第03章+工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算20101110.ppt

第三章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)核心基礎(chǔ)課程 主講 楊進(jìn) 2020 3 14 第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算 教學(xué)目的與要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí) 使學(xué)生掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的含義 掌握制造工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在資金籌集 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程的核算及相應(yīng)成本計(jì)算 掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入費(fèi)用的確認(rèn) 制造企業(yè)在資金籌集 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程的核算及相應(yīng)成本計(jì)算 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算 教學(xué)計(jì)劃課時(shí) 18課時(shí) 第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算 第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算 1 1工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算的主要內(nèi)容1 2成本計(jì)算的定義1 3成本計(jì)算的要求1 4成本計(jì)算的內(nèi)容和程序 第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容 2020 3 14 1 1工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算的主要內(nèi)容 資金籌集業(yè)務(wù) 向投資者分配利潤(rùn) 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 用來(lái)確認(rèn)一個(gè)會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用并計(jì)算損益的標(biāo)準(zhǔn) 分收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種方法 為什么會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制 主要原因 收付期與歸屬期不一致 收入收到和費(fèi)用支付的時(shí)間 應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用的時(shí)間 日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中哪些業(yè)務(wù)收入或費(fèi)用的收付期與歸屬期一致 哪些業(yè)務(wù)收付期與歸屬期是不一致的 收付實(shí)現(xiàn)制 又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)計(jì)基礎(chǔ) 它是以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付作為確定本期收入或費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 凡本期收到或支付了現(xiàn)金的 不管它歸屬期屬哪期 均視為本期收入或本期費(fèi)用 反之 即使是歸屬于本期的收入和費(fèi)用 只要錢沒(méi)有收付 均不能作為本期收入或費(fèi)用 注 此處現(xiàn)金指廣義現(xiàn)金 包括庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款等 只要本期收到錢就是我本期收入 我才不管收到的是前欠的 還是預(yù)收下個(gè)月的呢 兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的定義 權(quán)責(zé)發(fā)生制 又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) 它是以收入費(fèi)用的歸屬期來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理方法 凡歸屬于本期的收入或費(fèi)用 不管現(xiàn)金是否收到或支付 均為本期收入或費(fèi)用 凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用 即便收到或支付了現(xiàn)金 也不能作為本期收入或費(fèi)用 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的定義 湘江公司12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù) 1 預(yù)收下月銷貨款12000元 存入銀行 2 本月銷售商品28000元 款已收 3 存款支付1季度利息1200元 本月400元 4 支付四季度利息3000元 本月為1000元 5 以銀行存款支付本月電話費(fèi)1000元 6 本月銷售產(chǎn)品價(jià)值10000元 貨款未收到 思考 權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制下如何確認(rèn)本期收入及費(fèi)用 12000 28000 28000 400 1200 1000 10000 2000 1000 15000 5000 40000 7200 32800 38000 18400 19600 方法簡(jiǎn)單 能準(zhǔn)確計(jì)算損益 各自優(yōu)點(diǎn) 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的比較 不能準(zhǔn)確計(jì)算損益 核算較復(fù)雜 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 各自缺點(diǎn) 兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的比較 收付實(shí)現(xiàn)制 適用于我國(guó)行政單位 事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他大部分業(yè)務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)采用此原則 兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的應(yīng)用 第二節(jié)資金籌集的核算 資金投入 資金使用 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 貨幣資金 投入資本 負(fù)債 業(yè)務(wù)內(nèi)容1 