2010年審計(無答案,供做題用).doc

/cpa 注冊會計師資料免費打包下載2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試審計試題特別提示： 本試題卷簡答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，最高得分為11分。除簡答題第5小題外，簡答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。 本試題卷最高得分為105分，本科目合格分數(shù)線為60分。 請考生關(guān)注下列答題要求： 1.請在答題卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準考證號和身份證件號。 2.請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。 3.單項選擇題、多項選擇題的答題結(jié)果用2鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。 4.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。 5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。 6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙在考試結(jié)束后一律不得帶出考場。 一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。） （一）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是（ ）。 A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證 B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取 C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式 D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告 2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是（ ）。 A.使用的標準是否適當且預(yù)期使用者能夠獲得該標準 B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員 C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù) D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標準的方式中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。 A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得 B.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述 C.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預(yù)期使用者 D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標準 4.在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，A注冊會計師認為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（ ）。 A.明確提及責(zé)任方和標準，如“我們認為，責(zé)任方作出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的” B.明確提及責(zé)任方，如“我們認為，責(zé)任方作出的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的” C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” （二）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，A 注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 5.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A 注冊會計師正確的做法是（ ）。 A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告 B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告 C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接 D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 6.如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（ ）。 A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告 B.注冊會計師更換兩名審計助理人員 C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述 D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動 7.在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊會計師認為合理的理由是（ ）。 A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息 B.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) C.甲公司提出大幅度削減審計費用 D.甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質(zhì)存在誤解 8.如果認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（ ）。 A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作 B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù) C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由 D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況 （三）A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 9.在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是（ ）。 A.財務(wù)報表要素 B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目 C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求 D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境 10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性 B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大 C.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì) D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因 11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是（ ）。 A.甲公司的存貨 B.甲公司的應(yīng)收賬款 C.甲公司的所有者權(quán)益 D.甲公司管理層和治理層的薪酬 12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（ ）。 A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報 B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額 C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù) D.可容忍錯報 13.隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（ ）。 A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整 B.約定的審計收費發(fā)生變化 C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化 D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策 （四）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 14.對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 A.計價和分攤 B.分類 C.存在 D.完整性 15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 A.計價和分攤 B.權(quán)利和義務(wù) C.存在 D.完整性 16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類 （五）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。 A.重要性的具體金額 B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險 C.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度 18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為無需溝通的是（ ）。 A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延 B.管理層對審計工作施加限制 C.審計項目組修改審計時間預(yù)算 D.注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期 19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。 A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化 B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解 D.管理層的勝任能力 20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。 A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間 C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì) 二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。） （一）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司209年度財務(wù)報表。在運用實質(zhì)性分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在下列各項中，A注冊會計師通常認為適合運用實質(zhì)性分析程序的有（ ）。 A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.營業(yè)外收入 D.房屋租賃收入 2.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。 A.可獲得信息的來源 B.可獲得信息的可比性 C.可獲得信息是否經(jīng)過審計 D.與可獲得信息相關(guān)的控制 3.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，A注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。 A.數(shù)據(jù)的可靠性 B.預(yù)期的準確程度 C.可接受的差異額 D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性 （二）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 4.下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（ ）。 A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 B.存在大額、異常的交易 C.存在難以定義、防范的錯誤 D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則 5.下列活動中，A注冊會計師認為屬于控制活動的有（ ）。 A.授權(quán) B.業(yè)績評價 C.風(fēng)險評估 D.職責(zé)分離 6. A注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（ ）。 A.確認對業(yè)務(wù)流程的了解 B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) C.評價控制設(shè)計的有效性 D.確定控制是否得到執(zhí)行 7. 在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風(fēng)險評估后，A注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有（ ）。 A.控制本身的設(shè)計是否有效 B.控制是否得到執(zhí)行 C.是否信賴控制并實施控制測試 D.是否實施實質(zhì)性程序 （三）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在進行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 8. 在測試自動化應(yīng)用控制的運用有效性時，A注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有（ ）。 A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù) B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù) C.該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù) D.信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù) 9. 如果A注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有（ ）。 A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù) B.僅獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù) C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計證據(jù) D.