第3章-要素費用核算02(輔助+制費）.ppt

2020 3 14 1 第三章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算 2020 3 14 2 第三章結(jié)構(gòu)框圖 2020 3 14 3 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 1輔助生產(chǎn)部門的特點1 2輔助生產(chǎn)成本的歸集1 3輔助生產(chǎn)成本的分配1 4生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配 2020 3 14 4 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 1輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間 一般很少對外服務(wù) 因此 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受益的車間丶部門負擔(dān) 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的 對外銷售的很少 因此 輔助生產(chǎn)成本的高低 對產(chǎn)品成本水平有直接影響 同時 也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用后 才能進行產(chǎn)品成本的計算 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用 必須單獨進行歸集與核算 并先將其分配記入各受益對象中 2020 3 14 5 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 2輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 2020 3 14 6 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間 如供水 供電 供汽 運輸?shù)溶囬g 應(yīng)按車間別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細帳 在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄 車間所發(fā)生的所有費用都登記在 輔助生產(chǎn)成本明細帳 內(nèi) 2020 3 14 7 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間 如工具 模型等車間 除了要按車間分別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細帳 外 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù) 分別開設(shè) 產(chǎn)品成本計算單 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料 直接工資等直接成本項目的費用 其他費用可先在 制造費用 輔助生產(chǎn)車間 明細帳中進行核算 月末 再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁藴?分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求 采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 2020 3 14 8 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 3輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間自制材料 工具等的核算輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的核算輔助生產(chǎn)費用的分配方法 2020 3 14 9 輔助生產(chǎn)車間自制材料 工具等的核算 輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的 如自制材料 工具等 在這些產(chǎn)品完工后 應(yīng)將其成本從 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 帳戶 轉(zhuǎn)入到 原材料 或 低值易耗品 等帳戶中 各車間 部門領(lǐng)用時 再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法 根據(jù)具體的用途和數(shù)量 一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用帳戶 2020 3 14 10 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的核算 如果輔助生產(chǎn)車間提供電 水 蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在歸集后 應(yīng)根據(jù)各受益部門的耗用量 在各受益部門間進行分配 在這種情況下 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外 輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù) 如供電車間向鍋爐車間提供電力 鍋爐車間向供電車間提供蒸汽 這樣 要計算電的成本 首先應(yīng)計算蒸汽的成本 而要計算蒸汽的成本 又要以先計算出電的成本為先決條件 由于它們之間相互制約互為條件 使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難 因而 輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法 2020 3 14 11 輔助生產(chǎn)費用的分配方法 直接分配法一次交互分配法計劃成本分配法 或稱內(nèi)部結(jié)算價格法 代數(shù)分配法順序分配法 2020 3 14 12 直接分配法 定義計算公式舉例優(yōu)缺點及適用范圍 2020 3 14 13 定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按其受益數(shù)量進行分配 對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法 2020 3 14 14 計算公式 該輔助生產(chǎn)車間直某輔助生產(chǎn)車間接發(fā)生的費用總額費用分配率 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間間或行政管理 或行政管理等部等 費用分配率等部門應(yīng)分配部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費用 2020 3 14 15 舉例 某企業(yè)設(shè)有供電 鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間 由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù) 因而不設(shè)置制造費用明細帳 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用 全部登記在 輔助生產(chǎn)成本明細帳 中 供電車間的 輔助生產(chǎn)成本明細帳 如下 見表7 1 鍋爐車間本月發(fā)生費用為5032元 其輔助生產(chǎn)成本明細帳略 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 見表7 2 根據(jù)上述資料 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下 