使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 向投資者分配利潤(rùn) 繳納稅金等 一 投入資本核算二 借款核算 第二節(jié)資金籌集的核算 2020 3 14 一 投入資本的核算 一 投入資本的分類 實(shí)收資本 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實(shí)物資產(chǎn) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等 按投資主體劃分 按投資形式劃分 2020 3 14 企業(yè)收到的各種投資及由盈余公積 資本公積轉(zhuǎn)增的資本 經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本金 企業(yè)實(shí)際收到的投資 借 銀行存款等貸 實(shí)收資本 5 固定資產(chǎn) 資 2 銀行存款 資 3 庫(kù)存現(xiàn)金 資 4 無(wú)形資產(chǎn) 資 企業(yè)實(shí)際擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)余額 6 工程物資 資 一 投入資本的核算 二 賬戶設(shè)置 2020 3 14 企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)認(rèn)資額的部分及其他方式形成的資本公積 6 資本公積 所 因轉(zhuǎn)增資本而減少的資本公積金 企業(yè)實(shí)有公積金 注 資本公積主要核算企業(yè)吸收投資時(shí)收到投資者出資額超過(guò)認(rèn)資額的部分及其他方式取得的資本公積金 并通過(guò)設(shè)置 資本公積 資本溢價(jià) 及 資本公積 其它資本公積 進(jìn)行明細(xì)核算 一 投入資本的核算 二 賬戶設(shè)置 投資方實(shí)際投入資本 假定500萬(wàn)元 超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額 假定占45 應(yīng)為450萬(wàn)元 部分 50萬(wàn)元 不計(jì)入實(shí)收資本 而計(jì)入資本公積 資本公積 500000 實(shí)收資本 4500000 銀行存款等 5000000 例1 08年12月01日湘江公司成立 收到東風(fēng)公司投入資金500 000元存入銀行 收到長(zhǎng)虹公司投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái) 價(jià)值200 000元 收到華盛公司投入一項(xiàng)專利技術(shù) 價(jià)值300 000元 注冊(cè)資本金總額為1 000 000元 借 銀行存款500000固定資產(chǎn) 設(shè)備200000無(wú)形資產(chǎn) 專利權(quán)300000貸 實(shí)收資本 東風(fēng)公司500000 長(zhǎng)虹公司200000 華盛公司300000 一 投入資本的核算 三 賬務(wù)處理 例2 09年07月1日湘江公司收到永誠(chéng)公司投入資金1 050 000元 雙方認(rèn)資1 000 000元 湘江公司注冊(cè)資本金增至2 000 000元 其中永誠(chéng)公司占50 借 銀行存款1 050 000貸 實(shí)收資本 永誠(chéng)公司1 000 000資本公積 資本溢價(jià)50 000 一 投入資本的核算 三 賬務(wù)處理 2020 3 14 企業(yè)借入一年內(nèi)借款 歸還短期借款本金 企業(yè)借入一年以上長(zhǎng)期借款本金及借入的一次還本付息方式下的長(zhǎng)期應(yīng)付未付利息 歸還長(zhǎng)期借款本金及一次還本付息方式下的應(yīng)付未付利息 尚未償還的短期借款 尚未償還的長(zhǎng)期借款及相應(yīng)利息 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn) 0 應(yīng)付未付利息 支付應(yīng)付未付利息 尚未支付利息 二 借款的核算 一 設(shè)置賬戶 2020 3 14 借入 編制分錄為 借 銀行存款貸 短期借款 歸還 編制分錄為 借 短期借款貸 銀行存款 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理1 短期借款的核算 短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1 本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量 2 利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 計(jì)算公式 短期借款利息 借款本金 利率 時(shí)間 按月 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理1 短期借款的核算 支付方式 按月度支付 按季度或半年支付 賬務(wù)處理上的不同方法 按月度支付 直接計(jì)入本月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 銀行存款 賬戶 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理1 短期借款的核算 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 按季度或半年支付 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求 在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息 但并未實(shí)際支付利息的月份 采用計(jì)提的方式確認(rèn) 計(jì)入各月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 應(yīng)付利息 賬戶 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理1 短期借款的核算 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí) 借 應(yīng)付利息貸 銀行存款 例3 某企業(yè)2007年3月2日 從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元 年利率為6 月利率為0 5 每月應(yīng)付利息500元 應(yīng)付利息 例4 4月1日 企業(yè)向銀行借入三個(gè)月期短期銀行借款1 000 000 年利率為6 利息按季支付 1 借入時(shí) 借 銀行存款1000000貸 短期借款1000000 2 4月30日 計(jì)算4月份短期借款利息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸 應(yīng)付利息5000 本月利息計(jì)算 1000000 6 12 1 50005 6月份的處理與4月份相同 兩個(gè)月共計(jì)提利息10000元 至此已共計(jì)提15000元 3 支付4 5 6月短期借款利息 借 應(yīng)付利息12500貸 銀行存款12500 4 7月1日 償還短期借款 借 短期借款1000000貸 銀行存款1000000 例5 1月1日 企業(yè)向建設(shè)銀行借入償還期為6個(gè)月的借款200000元 年利率6 利息按月支付 款已存入銀行 1 借入時(shí) 借 銀行存款200000貸 短期借款200000 2 每月 