CH終結(jié)審計(jì)PPT課件.ppt

CH11終結(jié)審計(jì) 2020 3 21 2 OUTLINE 一 審計(jì)差異的確定與調(diào)整二 審計(jì)調(diào)整分錄的編制三 管理層聲明四 律師聲明書五 審計(jì)總結(jié)六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)七 與治理層的溝通 2020 3 21 3 一 審計(jì)差異的確定與調(diào)整 一 審計(jì)差異的種類 二 審計(jì)差異的匯總 三 審計(jì)差異的確定與調(diào)整 四 未調(diào)整差異的處理 五 編制試算平衡表 2020 3 21 4 一 審計(jì)差異的種類 2020 3 21 5 二 審計(jì)差異的匯總 1 分別匯總至 審計(jì)差異調(diào)整表 調(diào)整分錄匯總表 審計(jì)差異調(diào)整表 重分類分錄匯總表 審計(jì)差異調(diào)整表 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 2 見教材P243始的表11 1 11 2和11 3 2020 3 21 6 三 審計(jì)差異的確定與調(diào)整 1 劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 1 審計(jì)差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 或賬項(xiàng) 層次重要性水平的 應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 2020 3 21 7 三 審計(jì)差異的確定與調(diào)整 對(duì)于單筆核算誤差大大低于所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 或賬項(xiàng) 層次重要性水平的 且性質(zhì)不重要的 一般視為未調(diào)整不符事項(xiàng) 但是應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來可能重要的可能性 2020 3 21 8 三 審計(jì)差異的確定與調(diào)整 但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 或賬項(xiàng) 層次重要性水平時(shí) 應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)過入調(diào)整分錄匯總表 使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下 2020 3 21 9 三 審計(jì)差異的確定與調(diào)整 2 審計(jì)差異性質(zhì)是否重要對(duì)于單筆核算誤差大大低于所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 或賬項(xiàng) 層次重要性水平的 但是性質(zhì)重要的 如涉及舞弊或者違法行為的核算錯(cuò)誤 影響收益趨勢(shì)的核算錯(cuò)誤 股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤 應(yīng)視為建議調(diào)整不符事項(xiàng) 2020 3 21 10 四 未調(diào)整差異的處理 2020 3 21 11 五 編制試算平衡表 1 作用試算平衡表在試算平衡的同時(shí) 還可以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù) 2 編制方法以被審計(jì)單位未審財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 考慮調(diào)整分錄 重分類分錄3 表格見P247表11 4和表11 5 2020 3 21 12 二 審計(jì)調(diào)整分錄的編制 一 審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別 二 審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法 2020 3 21 13 一 審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別 1 調(diào)整分錄的作用不同 審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)成果的一種體現(xiàn) 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn) 2020 3 21 14 一 審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別 2 調(diào)整分錄調(diào)整的對(duì)象不同 審計(jì)調(diào)整分錄是針對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整 不涉及會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整 調(diào)表不調(diào)帳 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿調(diào)整同時(shí) 調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額 2020 3 21 15 一 審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別 3 調(diào)整的范圍不同 審計(jì)調(diào)整調(diào)整影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異的范圍 核算誤差和重分類誤差 會(huì)計(jì)調(diào)整只調(diào)整那些影響賬戶記錄記錄正確性的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 核算誤差 2020 3 21 16 一 審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別 4 編制調(diào)整分錄的期間不同 審計(jì)調(diào)整分錄的編制期間是被審計(jì)期間 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制期間是被審計(jì)期間以后的會(huì)計(jì)期間 2020 3 21 17 一 審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄區(qū)別 5 編制調(diào)整分錄的賬戶不同 審計(jì)調(diào)整是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 其分錄的編制應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目保持一致 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制不僅會(huì)涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)的會(huì)計(jì)賬戶 而且會(huì)涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有出現(xiàn)的會(huì)計(jì)賬戶 2020 3 21 18 2020 3 21 19 2020 3 21 20 二 審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法 1 P251例題解析 1 應(yīng)沖減銷售收入和銷售成本 審計(jì)調(diào)整分錄借 主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸 應(yīng)收賬款1170000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 借 以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅170000貸 應(yīng)收賬款1170000 審計(jì)調(diào)整分錄 借 存貨600000貸 主營業(yè)務(wù)成本600000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 借 庫存商品600000貸 以前年度損益調(diào)整600000 審計(jì)調(diào)整分錄 借 應(yīng)收賬款58500貸 資產(chǎn)減值損失58500 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 借 壞賬準(zhǔn)備58500貸 以前年度損益調(diào)整58500 2020 3 21 21 二 審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法 2 應(yīng)補(bǔ)提折舊 審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)補(bǔ)提的折舊額 8000 1 5 20 380 萬元 借 管理費(fèi)用3800000貸 固定資產(chǎn)3800000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄借 以前年度損益調(diào)整3800000貸 累計(jì)折舊3800000 2020 3 21 22 二 