全面預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)(精).doc

(2010年第14期 全面預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)/熊黎田野摘要:績(jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理的重要組成部分。本文將全面預(yù)算管理同績(jī)效考評(píng)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行探討,旨在促使企業(yè)加強(qiáng)自身管理,完善內(nèi)部控制制度,真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)整體利益全面預(yù)算管理是企業(yè)日常運(yùn)作的重要工具。作為一種先進(jìn)的管理理念和技術(shù),推行全面預(yù)算管理,可以明確并量化公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制,為企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證?？?jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理中的重要組成部分?？?jī)效考評(píng)的合理性、公正與否對(duì)員工的工作方向和努力程度有著直接的影響。一、全面預(yù)算管理(一全面預(yù)算管理的含義全面預(yù)算管理早在二十世紀(jì)中葉就已被西方企業(yè)廣泛運(yùn)用,但直到現(xiàn)在,全面預(yù)算管理并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、明確的定義。廣義上的預(yù)算是指全面預(yù)算,是企業(yè)在科學(xué)地對(duì)內(nèi)部、外部環(huán)境進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,用價(jià)值和實(shí)物等多種形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)成果的一系列目標(biāo)與規(guī)劃,是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來(lái)一段期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系,包括專門決策預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類,內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。許多人將“全面預(yù)算管理”與“財(cái)務(wù)預(yù)算”等同起來(lái),甚至認(rèn)為“全面預(yù)算”是“財(cái)務(wù)部門的事情”,這種觀念是錯(cuò)誤的。全面預(yù)算管理是涉及全方位、全過(guò)程和全員的一種整合性管理系統(tǒng),具有全面控制和約束的能力,全面預(yù)算管理的核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進(jìn)行分配、考評(píng)和控制,使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事,從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,這并不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。(二推行全面預(yù)算管理的前提條件伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,企業(yè)的目標(biāo)從完成品種計(jì)劃、產(chǎn)量計(jì)劃逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化上來(lái),全面預(yù)算管理因此被越來(lái)越廣泛地運(yùn)用到企業(yè)管理中。但是,并非生搬硬套就可以使其發(fā)揮作用。推行全面預(yù)算管理是需要一定條件的:1.推行全面預(yù)算管理需要企業(yè)高層的支持和參與全面預(yù)算管理既涉及到公司戰(zhàn)略,又影響到日常經(jīng)營(yíng)和管理;既涉及資金的運(yùn)作,又涉及到生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等環(huán)節(jié),影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。因此,企業(yè)高層管理者必須承擔(dān)起項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的角色,直接介入預(yù)算管理的授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié),并保證不同部門之間保持良好的協(xié)作關(guān)系。2.推行全面預(yù)算管理需要強(qiáng)大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息支持完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的基本前提,如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完善,那么整個(gè)預(yù)算的準(zhǔn)確性就無(wú)從談起。除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息外,全面預(yù)算管理對(duì)非財(cái)務(wù)信息的要求同樣嚴(yán)格。企業(yè)的內(nèi)部信息、外部信息、整體信息、分部信息、反饋信息、前瞻信息等等,必須有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系給予強(qiáng)有力的支持,這套系統(tǒng)對(duì)于如何獲取、加工和整理各類雜亂的信息,使這些信息順利地運(yùn)用到預(yù)算管理體系中,起到至關(guān)重要的作用。3.預(yù)算實(shí)施和考評(píng)的嚴(yán)肅性很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)一絲不茍,執(zhí)行起來(lái)卻視而不見(jiàn),超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目照常進(jìn)行,項(xiàng)目資金相互挪用,種種違規(guī)行為都由于執(zhí)法不嚴(yán)或預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而得到寬恕,使預(yù)算失去了應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。