計(jì)算并支付短期借款利息時(shí)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用1額000貸 銀行存款1000 本月利息計(jì)算 200000 6 12 1 1000 3 7月1日 償還已到期短期借款 借 短期借款200000貸 銀行存款200000 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理2 長(zhǎng)期借款的核算 借入 編制分錄為 借 銀行存款貸 長(zhǎng)期借款 歸還 編制分錄為 借 長(zhǎng)期借款貸 銀行存款 2020 3 14 計(jì)息 編制分錄為 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款 付息 編制分錄為 借 應(yīng)付利息 或長(zhǎng)期借款 貸 銀行存款 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理1 長(zhǎng)期借款的核算 到期一次還本付息長(zhǎng)期借款利息計(jì)入 長(zhǎng)期借款 分期付息的長(zhǎng)期借款則計(jì)入 應(yīng)付利息 例6 1月1號(hào) 企業(yè)向工商銀行借入償還期為3年的借款1 000 000元 長(zhǎng)期借款利息按年支付 年利率為6 款已存入銀行 編制分錄如下 借 銀行存款1 000 000貸 長(zhǎng)期借款1 000 000 每月末 計(jì)算長(zhǎng)期借款利息5000元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用5 000貸 應(yīng)付利息5 000 二 借款的核算 二 賬務(wù)處理 每年12月31日 支付長(zhǎng)期借款利息60000元 借 應(yīng)付利息60000貸 銀行存款60000 償還已到期長(zhǎng)期借款時(shí) 借 短期借款200000貸 銀行存款200000 本節(jié)小結(jié) 企業(yè)籌資方式包括 吸收投資和借款吸收投資核算 借 銀行存款等資產(chǎn)貸 實(shí)收資本注意 資本溢價(jià)通過(guò) 資本公積 資本溢價(jià) 核算 借款核算 借入 借 銀行存款貸 短 長(zhǎng) 期借款歸還時(shí)反方向處理注意 利息應(yīng)當(dāng)區(qū)分多種情況處理 一 采購(gòu)過(guò)程核算內(nèi)容和材料采購(gòu)成本構(gòu)成二 采購(gòu)過(guò)程應(yīng)設(shè)置的賬戶三 采購(gòu)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算四 采購(gòu)成本計(jì)算 第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程核算 一 采購(gòu)過(guò)程核算內(nèi)容和材料采購(gòu)成本構(gòu)成 一 采購(gòu)過(guò)程核算內(nèi)容 1 采購(gòu)各種材料的貨款結(jié)算2 稅金支付3 采購(gòu)費(fèi)用的歸集4 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 材料包括 原料及主要材料 輔助材料 外購(gòu)半成品 修理用備用件 包裝材料 燃料等 二 材料采購(gòu)成本構(gòu)成 不包括一般納稅人采在購(gòu)過(guò)程中支付的增值稅 采購(gòu)材料發(fā)生的買價(jià)及采購(gòu)費(fèi)用等實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本 已購(gòu)入 但尚未入庫(kù)的材料實(shí)際成本 二 賬戶設(shè)置 1 材料采購(gòu) 賬戶 因采購(gòu)材料 接受勞務(wù)等原因形成的應(yīng)付而尚未支付的款項(xiàng) 已支付的前欠應(yīng)付款 尚未支付的應(yīng)付款 二 賬戶設(shè)置 2 應(yīng)付賬款 賬戶 3 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶 應(yīng)交未交各項(xiàng)稅費(fèi) 預(yù)交或交納各稅費(fèi) 尚未交納的稅費(fèi) 二 賬戶設(shè)置 二 賬戶設(shè)置 增值稅 國(guó)家針對(duì)貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的增值部分征收的稅 稅率17 13 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 售價(jià) 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià) 稅率 以一般納稅人為前提 4 原材料 賬戶 驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本 發(fā)出的材料實(shí)際成本 庫(kù)存的材料的實(shí)際成本 二 賬戶設(shè)置 二 賬戶設(shè)置 5 預(yù)付賬款 賬戶 第一步 借 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅貸 銀行存款等 第二步 借 原材料貸 材料采購(gòu) 三 賬務(wù)處理 例6 湘江公司向東方公司購(gòu)入A材料5000公斤 單價(jià)10元 買價(jià)50000元 增值稅8500元 款已用存款支付 材料尚未入庫(kù) 編制分錄如下 借 材料采購(gòu) A50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8500貸 銀行存款58500 三 賬務(wù)處理 例7 企業(yè)用現(xiàn)金支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元 借 原材料 A50500貸 材料采購(gòu) A50500 例8 上述材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù) 借 材料采購(gòu) A500貸 庫(kù)存現(xiàn)金500 三 賬務(wù)處理 例8 企業(yè)購(gòu)入A材料1000公斤 單價(jià)50 共計(jì)50 000元 增值稅8500元 B材料2000公斤 單價(jià)20 共40000元 增值稅6800元 共其他采購(gòu)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi)等 900元 按重量分配采購(gòu)費(fèi)用 相關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行支付 材料已入庫(kù) 計(jì)算 分配率 900 1000 2000 0 3A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 0 3 1000 300B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 0 3 2000 600A材料實(shí)際成本 300 50000 50300B材料實(shí)際成本 600 40000 40600 三 賬務(wù)處理 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配 由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān) 計(jì)入各自采購(gòu)成本 分配率 