審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法 3 審計(jì)調(diào)整分錄借 預(yù)付帳款120000貸 應(yīng)付帳款120000 3 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄無 審計(jì)調(diào)整分錄借 其他應(yīng)收款100000貸 預(yù)付帳款100000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄借 其他應(yīng)收款 D100000貸 預(yù)付帳款 D100000 審計(jì)調(diào)整分錄借 資產(chǎn)減值損失5000貸 其他應(yīng)收款5000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄借 以前年度損益調(diào)整5000貸 壞賬準(zhǔn)備5000 2020 3 21 23 二 審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法 4 調(diào)整所得稅 審計(jì)調(diào)整分錄 借 應(yīng)交稅費(fèi)1368345貸 所得稅費(fèi)用1368345 4 調(diào)整所得稅 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 借 應(yīng)交稅費(fèi)1368345貸 以前年度損益調(diào)整1368345 5 調(diào)整利潤分配 審計(jì)調(diào)整分錄 借 盈余公積 法定盈余公積277815 5 法定公益金138907 75貸 利潤分配 提取法定盈余277815 5 提取公益金138907 75 5 調(diào)整利潤分配 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 借 盈余公積 法定盈余公積277815 5 法定公益金138907 75貸 利潤分配 提取法定盈余277815 5 提取公益金138907 75 2020 3 21 24 二 審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法 經(jīng)過以上審計(jì)調(diào)整分錄的調(diào)整 會(huì)使被審計(jì)單位審計(jì)年度調(diào)整后的已審會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)年度總帳金額不一致 導(dǎo)致形式上的賬實(shí)不符 但從實(shí)質(zhì)上看 賬表仍然相符 只不過是會(huì)計(jì)調(diào)整分錄在審計(jì)年度的下一年編制 一旦被審計(jì)單位完成會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制 賬表就會(huì)達(dá)到形式上的相符 這種處理對(duì)下一年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不會(huì)產(chǎn)生影響 2020 3 21 25 三 獲取管理層聲明 一 什么是管理層聲明 管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述 2020 3 21 26 三 獲取管理層聲明 二 作用1 進(jìn)一步明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任在聲明過程中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通 有助于提高管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的透明度 減少雙方的誤解 保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 劃清兩者的責(zé)任 2020 3 21 27 三 獲取管理層聲明 2 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù) 1 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形涉及管理層判斷 意圖以及僅限于管理層知悉的事項(xiàng) 除了詢問程序獲取審計(jì)證據(jù)之外 不存在其他充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該就詢問管理層結(jié)果 取得管理層簽字確認(rèn) 獲取書面說明 2020 3 21 28 三 獲取管理層聲明 2 收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明證據(jù)來源 內(nèi)外證據(jù)首先 從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證其次 評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審審計(jì) 包括其他聲明 一致 再次 考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng) 2020 3 21 29 三 獲取管理層聲明 3 管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)矛盾時(shí)的處理對(duì)不一致的地方進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查懷疑管理層聲明的可靠性 2020 3 21 30 三 獲取管理層聲明 三 管理層聲明的形式管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明 書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠 書面聲明可采取下列形式 1 管理層聲明書 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函 3 董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要 或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本 2020 3 21 31 三 獲取管理層聲明 注意 當(dāng)要求管理層提供聲明書時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書徑送注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人 2020 3 21 32 三 獲取管理層聲明 四 管理層聲明書的內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的聲明管理層認(rèn)可對(duì)報(bào)表的責(zé)任管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任管理層認(rèn)可未調(diào)整錯(cuò)弊對(duì)報(bào)表不存在重大影響 信息 時(shí)間 簽署人 2020 3 21 33 三 獲取管理層聲明 關(guān)于信息完整性的聲明所有財(cái)務(wù)信息的可獲得性 均已提供 所有會(huì)議紀(jì)要的完整性和可獲得性違反法規(guī)行為文件資料的可獲得性與未記錄交易相關(guān)資料的可獲得性舞弊行為或嫌疑信息的可獲得性 2020 3 21 34 三 獲取管理層聲明 關(guān)于確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)的聲明對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃關(guān)聯(lián)方交易需在報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為或有事項(xiàng) 承諾 擔(dān)保事項(xiàng) 期后事項(xiàng)合同的遵循 不確定事項(xiàng) 資產(chǎn)的所有權(quán)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性 2020 3 21 35 三 獲取管理層聲明 日期與審計(jì)報(bào)告日一致 2020 3 21 36 三 獲取管理層聲明 簽署人管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員 法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 特殊情況 管理層中其他相關(guān)人員 如單項(xiàng)聲明 2020 3 21 37 三 獲取管理層聲明 五 管理層拒絕提供聲明如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的必要的聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受限 出具保留意見或者無法表示意見審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 38 三 獲取管理層聲明 例1 多選題 下列有關(guān)獲取管理層聲明的說法中 正確的有 A 管理層聲明屬于來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù) 證明力較弱B 對(duì)獲取的管理層對(duì)重大事項(xiàng)的聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí) 應(yīng)將對(duì)聲明事項(xiàng)重要性的理解告知管理層C 