見表 2020 3 14 16 輔助生產(chǎn)成本明細帳表 2002年8月車間 供電車間 2020 3 14 17 表7 2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單2002年8月 2020 3 14 18 輔助生產(chǎn)費用分配表 2002年8月 直接分配法 接下頁 2020 3 14 19 根據(jù)計算的結(jié)果 應(yīng)作如下的會計分錄 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本8896制造費用1024管理費用1912貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6800 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5032 接上頁 2020 3 14 20 優(yōu)缺點及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次 計算手續(xù)較為簡單 但它具有一定的假定性 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用 實際上 各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費用 計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整 所以 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時 采用直接分配法分配結(jié)果的準確性差一些 因此 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用 2020 3 14 21 一次交互分配法 定義計算公式舉例優(yōu)缺點 2020 3 14 22 定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進行交互分配費用 基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略 第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用 加上分入費用 減去分出費用 計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后 再采用直接分配法 分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位 2020 3 14 23 計算公式 第一階段的交互分配 某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用間費用分配率 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助 耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費用產(chǎn)車間勞務(wù)量 間費用分配率 接下頁 2020 3 14 24 某基本生產(chǎn)車間 該基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理等部門應(yīng) 或行政管理等部 費用分配率分配輔助生產(chǎn)費門勞務(wù)耗用量 第二階段的直接分配 某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用 分配轉(zhuǎn)入費用 分配轉(zhuǎn)出費用 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量 接上頁 2020 3 14 25 舉例 仍以直接分配法的資料為例 分配計算的結(jié)果如下 見表 和帳務(wù)處理 2020 3 14 26 輔助生產(chǎn)費用分配表表 2002年8月 一交互分配法 2020 3 14 27 根據(jù)上述計算結(jié)果 應(yīng)作如下的帳務(wù)處理 交互分配的會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 377 40 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 550貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 550 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 377 40 對外分配的會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本8907制造費用1026管理費用1899貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6627 40 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5204 60 2020 3 14 28 優(yōu)缺點 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點 使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準確 同時 也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗 加強經(jīng)濟核算 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用 在實行廠部 車間兩級成本核算的企業(yè)里 各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后 才能計算出實際費用 進而進行交互分配和對外分配 因此 往往影響了成本計算的及時性 同時 第一階段的交互分配時所要分配的費用 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費用 所以 計算出來的費用分配率不是實際的分配率 準確性要差一些 2020 3 14 29 計劃成本分配法 或稱內(nèi)部結(jié)算價格法 定義計算公式舉例優(yōu)缺點及適用范圍 2020 3 14 30 定義 計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各車間 部門耗用的數(shù)量 計算各車間 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法 對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額 為了簡化核算 可列入 管理費用 科目中 如果是超支差 應(yīng)增加管理費用 如果是節(jié)約差 則應(yīng)沖減管理費用 2020 3 14 31 計算公式 各車間 部門應(yīng)分該車間 部門輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費用 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計劃單位成本某項輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間直分配轉(zhuǎn)按計劃成本分配的差異額 接發(fā)生的實際費用 入額 的分配數(shù)額 2020 3 14 32 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料以例 并假設(shè)每度電的計劃單位成本為0 255元 每噸蒸汽的計劃單位成本為8 198元 分配的結(jié)果如下 見表7 5和會計分錄 2020 3 14 33 輔助生產(chǎn)費用分配表表 2002年8月 計劃成本分法 2020 3 14 34 根據(jù)表7 