共同性采購(gòu)費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 買價(jià)或重量等 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 購(gòu)入時(shí) 借 材料采購(gòu) A材料50300 B材料40600應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 15300貸 銀行存款106200驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借 原材料 A材料50300 B材料40600貸 材料采購(gòu) A材料50300 B材料40600 本節(jié)小結(jié) 材料采購(gòu)成本包括 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用材料采購(gòu)的核算 采購(gòu)借 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等入庫(kù)借 原材料貸 材料采購(gòu)注 一般納稅人支付的增值稅一般是不計(jì)入成本的 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 買價(jià)直接計(jì)入成本 采購(gòu)費(fèi)用如果是為一種材料發(fā)生的 直接計(jì)入 如果是為多種材料發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算 4 1生產(chǎn)過(guò)程賬戶設(shè)置4 2生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算4 3產(chǎn)品制造成本計(jì)算 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算 一 費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1 費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成 2 費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比等原則確認(rèn) 2020 3 14 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用 受益 期間確認(rèn)費(fèi)用的 而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況 支付期與其受益期一致 2020 3 14 支付期在先 受益期在后 2020 3 14 受益期在先 支付期在后 應(yīng)付利息 2020 3 14 二 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的 用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi) 生產(chǎn)成本 制造成本 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 2020 3 14 2 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 1 聯(lián)系 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程 費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 2 區(qū)別 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān) 研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) 期間 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗 研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) 對(duì)象 2020 3 14 3 生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容 生產(chǎn)過(guò)程中耗用的直接材料 直接人工及分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)完工產(chǎn)品成本 未完工的在產(chǎn)品 車間為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 月末分配至 生產(chǎn)成本 的金額 0 三 生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶的設(shè)置 1 生產(chǎn)成本 賬戶 2 制造費(fèi)用 賬戶 0 驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品 發(fā)出產(chǎn)品的成本 庫(kù)存產(chǎn)成品成本 實(shí)際支付的職工薪酬 應(yīng)付職工工資 福利 五險(xiǎn)一金等 尚未支付職工薪酬 四 生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶的設(shè)置 3 庫(kù)存商品 賬戶 4 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 月末轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn) 0 因處置資產(chǎn)而沖減的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或攤銷的無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)已提固定資產(chǎn)折舊或累計(jì)已攤無(wú)形資產(chǎn) 四 生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶的設(shè)置 5 管理費(fèi)用 賬戶 6 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 賬戶 1 生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用材料的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中領(lǐng)用材料 其成本應(yīng)當(dāng)按領(lǐng)用部門的不同分別計(jì)入不同賬戶 五 生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算 直接生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用計(jì)入 生產(chǎn)成本 賬戶 車間為組織管理生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入 制造費(fèi)用 賬戶 廠部為日常管理活動(dòng)領(lǐng)用計(jì)入 管理費(fèi)用 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸 原材料 2020 3 14 2 核算舉例 例9 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 車間一般耗用材料 