管理層聲明書的日期應(yīng)為財(cái)務(wù)報(bào)表公布日D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù) ABD 2020 3 21 39 三 獲取管理層聲明 例2 下列與管理層聲明相關(guān)的表述中 錯(cuò)誤的是 2007年 A 如果合理預(yù)期不存在其他充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明B 如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證明相矛盾 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況C 如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù) C 2020 3 21 40 四 獲取律師聲明書 一 律師聲明書的作用被審計(jì)單位律師對(duì)上述函證問題的答復(fù)和說明 就是律師聲明書 律師聲明書屬于外部書面證據(jù) 有較強(qiáng)的證明力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接用律師聲明書作為解釋或有負(fù)債的證據(jù) 2020 3 21 41 四 獲取律師聲明書 二 律師聲明書的內(nèi)容和格式一般來說 對(duì)律師的函證 通常由被審計(jì)單位寄發(fā)致律師的審計(jì)查詢函來進(jìn)行 律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位有關(guān)或有負(fù)債的敘述的完整性 并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)或有負(fù)債的評(píng)價(jià)做出說明和評(píng)論 格式和措詞 沒有固定的格式 2020 3 21 42 四 獲取律師聲明書 三 律師聲明書對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用律師聲明書作為審計(jì)證據(jù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)該律師的專業(yè)資格 專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及聲望等情況來確定律師聲明書內(nèi)容的合理性和可靠性 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該律師的情況感到滿意 一般會(huì)接受律師聲明書中的意見 律師聲明書的內(nèi)容往往會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示審計(jì)意見的類型 2020 3 21 43 四 獲取律師聲明書 如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大 那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 如果律師在回函中表明產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大 而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性 那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 44 四 獲取律師聲明書 如果律師對(duì)審計(jì)詢證函拒絕回答或是隱瞞信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制 在這種情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的重要程度 簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 45 五 審計(jì)總結(jié) 一 審計(jì)總結(jié)的重要性 1 項(xiàng)目經(jīng)理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的疏漏 并采取補(bǔ)救措施 確保審計(jì)質(zhì)量 2 項(xiàng)目經(jīng)理可對(duì)已作出的專業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定 便于正確地表達(dá)審計(jì)意見 2020 3 21 46 五 審計(jì)總結(jié) 3 審計(jì)總結(jié)可以為 部門經(jīng)理或主任會(huì)計(jì)師 在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)提供一份完整而全面的匯總資料 4 審計(jì)總結(jié)的撰擬過程 是經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的總結(jié)過程 5 審計(jì)總結(jié)是出具管理建議書的基礎(chǔ) 也為下一期間的審計(jì)作了必要的銜接與鋪墊 2020 3 21 47 五 審計(jì)總結(jié) 二 審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容1 單位背景概況2 審計(jì)目的 范圍3 審計(jì)過程采取的審計(jì)方法4 審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況5 獲取的審計(jì)證據(jù)情況6 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述及重要性水平確定7 細(xì)節(jié)測(cè)試8 重大問題的處理情況9 與客戶交換意見10 審計(jì)意見類型11 對(duì)下年度工作意見和建議 2020 3 21 48 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 一 評(píng)價(jià)目的1 確定出具審計(jì)意見的類型2 審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則 二 評(píng)價(jià)內(nèi)容1 對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)2 形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 49 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 三 對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)1 是形成審計(jì)意見的必經(jīng)程序 包括以下步驟 先按照財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定確定可能錯(cuò)報(bào)金額 包括已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)和推斷誤差 確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 即可能錯(cuò)報(bào)匯總額 評(píng)價(jià)可能錯(cuò)報(bào)匯總額與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平關(guān)系 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響程度 或者對(duì)其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表總額 如流動(dòng)資產(chǎn)或者流動(dòng)負(fù)債 的影響程度 確定審計(jì)意見類型 2020 3 21 50 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 2 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體影響程度主要有以下三種情況 1 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平且性質(zhì)不重要 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)可接受的水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 51 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 2 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加 超出可接受的水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后 尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 2020 3 21 52 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 3 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)超出可接受的水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序 或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平 2020 3 21 53 