落實(shí)管理制度,提高預(yù)算的控制和約束力,是推行全面預(yù)算管理的重要前提條件和必要保證措施。二、全面預(yù)算管理中的績(jī)效考評(píng)(一全面預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)的關(guān)系績(jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法,通過(guò)定量和定性地分析,科學(xué)地揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)的效益。業(yè)績(jī)是經(jīng)營(yíng)或管理行為的結(jié)果與表現(xiàn)。業(yè)績(jī)管理是依據(jù)組織體系,通過(guò)總部與責(zé)任中心、責(zé)任中心與員工間達(dá)成的業(yè)績(jī)合同或協(xié)議的履行、雙向互動(dòng)溝通及評(píng)價(jià)而進(jìn)行的管理。業(yè)績(jī)管理是一個(gè)體系,是事前計(jì)劃、事中管理、事后考評(píng)三位一體的管理體系。在業(yè)績(jī)管理體系中,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是其核心內(nèi)容之一。它一方面為業(yè)績(jī)計(jì)劃、業(yè)績(jī)溝通提59 (2010年第14期 供了依據(jù),同時(shí)是對(duì)職員的工作過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的管理過(guò)程,績(jī)效考評(píng)的結(jié)果可以作為晉升、解雇和調(diào)整崗位的依據(jù),可以作為確定工資、獎(jiǎng)金的依據(jù),可以作為潛能開發(fā)和教育培訓(xùn)的依據(jù),也可以作為人事政策、激勵(lì)措施的依據(jù),考評(píng)的結(jié)果供生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)銷、研發(fā)、財(cái)務(wù)等部門制定工作計(jì)劃和決策時(shí)參考。全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評(píng)四大方面。預(yù)算考評(píng)在全面預(yù)算管理循環(huán)中,處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面,在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控,以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程的控制;另一方面,預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng),相互作用,周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制,而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié),又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開始。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析,掌握進(jìn)度和狀況,及時(shí)糾偏補(bǔ)漏,兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲,為下一步預(yù)算調(diào)整,加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。過(guò)程中的預(yù)算考評(píng)以矯正偏差、預(yù)警分析、及時(shí)總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)為目的,期末結(jié)果的預(yù)算考評(píng)以整體預(yù)算完成情況為目的,只對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)并總結(jié)經(jīng)驗(yàn),其核心在于對(duì)過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)警與經(jīng)營(yíng)狀況的分析;而績(jī)效評(píng)價(jià)主要關(guān)注結(jié)果,而且是對(duì)綜合業(yè)績(jī)結(jié)果的關(guān)注,重在全方位的結(jié)果考評(píng),強(qiáng)調(diào)與薪酬計(jì)劃掛鉤。在企業(yè)的運(yùn)作中,要將兩者清楚地區(qū)分開來(lái),預(yù)算考評(píng)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要組成部分,但不是全部。(二全面預(yù)算管理的績(jī)效考評(píng)原則績(jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),在考慮全面預(yù)算管理制定原則的同時(shí),還需要有針對(duì)性地考慮自身的適用性和實(shí)際情況,不能生搬硬套。預(yù)算年末業(yè)績(jī)考評(píng)有兩方面:一是預(yù)算業(yè)績(jī)考評(píng);二是年度綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。為簡(jiǎn)化考評(píng)內(nèi)容,避免考評(píng)上的重復(fù)性,可以將年度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為年度綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)方面來(lái)考慮。國(guó)資委發(fā)布的中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法中明確提出了開展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)遵循的四大原則:全面性原則、客觀性原則、效益性原則和發(fā)展性原則。1.全面性原則:企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立綜合的指標(biāo)體系,對(duì)影響企業(yè)績(jī)效水平的各種因素進(jìn)行多層次、多角度的分析和綜合評(píng)判。