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品320000借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品330000借 制造費(fèi)用 物料消耗165000貸 原材料 甲材料575000貸 原材料 乙材料240000 直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2 人工費(fèi)用的歸集與分配1 人工費(fèi)用的內(nèi)容 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資 按工資的一定比例 14 提取的職工福利費(fèi) 2 賬戶設(shè)置 支付工資 a 取現(xiàn)借 庫(kù)存現(xiàn)金貸 銀行存款b 發(fā)放工資借 應(yīng)付職工薪酬 工資貸 庫(kù)存現(xiàn)金 支付職工福利費(fèi)借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi)貸 庫(kù)存現(xiàn)金等 2020 3 14 2020 3 14 3 核算舉例 例10 提取現(xiàn)金 備發(fā)工資 借 庫(kù)存現(xiàn)金3600000貸 銀行存款3600000 例11 用現(xiàn)金發(fā)放工資 借 應(yīng)付職工薪酬3600000貸 庫(kù)存現(xiàn)金3600000 例12 計(jì)算并分配本月職工工資總額 生產(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分 應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下 2020 3 14 工資分配率 應(yīng)分配工資總額 分配標(biāo)準(zhǔn) 如工時(shí) 件數(shù)等 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額 分配標(biāo)準(zhǔn) 工資分配率本例 工資分配率 1150000 287500 工時(shí) 4 元 工時(shí) A產(chǎn)品應(yīng)分配工資 160000 4 640000元B產(chǎn)品應(yīng)分配工資 127500 4 510000元根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果 可編制 工資及福利費(fèi)分配表 如下 2020 3 14 編制分配工資分錄 見(jiàn)第6列 工資費(fèi)用 有關(guān)數(shù)字 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1640000 B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用 工資320000管理費(fèi)用 工資210000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資3600000 例13 計(jì)算并提取本月福利費(fèi) 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取 計(jì)算公式 應(yīng)提取福利 某類人員工資額 14 2020 3 14 例 根據(jù)A B產(chǎn)品工資額的14 計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi) A產(chǎn)品 1640000 14 229600B產(chǎn)品 1430000 14 200200根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品229600借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品200200借 制造費(fèi)用 工資44800借 管理費(fèi)用 工資29400貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi)504000 驗(yàn)算 3600000 14 504000 3 生產(chǎn)過(guò)程中招待費(fèi) 辦公用品費(fèi)的核算 處理原則 歸廠部行政部門負(fù)擔(dān)的 計(jì) 管理費(fèi)用 歸車間負(fù)擔(dān)的 計(jì) 制造費(fèi)用 例14 用銀行存款支付辦公費(fèi) 電話費(fèi)4000 其中廠部2800元 車間1200元 借 制造費(fèi)用1200管理費(fèi)用2800貸 銀行存款4000 4 生產(chǎn)過(guò)程中水電費(fèi)的核算 處理原則 歸廠部行政部門負(fù)擔(dān)的 計(jì) 管理費(fèi)用 科目歸車間負(fù)擔(dān)的 計(jì) 制造費(fèi)用 科目歸生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的 計(jì) 生產(chǎn)成本 科目 例15 本月共發(fā)生水電費(fèi)20000元 其中生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)8000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)4000元 車間管理負(fù)擔(dān)2000元 廠部管理負(fù)擔(dān)6000元 增值稅共計(jì)3400元 款未付 借 生產(chǎn)成本 A8000 B4000管理費(fèi)用6000制造費(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3400貸 應(yīng)付賬款23400 5 借支差旅費(fèi)的核算 例16 李廠長(zhǎng)出差 預(yù)計(jì)差旅費(fèi)5000元 用現(xiàn)金支付 借 其他應(yīng)收款 李廠長(zhǎng)5000貸 庫(kù)存現(xiàn)金5000假設(shè)十天后 李廠長(zhǎng)回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)5200 用現(xiàn)金補(bǔ)付200 借 管理費(fèi)用5200貸 其他應(yīng)收款 李廠長(zhǎng)5000庫(kù)存現(xiàn)金200如果李廠長(zhǎng)報(bào)銷差旅費(fèi)4800 多余200已退回現(xiàn)金 借 管理費(fèi)用4800庫(kù)存現(xiàn)金200貸 其他應(yīng)收款 李廠長(zhǎng)5000 2020 3 14 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì) 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗 提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償 折舊的提取方法 每月末 根據(jù)下列公式計(jì)算提取 按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用 每月折舊額 固定資產(chǎn)賬面原值 折舊率 折舊核算上的特殊做法 設(shè)立 累計(jì)折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 而不是直接記入 固定資產(chǎn) 賬戶 6 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算 