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 3 對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 1 項(xiàng)目經(jīng)理匯總每個(gè)功能領(lǐng)域或者測(cè)試項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果 2 匯總結(jié)果逐級(jí)交給部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師認(rèn)真復(fù)核 主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有最終的責(zé)任 2020 3 21 54 六 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 3 在最終作出審計(jì)意見之前 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就影響審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng) 如有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧 重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng) 會(huì)計(jì)信息披露中存在的重大問題等 與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以口頭報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題 并說明建議被審計(jì)單位做必要調(diào)整或表外披露的理由 管理層可以申辯其立場(chǎng)最后 通常會(huì)對(duì)需要被審計(jì)單位作出的改變達(dá)成協(xié)議 如果達(dá)成協(xié)議 則會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 否則可能出具其他類型的審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 55 七 與治理層的溝通 一 溝通的目的被審計(jì)單位的治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn) 在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性 2020 3 21 56 七 與治理層的溝通 目的在于 就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任 取得相互了解 及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng) 共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息 2020 3 21 57 七 與治理層的溝通 三 溝通內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任關(guān)于計(jì)劃的審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間的溝通關(guān)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題的溝通關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的溝通 2020 3 21 58 七 與治理層的溝通 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的責(zé)任 1 審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的 且與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng) 2 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項(xiàng) 并且這些事項(xiàng)沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與治理層溝通 3 如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通 2020 3 21 59 七 與治理層的溝通 2 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 3 重要性的概念 但不宜涉及重要性的具體底線或金額 4 審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求 5 與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì) 2020 3 21 60 七 與治理層的溝通 3 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法 2 審計(jì)工作中遇到的重大困難 3 尚未更正的錯(cuò)報(bào) 除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要 4 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的 根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng) 2020 3 21 61 七 與治理層的溝通 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 1 就審計(jì)項(xiàng)目組成員 會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明 這種聲明有助于治理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持自身獨(dú)立性的責(zé)任 2020 3 21 62 七 與治理層的溝通 2 根據(jù)職業(yè)判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng) 其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì) 非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額 2020 3 21 63 七 與治理層的溝通 3 為消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?已經(jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益 自我評(píng)價(jià) 關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等 2020 3 21 64 練習(xí)題 3 復(fù)習(xí)思考題4 P268 1 將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目 借 預(yù)付賬款 B公司1500萬元貸 應(yīng)付賬款 B公司1500萬元 將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目 借 應(yīng)收賬款 H公司2000萬元貸 預(yù)收賬款 H公司2000萬元 2020 3 21 65 練習(xí)題 按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)應(yīng)收賬款 21000 2000 6 1100 280 萬元 針對(duì)其他應(yīng)收款 1692 6 160 58 48 萬元 借 資產(chǎn)減值損失 壞賬損失221 52萬元其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備58 48萬元貸 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備280萬元 2020 3 21 66 練習(xí)題 2 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所謂更新改造實(shí)際上屬于正常維護(hù) 沒有增加新的功能 不產(chǎn)生新的未來經(jīng)濟(jì)利益 屬于費(fèi)用化支出 審計(jì)調(diào)整分錄如下 借 管理費(fèi)用500萬元貸 固定資產(chǎn)500萬元借 固定資產(chǎn)10萬元貸 管理費(fèi)用10萬元 2020 3 21 67 練習(xí)題 3 審計(jì)調(diào)整分錄如下 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息15萬元貸 投資收益 債券利息收入15萬元 4 審計(jì)調(diào)整分錄如下 借 營業(yè)外支出120萬元貸 預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元上述審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)所得稅的影響調(diào)減所得稅 221 52 500 10 15 120 0 33 269 45 萬元 2020 3 21 68 練習(xí)題 所得稅的審計(jì)調(diào)整分錄 借 應(yīng)交稅費(fèi)269 45萬元貸 所得稅費(fèi)用269 45萬元利潤分配的審計(jì)調(diào)整分錄 