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù) 10如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，A注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。 A控制環(huán)境 B評估的重大錯報風(fēng)險水平 C在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度 D擬減少實質(zhì)性程序的范圍 11對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，A注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（ ）。 A信息技術(shù)一般控制 B自動化應(yīng)用控制 C自上次測試后已發(fā)生變化的控制 D旨在減輕特別風(fēng)險的控制 （四）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 12下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（ ）。 A甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù) B甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品 C甲公司高級管理人員變更頻繁 D管理層擁有甲公司10%的股份 13在組織審計項目組討論舞弊風(fēng)險時，A注冊會計師認為應(yīng)當討論的內(nèi)容有（ ）。 A甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式 B甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素 C甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性 D審計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序 14對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤 B運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況 D在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤 （五）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 15在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A內(nèi)部審計的組織地位及客觀性 B. 內(nèi)部審計人員的薪酬 C內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹慎 D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 16在評價內(nèi)部審計工作時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任 B內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) C內(nèi)部審計結(jié)論是否適當 D內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決 17在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，A注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險 B對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估 C對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價 D是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 （六）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審閱。在審閱過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代數(shù)做出正確的專業(yè)判斷。 18下列各項中，A注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（ ）。 A審閱業(yè)務(wù)的目標 B預(yù)期提交的報告樣本 C預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型 D有關(guān)不能信賴財務(wù)報表審閱提示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明 19下列各項中，A注冊會計師為形成審閱結(jié)論通常實施的程序有（ ）。 A了解甲公司情況及其環(huán)境 B測試甲公司的內(nèi)部控制 C就財務(wù)報表中的所有重要認定詢問管理層 D對財務(wù)報表實施分析程序 20.下列各項中，A注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的范圍段中說明的有（ ）。 A依據(jù)的審閱準則 B.確定的重要性水平 C實施的主要程序 D.提供的保證程度 三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。 （2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， （3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。 （4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 （6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 （1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當以業(yè)務(wù)收入額作為標準和途徑。參考教材P70。 （2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80。 （3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75。 （4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78 （5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 （6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。 2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責(zé)人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （1）應(yīng)邀投標時，ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 （2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。 （3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 （4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務(wù)報表。 （5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。 （6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 答案 （1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁） （2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。（教材99頁相關(guān)內(nèi)容） （3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（教材98頁相關(guān)的內(nèi)容） （4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務(wù)報表的服務(wù)，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的） （5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務(wù)。（教材136頁） （6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關(guān)內(nèi)容） 3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目組負責(zé)人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。 要求： 回答下列問題，并簡要說明理由： （1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？ （2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？ （2）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？ 答案 （1）戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)以及ABC會計師事務(wù)所提起民事訴訟。 理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。 被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 （2）ABC會計師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。 理由1，利害關(guān)系人如果對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。 理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。 理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。 （3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 理由：會計師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任： 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； 已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資； 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 4.A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5。其他相關(guān)事項如下： （1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。 （2）A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。 （3）假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF03.00，MF14.75，MF26.30。 要求： （1）簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。 （2）針對上述（1）至（2）項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。 （3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。 5.A注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于208年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。 （2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。 （3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。 （4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。 （5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。 （6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 要求： （1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。 （2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。 四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）208年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年員工隊伍基本穩(wěn)定。 （2）208年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機器設(shè)備，甲公司于208年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于208年10月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 （3）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品-A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。 （4）自208年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%。 （5）208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備400400賬面價值120400110400商譽購入丙公司形成6000預(yù)付款項基本廣告服務(wù)費200追加廣告服務(wù)費1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用運輸費1200資料三： A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。 （2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。 （3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。 （4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與208年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。 （5）從208年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 （6）根據(jù)208年銷貨運費記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運費，與208年實際承擔(dān)的運費進行比較。 （7）將甲公司在208年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。 要求： （1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12