2020 3 14 關(guān)于 累計(jì)折舊 賬戶的重要說(shuō)明 2020 3 14 例18 本月應(yīng)提折舊費(fèi)總額為20000元 其中車間用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)14000元 廠部用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元 借 制造費(fèi)用14000管理費(fèi)用6000貸 累計(jì)折舊20000 7 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算 處理原則 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值一般計(jì)入 管理費(fèi)用 計(jì)提的攤銷金額同時(shí)記入 累計(jì)攤銷 例19 本月攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值3000元 借 管理費(fèi)用3000貸 累計(jì)攤銷3000 8 制造費(fèi)用的歸集與分配1 制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門 如生產(chǎn)車間 為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用 包括管理人員工資 辦公費(fèi)等 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 8 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用 例9 165000 例12 320000 例13 44800 例14 1200 例15 2000 例18 14000 本期發(fā)生額547000 例20 月末分配制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 2020 3 14 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配 計(jì)算步驟為 1 選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 如生產(chǎn)工時(shí) 生產(chǎn)工人工資等 2 計(jì)算制造費(fèi)用分配率分配率 本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 3 計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率本例 本月A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為6000小時(shí)和4000小時(shí)547000元 6000 4000 54 70 元 工時(shí) A產(chǎn)品分配數(shù) 6000 54 70 328200元B產(chǎn)品分配數(shù) 4000 54 70 218800元會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品328200借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品218800貸 制造費(fèi)用547000 制造費(fèi)用 例9 165000 例12 320000 例13 44800 例14 1200 例15 2000 例18 14000 本期發(fā)生額547000 例20 547000 本期發(fā)生額547000 制造費(fèi)用 賬戶期末無(wú)余額 9 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 基本計(jì)算方法 一般情況下 將反映在 生產(chǎn)成本 明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可 但在特殊情況下 如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用 必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本 例9 165000 2020 3 14 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2020 3 14 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均未全部完工 均有在產(chǎn)品 2 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 生產(chǎn)成本 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 庫(kù)存商品 賬戶 賬戶設(shè)置 核算舉例 例5 39 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借 庫(kù)存商品 A產(chǎn)品1842000借 庫(kù)存商品 B產(chǎn)品1265000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1842000貸 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1265000 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算 2020 3 14 說(shuō)明 直接材料 直接人工一般在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用如是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品發(fā)生的 則也直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 如果制造費(fèi)用是同時(shí)為生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生的 則需在月末將歸集的制造費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配 生產(chǎn)工時(shí) 生產(chǎn)工人工資 機(jī)器工時(shí)等 計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 4 3產(chǎn)品制造成本計(jì)算 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算 2020 3 14 制造費(fèi)用的分配 分配率 制造費(fèi)用總額 各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 分配率 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 例19 本月制造費(fèi)用借方發(fā)生額為28200元 本月A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí) B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為3000小時(shí) 制造費(fèi)用分配率 28200 2000 3000 5 64A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 