此原則有效地避免了片面的和帶有個(gè)人感情色彩的評(píng)價(jià)。2.客觀性原則:企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境特征,依據(jù)統(tǒng)一測(cè)算的、同一期間的國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),客觀公正地評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及管理狀況。3.效益性原則:企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以考察投資回報(bào)水平為重點(diǎn),運(yùn)用投入產(chǎn)出分析基本方法,真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和資本保值增值水平。4.發(fā)展性原則:企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在綜合反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上,客觀分析企業(yè)年度之間的增長(zhǎng)狀況及發(fā)展水平,科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力。(三全面預(yù)算管理中的績(jī)效考評(píng)體系企業(yè)的績(jī)效考評(píng)體系,在本質(zhì)上要把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求表現(xiàn)出來(lái),使企業(yè)按規(guī)律辦事。企業(yè)把握好、運(yùn)用好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,就能長(zhǎng)盛不衰,否則,就會(huì)被淘汰。通過(guò)績(jī)效考評(píng),可以幫企業(yè)認(rèn)清自身的優(yōu)勢(shì),尋找差距,引導(dǎo)企業(yè)行為,為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展服務(wù)?？?jī)效考評(píng)體系主要由考評(píng)目標(biāo)、考評(píng)內(nèi)容和考評(píng)指標(biāo)等要素構(gòu)成?？荚u(píng)目標(biāo)是指整個(gè)系統(tǒng)的指南和目的所在,是戰(zhàn)略愿景得以實(shí)現(xiàn)的必要條件,它將抽象的企業(yè)愿景轉(zhuǎn)化為易被人理解的分階段具體目標(biāo),為各級(jí)管理者提供決策依據(jù)和所需信息?？荚u(píng)內(nèi)容包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、基礎(chǔ)管理、人才開發(fā)、客戶滿意度、發(fā)展創(chuàng)新能力等等?？?jī)效考評(píng)通常包括組織整體績(jī)效考評(píng)、部門績(jī)效考評(píng)和員工個(gè)人績(jī)效考評(píng)等。考評(píng)指標(biāo)是指對(duì)考評(píng)對(duì)象的某一方面進(jìn)行考評(píng),是對(duì)考評(píng)客體狀況的具體反映,如何選擇業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo),是績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中最關(guān)鍵的問(wèn)題。指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是考評(píng)業(yè)績(jī)優(yōu)劣的基準(zhǔn),考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于考評(píng)的目的;指標(biāo)權(quán)重對(duì)指標(biāo)體系中的每一個(gè)指標(biāo)根據(jù)其重要程度大小,賦予不同的權(quán)重;績(jī)效考評(píng)分析報(bào)告是績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)的結(jié)論性文件。三、結(jié)束語(yǔ)近年來(lái),全面預(yù)算管理在企業(yè)中越來(lái)越“流行”起來(lái),不少企業(yè)紛紛效仿,制定了一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件,實(shí)施全面預(yù)算管理。但這種預(yù)算管理僅僅是形式而已,被管理者當(dāng)作企業(yè)管理水平提高的炫耀品。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段,但它不是衡量企業(yè)管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段,重點(diǎn)不在于企業(yè)有無(wú)預(yù)算管理制度,而重在預(yù)算管理是否有效的實(shí)施和落實(shí)?？?jī)效考評(píng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心部分,它是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遠(yuǎn)景和目標(biāo),對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況作出的一種價(jià)值判斷。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是否全面客觀,對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和管理科學(xué)化具有重要的影響。一套先進(jìn)的考評(píng)指標(biāo)體系一般應(yīng)具備適用范圍廣、兼顧長(zhǎng)短期利益、層次分明、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和考評(píng)成本低這幾個(gè)特征。傳統(tǒng)的預(yù)算管理中的績(jī)效考評(píng)是以職能部門為導(dǎo)向的,即成本中心以控制成本為目的,利潤(rùn)中心以利潤(rùn)最大化為目企業(yè)問(wèn)題探討60 (2010年第14期 (上接第54頁(yè)中有80名(占20.68同時(shí)在三家或三家以上的上市公司中兼任獨(dú)立董事,考慮到他們還有本職工作和繁忙的社會(huì)活動(dòng),使之難以有充分的時(shí)間和精力深入公司了解情況并作詳細(xì)研究。