個人所得稅計算方法 (2).doc

個人所得稅計算方法(一) 個人所得稅的征收范圍 個人所得稅的征收范圍包括：工資薪金所得；個體工商戶生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅其他所得。 (二) 個稅的計稅對象 在職在崗職工每月工資性收入扣除3900元（國家稅法規(guī)定為3500元，重慶市還可按通訊補貼400元每月從當月應納稅所得中扣除,實際起征點為3900元)及醫(yī)保和公積金，達到起征點的，按照七級累進稅率計稅。其他人員一次性勞務費按照勞務報酬所得計稅。 (三) 工資、薪金所得適用稅率及計算 1. 工資、薪金所得適用稅率 工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，共7級（見下表）。 工資、薪金所得個人所得稅稅率表 級數 全月含稅應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數（元） 1 不超過1500元的 3 0 2 超過15004500的部分 10 105 3 超過45009000的部分 20 555 4 超過900035000的部分 25 1005 5 超過3500055000的部分 30 2755 6 超過5500080000的部分 35 5505 7 超過80000的部分 45 13505 2. 工資、薪金所得個稅計算 應納稅所得額為當月的工資、薪金之和，減去法定扣除額度（目前我校規(guī)定為3900元/月）及扣繳的醫(yī)療保險、住房公積金后的余額。當月應交的個人所得稅根據應納稅所得額及適用稅率計算得出。 (1) 在職在崗職工工資性收入計稅 1) 工資個稅計算（每月計算一次） 應納稅所得=工資應發(fā)合計3900 - 公積金醫(yī)療保險 社保-職業(yè)年金 工資個人所得稅=應納稅所得適用稅率速算扣除數 2) 當月零星收入個稅計算（發(fā)放一次計算一次） 零星收入個稅=（工資系統(tǒng)的應納稅所得第一次零星收入第二次零星收入第三次零星收入第N次零星收入）適用稅率速算扣除數工資系統(tǒng)已扣個稅零星收入累計已扣個稅 3) 年終一次性獎勵，根據國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。計算方法：（年終一次性獎勵12）后的商數對應查找個稅速算公式套算 公式（適用當月應納稅所得高于或等于3900元）：應納稅額=當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數 公式（適用當月應納稅所得低于3900元）：應納稅額=(當月取得全年一次性獎金-當月應納稅所得與3900元的差額)適用稅率-速算扣除數。 舉例： 某人某月工行工資和交行工資津補貼收入8000元，假設公積金700元，醫(yī)保50元，當月應繳納個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=8000-3900-700-50=3350元 應交個稅=1500*3%+（3350-1500）*10%=45+185=230元（工行工資扣稅金額，工資查詢系統(tǒng)中在工行工資欄目內） 或者：應交個稅=3350*10%-105=230元 如果，該職工本月還有交行零星津補貼5000元，零星津補貼應納稅計算如下： 應納稅所得=5000+8000-3900-700-50=8350 應交個稅=1500*3%+3000*10%+（8350-4500）*20%=1115元 或者：應交個稅=8350*20%-555=1115元 1115元扣除工行工資中已交稅230元后，余885元，即零星津補貼應該繳納的個稅（工資查詢系統(tǒng)中零星津補貼的扣稅金額）。 (2) 外籍個人工資性收入計稅 當月應納稅所得=工資性收入-4800 當月稅款=當月應納稅所得適用稅率速算扣除數 (四) 個人勞務報酬所得稅率及計算 個人勞務報酬所得,按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。勞務報酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。勞務報酬所得應納稅額的計算公式如下： 勞務報酬所得個人所得稅稅率表 級數 每次應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數（元） 1 不超過20000元的部分 20 0 2 超過2000050000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000 1. 每次收入不足4000元的： 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 或 =（每次收入額-800）*20% 2. 每次收入在4000元以上的： 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 或 =每次收入額*（1-20%）*20% 3. 每次收入的應納稅所得額超過20000元的： 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數 或 =每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數 舉例： 校外某老師一次性取得40000元的勞務報酬， 則應納稅額=40000*（1-20%）*30%-2000=7600 實際應得報酬=40000-7600=32400元 (五) 年收入超過12萬元的個人所得稅申報 根據國家稅務總局個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否繳納了個人所得稅，均應在納稅年度終了向主管稅務機關辦理納稅申報。年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，并在次年的1月1日至3月31日期間，提交填寫完整的個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報） 根據稅務部門提供的相關信息，年所得中只有學校一處來源的，由學校財務處代為申報。除了學校收入來源外以外還有其他收入來源的，需要到財務處網站下載申報表。申報者本人自行先到四公里地稅所稅務專管員處審核是否需要補繳個稅。如果需要補繳個稅須再到南岸區(qū)地稅局辦稅服務大廳補交稅款。 (六) 年終一次性獎金計算個人所得稅方法關于個人取得全年一次性獎金征收個人所得稅方法的通知國稅發(fā)20059號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位： 為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下： 一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。 二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。 （二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： 1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數 2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數 三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號）計算納稅。 七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996206號）和國家稅務總局關于企業(yè)經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知（國稅發(fā)1996107號）同時廢止。年終獎個人所得稅計算方法國稅發(fā)20059號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。年終獎個人所得稅計算方式：1、發(fā)放年終獎的當月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎/12作為“應納稅所得額”對應的稅率。2、當月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資)*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率。這里我們以一個示例進行計算演示：小王在2013年12月工資6000元，同時領到2013年的年終獎20000元，當月所需繳納的個人所得稅如下：1)當月工資個人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元2)年終獎個人所得稅=20000*10%-105=1895元當月個人所得稅總額=145+1895=2040元由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。一、員工當月的工資薪金超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數只允許扣除一次。例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。趙某工資部分應繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45元趙某年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105.趙某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。趙某2013年1月份應繳納個人所得稅2340元。二、員工當月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等)后的數額。例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)”，22500元為應納稅所得額。22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105.錢某年終獎24000應繳納個人所得稅：(24000-1500)*10%-105=2145元。錢某2013年1月份應繳納個人所得稅2145元。三、員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)20059號文件規(guī)定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。該條款的要點是：1，一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年9月至今跳槽到房地產企業(yè)工作，如果孫某2012年12月在房地產企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產企業(yè)工作4個月，但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應繳納個稅2295元。房地產企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)20059號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。國稅發(fā)20059號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策;對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105.李某本企業(yè)年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