2000 5 64 11280B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 3000 5 64 16920 編制會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品11280 B產(chǎn)品16920貸 制造費(fèi)用282800 4 3產(chǎn)品制造成本計(jì)算 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算 2020 3 14 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 完工產(chǎn)品總成本 直接材料 直接人工 分配計(jì)入的制造費(fèi)用完工產(chǎn)品單位成本 完工產(chǎn)品總成本 完工數(shù)量 例20 湘江公司本月投產(chǎn)的A B產(chǎn)品已完工 A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為99280元 B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為140920元 其中A完工數(shù)量100件 B產(chǎn)品完工數(shù)量200件 則A產(chǎn)品的單位成本為99280 100 992 8B產(chǎn)品的單位成本為140920 200 704 6 4 3產(chǎn)品制造成本計(jì)算 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算 本節(jié)小結(jié) 產(chǎn)品制造成本包括 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用生產(chǎn)過(guò)程的核算 材料的領(lǐng)用 人工費(fèi) 工資 福利費(fèi) 的核算 折舊費(fèi)的核算 水電費(fèi)的核算 差旅費(fèi)的核算 電話費(fèi)等行政費(fèi)用的核算 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品的完工入庫(kù)等 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 直接材料 直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本 制造費(fèi)用如果是為多種產(chǎn)品發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本 5 1銷售過(guò)程的核算5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 銷售過(guò)程的主要業(yè)務(wù) 售出商品取得收入并收取一定的增值稅 銷售過(guò)程中銷售費(fèi)用的發(fā)生 銷售中的包裝費(fèi) 廣告費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)等 統(tǒng)稱銷售費(fèi)用 在銷售過(guò)程中按規(guī)定企業(yè)應(yīng)交的各項(xiàng)稅金 如消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本 1 賬戶設(shè)置 銷售商品取得的收入 銷貨退回及月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)數(shù) 0 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本 銷貨退回轉(zhuǎn)回?cái)?shù)及月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)數(shù) 0 銷售商品等應(yīng)收取的款項(xiàng) 收回的應(yīng)收款 尚未收回的應(yīng)收款 銷售過(guò)程發(fā)生廣告費(fèi)等 月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn) 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 城建稅等 月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn) 0 企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng) 發(fā)貨時(shí)實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng) 預(yù)收的貨款 尚未收到的少收款 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 銷售過(guò)程核算 取得銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 支付銷售費(fèi)用及稅金等 A 取得銷售收入 借 銀行存款等貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷售稅額 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 銷售過(guò)程核算 A 取得銷售收入 例21 湘江公司銷售A產(chǎn)品一批 共計(jì)50000元 另收取增值稅8500元 價(jià)稅款均已存入銀行 銷售B產(chǎn)品100000元 增值稅17000元 價(jià)稅款均未收到 編制分錄如下 借 銀行存款58500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 8500 借 應(yīng)收賬款117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B產(chǎn)品100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 銷售過(guò)程核算 A 取得銷售收入 例22 湘江公司按合同規(guī)定預(yù)收甲公司購(gòu)貨款60000 存入銀行 借 銀行存款60000貸 預(yù)收賬款 甲公司60000 假設(shè)日后向甲公司發(fā)貨時(shí)實(shí)際銷售50000元 增值稅8500元 多余款通過(guò)銀行退回 借 預(yù)收賬款 A58500借 預(yù)收賬款1500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000貸 銀行存款1500應(yīng)交稅費(fèi) 銷項(xiàng)稅額8500 如果實(shí)際發(fā)貨銷售價(jià)為70000元 該怎么處理 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 銷售過(guò)程核算 B 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 銷售過(guò)程核算 B 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 例23 結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的實(shí)際成本 假設(shè)已銷A產(chǎn)品實(shí)際成本為26000元 已售B產(chǎn)品實(shí)際成本為70000元 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 