5中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會計分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 418 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 561 基本生產(chǎn)成本8689制造費用1002管理費用1841貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6936 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5575對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額 應(yīng)作如下的會計分錄 借 管理費用300貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本300如果為節(jié)約差 則應(yīng)沖減管理費用 用紅字作上述會計分錄 2020 3 14 35 優(yōu)缺點及適用范圍 采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用 計算手續(xù)簡單 各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配 加快了會計核算的速度 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況 有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本制定的不準確 會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性 將較大的差異額列入 管理費用 科目中 則對當(dāng)期的損益有較大的影響 因此 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用 2020 3 14 36 代數(shù)分配法 定義計算公式舉例優(yōu)缺點及適用范圍 2020 3 14 37 定義 代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 然后 再按各車間 部門 包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部 耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法 2020 3 14 38 計算公式 某輔助生該產(chǎn)品或該輔助該輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提 該輔助生 生產(chǎn)車 間耗用其他輔 車間產(chǎn)品或勞供產(chǎn)品或產(chǎn)勞務(wù)的間直接助生產(chǎn)車間產(chǎn)務(wù)的單位成本勞務(wù)數(shù)量單位成本發(fā)生的品或勞務(wù)的數(shù)量費用各車間 部門應(yīng)分配該車間 部門產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費用 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 2020 3 14 39 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例 計算過程如下 首先 設(shè)X代表每度電的單位成本 Y代表每噸蒸汽的單位成本 其次 建立如下多元一次方程組 27200X 6800 51Y 1 680Y 5032 2200X 2 然后 解上述二元一次方程組得 Y 8 258923618 X 0 265485481根據(jù)計算結(jié)果編制的 輔助生產(chǎn)費用分配表 如下 見表7 6和會計分錄 2020 3 14 40 輔助生產(chǎn)費用分配表表 2002年8月 代數(shù)分配法 2020 3 14 41 根據(jù)表7 6中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會計分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 421 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 584 基本生產(chǎn)成本8908制造費用1027管理費用1897貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 7221 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5616 2020 3 14 42 優(yōu)缺點及適用范圍 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用 其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準確 這是其他分配方法所不能達到的 但是 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時 需設(shè)的末知數(shù)就多 建立的方程組中的方程就多 計算起來是比較麻煩的 所以 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用 2020 3 14 43 順序分配法 定義計算公式舉例優(yōu)缺點及適用范圍 2020 3 14 44 定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序 耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先 先將費用分配出去 耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后 后將費用分配出去的一種方法 例如供電鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間 若供電車間耗用鍋爐車間的費用少 而鍋爐車間耗用供電車間的費用多 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費用 然后再分配鍋爐車間的費用 2020 3 14 45 計算公式 該輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車直接發(fā)生的費用 分配轉(zhuǎn)入費用間費用分配率 其他車間 部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間 部門應(yīng)分該車間或部門耗用輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費用 的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費用分配率 2020 3 14 46 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例 由于供電車間耗用鍋爐車間的費用少 而鍋爐車間耗用供電車間的費用多 因而 供電車間排列在先 先將費用分配出去 分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間 行政管理等部門 還要分配給排列在后的鍋爐車間 由于鍋爐車間排列在后 因此 其所分配的費用由兩部分組成 即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量 不包括供電車間耗用的2200度電 根據(jù)上述的分析 編制的 輔助生產(chǎn)費用分配表 如下 見表7 7和會計分錄 2020 3 14 47 輔助生產(chǎn)費用分配表表 2002年8月 順序分配法 2020 3 14 48 根據(jù)表 中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會計分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 