借 盈余公積40 42萬元貸 利潤分配40 42萬元 2020 3 21 69 練習(xí)題 4 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為1200000元 X公司20 7年財(cái)務(wù)報(bào)告于20 8年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn) 并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所 資料一 在對(duì)X公司審計(jì)過程中 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng) 1 X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為 賬齡1年以內(nèi)的 含1年 以下類推 按其余額的15 計(jì)提 賬齡1 2年的 按其余額的40 計(jì)提 賬齡2 3年的 按其余額的60 計(jì)提 賬齡3年以上的 按其余額的80 計(jì)提 2020 3 21 70 明細(xì) 賬齡 2020 3 21 71 2 20 7年1月起 X公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù) 董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持 并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本 因此予以批準(zhǔn) 20 7年11月31日 該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途 結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出 確認(rèn)無形資產(chǎn) 該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年 凈殘值為零 并按直線法攤銷 X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元 工資費(fèi)用6000000元 其他相關(guān)費(fèi)用4000000元 共40000000元 其中符合資本化條件的支出為18000000元 X公司在20 7年度做了如下會(huì)計(jì)處理 在發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借記 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 22000000元 研發(fā)支出 資本化支出 18000000元 貸記 原材料 30000000元 應(yīng)付職工薪酬 6000000元 銀行存款 4000000元 在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出 費(fèi)用人支出時(shí) 借記 管理費(fèi)用 22000000元 貸記 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 22000000元 在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí) 借記 無形資產(chǎn) 18000000元 貸記 研發(fā)支出 資本化支出 18000000元 在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí) 借記 制造費(fèi)用 專利技術(shù) 300000元 貸記 累計(jì)攤銷 300000元 2020 3 21 72 3 20 6年2月 X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同 委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù) 采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式 廣告代理合同約定 機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為14400000元 展示時(shí)間為20 6年2月至20 8年1月共兩年 若因故在展示期間中止廣告 則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)用 X公司于20 6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用 并全額記入20 6年度銷售費(fèi)用 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為 應(yīng)自20 6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用 提出借記 長期待攤費(fèi)用 7800000元 貸記 銷售費(fèi)用 7800000元的審計(jì)調(diào)整建議 X公司調(diào)整了20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表 但未調(diào)整20 7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表 2020 3 21 73 4 X公司于20 7年8月取得了某外國上市公司18 的股權(quán) 不能實(shí)施控制 也無重大影響 投資成本8000000元 在編制20 7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映 20 8年3月24日 該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與20 7年12月31日相比下挫60 從而導(dǎo)致X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失 2020 3 21 74 5 20 7年1月31日 X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤 該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) 20 7年年末未發(fā)生減值跡象 該商住樓的建造成本為30000000元 其中 一層商鋪12000000元計(jì)劃用于出租 其余樓層18000000元計(jì)劃用于X公司辦公 20 7年3月31日 X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同 租賃期為20 7年3月31日至20 9年3月30日 租賃費(fèi)用總額1440000元 自20 7年4月起按月結(jié)算 該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年 預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10 按平均年限法計(jì)提折舊 X公司于20 7年1月31日做了增加固定資產(chǎn) 商住樓30000000元的會(huì)計(jì)處理 于20 7年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊 做借記 管理費(fèi)用 折舊費(fèi) 825000元 貸記 累計(jì)折舊 825000元的會(huì)計(jì)處理 于20 7年4月至12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記 銀行存款 540000元 貸記 營業(yè)收入 其他業(yè)務(wù)收入 540000元的會(huì)計(jì)處理 2020 3 21 75 資料二 公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額 2020 3 21 76 練習(xí)題 要求 1 在資料一的基礎(chǔ)上 如果不考慮審計(jì)重要性水平 針對(duì)資料二中事項(xiàng) 1 至事項(xiàng) 5 請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議 若需提出審計(jì)調(diào)整建議 請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司20 7年度的稅費(fèi) 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響 下同 2020 3 21 77 練習(xí)題 2 在資料一的基礎(chǔ)上 如果考慮審計(jì)重要性水平 假定X公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng) 并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng) 1 至事項(xiàng) 5 提出的審計(jì)處理建議 如果有 在不考慮其他條件的前提下 請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告 3 在資料二的基礎(chǔ)上 如果考慮審計(jì)重要性水平 假定X公司只存在資料一中的事項(xiàng) 3 并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議 如果有 在不考慮其他條件的前提下 請(qǐng)代為編制審計(jì)報(bào)告 2020 3 21 78 解析 一 審計(jì)調(diào)整分錄1 預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借