雖然在多個(gè)公司中兼任獨(dú)立董事在法律上除競(jìng)業(yè)禁止規(guī)定外,但為了保證其勤勉盡職,建議規(guī)定不宜過(guò)多兼任。(七增強(qiáng)獨(dú)立董事參與公司管理的主人翁責(zé)任感獨(dú)立董事親自出席董事會(huì)會(huì)議的積極性與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具有一定的相關(guān)性。出席董事會(huì)的積極性越高,在提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面的作用越突出,有鑒于此,建議證劵監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定上市公司獨(dú)立董事例會(huì)的約束性制度,對(duì)于經(jīng)常不能親自出席會(huì)議的獨(dú)立董事給予公開譴責(zé),并且制度規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)信息若不真實(shí)性則獨(dú)立董事負(fù)有連帶責(zé)任。(八更加重視獨(dú)立董事的專業(yè)性意見(jiàn)獨(dú)立董事出具專業(yè)意見(jiàn)越多、越客觀、越全面,上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告才能更加可信,中小股東的利益也才會(huì)得到更好的保護(hù),通過(guò)這種機(jī)制就會(huì)對(duì)管理層舞弊施加壓力,迫使其規(guī)范自己的財(cái)務(wù)行為。建議證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司獨(dú)立董事出具專業(yè)性意見(jiàn)的要求,力爭(zhēng)使獨(dú)立地董事盡責(zé)工作,避免“花瓶”董事的出現(xiàn),還獨(dú)立董事作為中小股東等投資者“代言人”的本質(zhì)。雖然本文就獨(dú)立董事制度與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性之間關(guān)系這一命題進(jìn)行了理論研究,但還是存在一些缺憾,主要是:獨(dú)立董事制度對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響因素有很多,本文僅探討了獨(dú)立董事制度特性與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)系,未分析獨(dú)立董事制度的外部環(huán)境、約束機(jī)制與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性之間的關(guān)系。參考文獻(xiàn):1伊志宏,杜琰.獨(dú)立董事制度有效性實(shí)證研究J.經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理,2005(11:35-36.2杜淑潔.獨(dú)立董事比例與上市公司自愿披露程度關(guān)系的實(shí)證分析J.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2005(1:58-59.3毛志宏,李何,張星明.獨(dú)立董事制度與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)性的實(shí)證研究J.會(huì)計(jì)之友,2009(7:45-46.4吳水澎等.會(huì)計(jì)事項(xiàng)、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性J.會(huì)計(jì)研究,2007(6:26.5朱永良.獨(dú)立董事與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)性:理論分析與實(shí)證檢驗(yàn).西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2008年碩士論文.作者信息:遵義職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系黨總支書記,副教授,會(huì)計(jì)碩士,主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)教學(xué)與理論研究責(zé)任編輯:周海彬責(zé)任校對(duì):周海彬的,投資中心以提高投資報(bào)酬率為目的。這種績(jī)效考評(píng)體系,導(dǎo)致成本中心管理者僅對(duì)降低成本感興趣,利潤(rùn)中心管理者專注于提高利潤(rùn),而投資中心管理者只關(guān)心可以提高投資回報(bào)的項(xiàng)目,他們的興趣是狹隘的。公司向外部顧客提供產(chǎn)品和服務(wù),其實(shí)也包括為內(nèi)部顧客提供產(chǎn)品和服務(wù),但這一點(diǎn)往往被大多數(shù)管理者所忽視。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的績(jī)效考評(píng)體系是以各個(gè)職能部門為單位,每個(gè)部門實(shí)際完成情況要與預(yù)算作比較,分析超支或節(jié)約的原因,獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)是某單一職能部門,而不是整個(gè)價(jià)值鏈。各個(gè)部門經(jīng)理只關(guān)心自己部門的預(yù)算,很可能會(huì)忽視公司的總目標(biāo),而公司的總目標(biāo)恰恰是要用最小化的成本為顧客提供最好的服務(wù)。因此,將全面預(yù)算管理體系與績(jī)效考評(píng)結(jié)合在一起,發(fā)揮全面預(yù)算管理全方位、全過(guò)程、全員的特點(diǎn),對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)管理,完善自身的內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)具有重要的意義。參考文獻(xiàn):1財(cái)政部企業(yè)司編.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例M.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004.2查爾斯亨格瑞,瓦特哈里森,米切爾羅賓遜.會(huì)計(jì)學(xué)M.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1997.3張蕊.企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)