550 基本生產(chǎn)成本8937制造費用1032管理費用1863貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 6800 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 5582 2020 3 14 49 優(yōu)缺點及適用范圍 用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便 但是 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用 分配結(jié)果的準確性受到一定的影響 同時 也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性 因此 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細的順序 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用 2020 3 14 50 1 4生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè) 還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費用 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁藴试诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費 汽費用于生產(chǎn)甲 乙 丙三種產(chǎn)品 采用定額工時為分配標準 編制的 動力費用分配表 如下 見表7 8 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 2020 3 14 51 表7 8動力費用分配表2002年8月 2020 3 14 52 第二節(jié)制造費用的核算 2 1制造費用的歸集2 2制造費用的分配方法2 3制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理 2020 3 14 53 第二節(jié)制造費用的核算 2 1制造費用的歸集制造費用的概念制造費用明細項目的設(shè)置制造費用核算使用的會計科目制造費用明細賬 2020 3 14 54 制造費用的概念 制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用 以及固定資產(chǎn)使用費 維修費等費用 制造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分 所以 正確合理地組織制造費用的核算 對于正確計算產(chǎn)品成本 控制各車間 部門費用的開支 考核費用預(yù)算的執(zhí)行情況 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用 2020 3 14 55 制造費用明細項目的設(shè)置 為了加強成本管理 控制開支 在制造費用的核算時 要設(shè)置必要的費用明細項目 這些費用明細項目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要 有的按照費用的性質(zhì)設(shè)置 有的按照費用用途設(shè)置 例如 為了控制和分析機物料消耗情況 可以按照費用的性質(zhì) 在制造費用中設(shè)立 機物料消耗 項目 為了分析和控制修理費用的支出情況 可以按照費用的用途設(shè)置 修理費 項目 制造費用設(shè)置的明細項目主要有工資和福利費 折舊費 修理費 辦公費 水電費 機物料消耗 勞動保護費 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 2020 3 14 56 制造費用核算使用的會計科目 為了核算與監(jiān)督制造費用的發(fā)生 并把它匯集起來 應(yīng)設(shè)置 制造費用 科目 該科目的借方登記發(fā)生的制造費用 貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用 在一般情況下 制造費用 科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用 而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用 2020 3 14 57 制造費用明細賬 制造費用明細帳表 第一車間2002年8月 2020 3 14 58 第二節(jié)制造費用的核算 2 2制造費用的分配方法實際分配率方式預(yù)算分配率方式累計分配率方式 2020 3 14 59 實際分配率方式 實際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實際制造費用及其分配標準 來分配制造費用 由于采用的分配標準不同 其計算方法也不一樣 生產(chǎn)工時比例法直接工資比例法聯(lián)合分配法 2020 3 14 60 生產(chǎn)工時比例法 定義計算公式優(yōu)缺點折合工時的計算 2020 3 14 61 定義 生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際 或定額 工時為標準 來分配制造費用的一種方法 2020 3 14 62 計算公式 制造費用制造費用總額分配率 各種產(chǎn)品實際 或定額 工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實際制造費用的制造費用 或定額 工時 分配率 2020 3 14 63 優(yōu)缺點 這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得 方法比較簡單 在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全的車間 都可以采用這種方法來分配制造費用 2020 3 14 64 折合工時的計算 在一些機床型號較多 精密度相差懸殊的企業(yè)里 必須根據(jù)這一情況 將機床分為若干類 以各類機床每小時的折舊 修理 保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù) 確定工時折合系數(shù) 然后 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時 據(jù)以分配制造費用更為合理準確 資料計算結(jié)果 2020 3 14 65 資料 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下 見表7 10 該企業(yè)生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 共發(fā)生制造費用5140元 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下 見表7 11 2020 3 14 66 表7 10某重型機器廠加工臺時折合系數(shù) 2020 3 14 67 表7 11生產(chǎn)工時和折合工時表2002年8月 2020 3 14 68 計算結(jié)果 根據(jù)生產(chǎn)工時 折合工時和制造費用資料 編制的 制造費用分配表 如下 見表7 12 表7 12制造費用分配表2002年8月 2020 3 14 69 直接工資比例法 定義適用范圍 2020 3 14 70 定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標準來分配制造費用的一種方法 2020 3 14 71 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè) 當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時 應(yīng)用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的 