 固定資產(chǎn)120000貸 銀行存款1200004 借 預(yù)付賬款12000貸 銀行存款120005 借 庫(kù)存商品76000貸 銀行存款40000應(yīng)付賬款36000 6 借 銀行存款25000應(yīng)收賬款10000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350007 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收成本20000貸 庫(kù)存商品200008 借 銀行存款36000貸 預(yù)收賬款360009 借 銷(xiāo)售費(fèi)用2500貸 銀行存款250010 借 銀行存款8000貸 應(yīng)收賬款800011 借 應(yīng)付賬款16000貸 銀行