A產(chǎn)品26000 B產(chǎn)品70000貸 庫(kù)存商品 A產(chǎn)品26000 B產(chǎn)品70000 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 銷售過(guò)程核算 C 支付銷售費(fèi)用及稅金 例24 湘江公司用存款支付廣告費(fèi)20000元 借 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)20000貸 銀行存款20000 例25 計(jì)算本月已售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅5000元 城建稅200元 教育費(fèi)附加150元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加5350貸 應(yīng)交稅費(fèi) 消費(fèi)稅5000 城建稅200 教育費(fèi)附加150 5 1銷售過(guò)程核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 1 利潤(rùn)的計(jì)算及利潤(rùn)分配程序 利潤(rùn)的計(jì)算 1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值變動(dòng)損失 投資收益 投資損失 營(yíng)業(yè)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本2 利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出3 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用所得稅 利潤(rùn)總額 所得稅率 25 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 1 利潤(rùn)的計(jì)算及利潤(rùn)分配程序 利潤(rùn)分配的程序1 彌補(bǔ)以前年度虧損2 提取法定盈余公積金3 提取任意盈余公積金4 向投資者分配利潤(rùn)或股利計(jì)算 期末未分配利潤(rùn) 期初未分配利潤(rùn) 本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 計(jì)提的盈余公積 分配的利潤(rùn) 0 0 0 0 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 2 賬戶設(shè)置 0 0 注 營(yíng)業(yè)外支出屬非日常支出 具體包括 捐贈(zèng)支出 罰沒(méi)支出 無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置凈虧損 債務(wù)重組凈損失等 注 營(yíng)業(yè)外收入屬非日常收入 具體包括 捐贈(zèng)收入 罰沒(méi)收入 無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置凈收益 重組收益 無(wú)需支付的應(yīng)付款等 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 3 賬務(wù)處理 其他業(yè)務(wù)收支的核算 例26 湘江公司將一項(xiàng)專利權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給南通公司使用 收取使用費(fèi)收入20000元 轉(zhuǎn)讓款存入銀行 營(yíng)業(yè)稅率5 收取轉(zhuǎn)讓收入借 銀行存款20000貸 其他業(yè)務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入20000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借 營(yíng)業(yè)稅金及附加1000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 3 賬務(wù)處理 營(yíng)業(yè)外收支的核算 例27 湘江公司因違反稅法規(guī)定被稅務(wù)部門罰款40000元 用存款支付 借 營(yíng)業(yè)外支出 罰沒(méi)支出40000貸 銀行存款40000 例28 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn)原值220000元 出售收入為300000元 款已存入銀行 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000元 另無(wú)形資產(chǎn)已攤銷15000元 借 銀行存款300000累計(jì)攤銷15000貸 無(wú)形資產(chǎn)220000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000營(yíng)業(yè)外收入65000 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 例29 企業(yè)本年度從被投資單位分回現(xiàn)金股利20000元 存入銀行 借 銀行存款20000貸 投資收益20000 如果企業(yè)為對(duì)外投資虧損則通過(guò) 投資收益 科目的借方予以反映 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 3 賬務(wù)處理 投資收益的核算 本月?lián)p益的結(jié)轉(zhuǎn)方法 表結(jié)法 賬結(jié)法 表結(jié)法 月末在賬冊(cè)中不對(duì)收入損益類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理 因此不在賬戶中結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 或虧損 而是通過(guò)編表進(jìn)行利潤(rùn)的結(jié)算 優(yōu)點(diǎn) 可從賬上了解本月發(fā)生的收入費(fèi)用 月末無(wú)須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬工作 缺點(diǎn) 不能從賬上反映本月和截止本月的利潤(rùn) 虧損 數(shù) 賬結(jié)法 月末在賬冊(cè)中對(duì)收入費(fèi)用損益賬戶的余額做轉(zhuǎn)賬處理 將損益賬戶轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn) 從而結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 虧損 優(yōu)點(diǎn) 可以從賬上直觀反映本月和截止本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 虧損 數(shù) 缺點(diǎn) 不能直觀反映收入費(fèi)用的累計(jì)數(shù) 增加月末工作量 5 2利潤(rùn)的核算 第五節(jié)銷售過(guò)程和利潤(rùn)核算 3 賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益的核算 賬結(jié)法具體應(yīng)用 期末將本期的費(fèi)用類損益賬戶轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 的借方 收入類損益賬戶轉(zhuǎn)入 本