不如直接采用生產(chǎn)工時比例法 2020 3 14 72 聯(lián)合分配法 這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點 將其劃分為若干類 分別選擇合理的標準進行分配 分類的標志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行 例如 有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類 一類是機器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費用 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用 前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配 后者可按直接人工工時的比例進行分配 2020 3 14 73 預(yù)算分配率方式 定義計算公式舉例賬務(wù)處理優(yōu)缺點 2020 3 14 74 定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時 或標準工時 為標準分配制造費用的一種方法 預(yù)算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額 平時留在 制造費用 科目中 年末 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中 2020 3 14 75 計算公式 制造費用全年制造費用預(yù)算總額預(yù)算分配率 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實際產(chǎn)量制造費用的制造費用 的定額工時 預(yù)算分配率實際制造費用與實際制按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計 造費用 分配的制造費用算分配的制造費用的差額 接下頁 2020 3 14 76 差異額差異額分配率 按預(yù)算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品按預(yù)算分配差異額配的差異額 率分配的制造費用 分配率 接上頁 2020 3 14 77 舉例 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為180000元 各種產(chǎn)品實際全年定額工時為200000小時 12月份甲產(chǎn)品實際工時為13000小時 乙產(chǎn)品實際工時為5500小時 年末核算時 該車間全年實際發(fā)生制造費用189000元 1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122400元 乙產(chǎn)品為53550元 根據(jù)上述資料 采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 接下頁 2020 3 14 78 制造費用180000預(yù)算分配率 0 9020000012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用 13000 0 90 11700 元 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用 5500 0 90 4950 元 接下頁 2020 3 14 79 差異額 189000 122400 53550 11700 4950 3600 元 3600差異額分配率 0 01869 122400 11700 53550 4950 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 122400 11700 0 01869 2506 元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 53550 4950 0 01869 1094 元 接上頁 2020 3 14 80 賬務(wù)處理 根據(jù)本例的計算結(jié)果 應(yīng)作如下的會計分錄借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 2506 基本生產(chǎn) 乙產(chǎn)品 1094貸 制造費用3600如果計算結(jié)果為正數(shù) 則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額 用藍字作上述會計分錄 2020 3 14 81 優(yōu)缺點 采用預(yù)算分配率法分配制造費用時 不必每月計算分配率 簡化和加快了制造費用的分配工作 并能及時反映各月制造費用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異 特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費用分配率相差懸殊的弊病 所以 預(yù)算分配率法是比較理想的 但是 采用這種方法分配制造費用時 要求企業(yè)的計劃 定額管理工作的水平較高 否則 會影響制造費用分配的準確性 2020 3 14 82 累計分配率方式 定義計算公式舉例優(yōu)缺點 2020 3 14 83 定義 累計分配率方式是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應(yīng)負擔(dān)的全部制造費用 至于未完工產(chǎn)品暫不分配 其應(yīng)負擔(dān)的費用保留在 制造費用 帳戶中 待其完工后一次性分配 累計分配率方式中的分配標準 可采用上述分配方式中分配標準的任何一種 2020 3 14 84 計算公式 制造費用本月發(fā)生的制造費用累期初余額 制造費用計分配率 各種產(chǎn)品累計分配標準之和完工產(chǎn)品應(yīng)分完工產(chǎn)品的制造費用配的制造費用 累計分配標準 累計分配率 2020 3 14 85 舉例 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲 乙 丙 丁四批產(chǎn)品 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn) 生產(chǎn)工時為400小時 本月發(fā)生工時1500小時 另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn) 工時分別為2400小時 1800小時和3250小時 月初制造費用余額為1360元 本月發(fā)生5652 50元 甲產(chǎn)品本月完工 其余三批產(chǎn)品均未完工 采用累計分配率法計算分配制造費用時 其計算結(jié)果如下 接下頁 2020 3 14 86 1360 5652 50制造費用累 0 75計分配率400 1500 2400 1800 3250甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 400 1500 0 75 1425 元 乙 丙 丁三批產(chǎn)品由于未完工 所以暫不分配 可將這三批產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的費用5587 50元 1360 5652 50 1425 保留在 制造費用明細帳 中 而這三批產(chǎn)品的分配標準即工時資料 則保留在各自的 產(chǎn)品成本計算單 中 待該批產(chǎn)品完工時 再根據(jù)其累計工時和完工月份的累計分配率 分配應(yīng)負擔(dān)的制造費用 接上頁 2020 3 14 87 優(yōu)缺點 采用累計分配率方式分配制造費用 其優(yōu)點是在生產(chǎn)周期較長的企業(yè) 假若完工產(chǎn)品批次少 未完工產(chǎn)品批次多 則可減化會計核算的工作量 若完工的批次多 而未完工的批次少 由于簡化的工作量較少 所以 可不采用這種方法進行分配 同時 采用這種方式分配制造費用時 各月份制造費用水