企業(yè)年檢與財務報表.doc

根據(jù)企業(yè)年度檢驗辦法（國家工商行政管理總局令第23號）的規(guī)定，每年3月1日至6月30日，企業(yè)應當向企業(yè)登記機關(guān)提交年檢材料，進行年度檢驗（以下簡稱年檢）。在年檢工作中，充分理解年檢財務報表中各會計科目的含義及不同會計科目之間的對應關(guān)系，熟練掌握審查和分析重點會計科目相關(guān)內(nèi)容的方法，是做好年檢財務報表審查工作的重要保證。把握好貨幣資金、應收款項、存貨、收入等審核重點，發(fā)現(xiàn)疑點及時追查，是做好年檢財務報表審查工作的關(guān)鍵。對有關(guān)數(shù)據(jù)進行簡單推算、相互比較，是依據(jù)年檢財務報表及時掌握企業(yè)真實情況的有效途徑。對于企業(yè)參加年檢時所提供的財務報表，該重點審查哪些會計科目，該如何依據(jù)財務報表對企業(yè)情況進行檢查和監(jiān)督管理呢？筆者結(jié)合年檢工作實踐，圍繞財務報表中的“貨幣資金”、“應收款項”、“存貨”、“收入”等重點會計科目，分析如何通過審查重點會計科目中的內(nèi)容來發(fā)現(xiàn)有助于加強企業(yè)監(jiān)管的線索和信息。關(guān)于“現(xiàn)金”、“銀行存款”會計科目內(nèi)容的審查與分析貨幣資金是年檢應重點審查的內(nèi)容。貨幣資金通常包括現(xiàn)金和銀行存款。如果企業(yè)財務報表中的貨幣資金數(shù)額很大，而且主要是現(xiàn)金，就要對“現(xiàn)金”、“銀行存款”會計科目的明細賬進行認真審查，注意觀察其中是否存在大額款項流出事項和短期內(nèi)異常資金的連續(xù)、頻繁流出事項，重點檢查企業(yè)是否存在抽逃出資問題。在審查中，要特別注意企業(yè)成立或增資時注冊資本的到賬情況及后來大筆資金的流向。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金剛到賬后不久就有大筆資金支出或有多筆資金連續(xù)支出，就要了解清楚這些資金的流向，認真審查股東是否存在抽逃出資和虛假出資問題，審查企業(yè)是否存在虛報注冊資本的問題。例如，我們在對廈門某橡膠有限公司年檢時，發(fā)現(xiàn)該公司財務報表中貨幣資金為29.1萬元，實收資本為30萬元，長期待攤為0.9萬元，而資產(chǎn)負債表中的“其他”會計科目、損益表所有會計科目中的資金額均為零。這種情況與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常表現(xiàn)有所不同，于是，我們要求企業(yè)提供貨幣資金明細賬。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該公司的“現(xiàn)金”會計科目下有25.1萬元，“銀行存款”會計科目下有4萬元。通過進一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金只有0.1萬元，其余都是股東借條。再一一查看對賬單，發(fā)現(xiàn)該公司在成立后的一個星期之內(nèi)陸續(xù)取現(xiàn)25萬元，并且這25萬元被公司股東以借款名義提走，只留下幾張借條。在大量證據(jù)面前，該公司的法定代表人承認了自己借款注冊公司然后抽逃出資的事實。關(guān)于“應收款項”（含“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”）會計科目內(nèi)容的審查與分析“應收款項”會計科目下的余額如果過大，且很少發(fā)生變動，而企業(yè)的收入又很少，就說明這家企業(yè)可能存在抽逃出資問題。一個時期以來，很多公司以借款的名義抽逃出資，并且在賬務處理時大多記入“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等會計科目。因此，我們在年檢時，應重點審查“其他應收款”會計科目，如果該會計科目下的資金數(shù)額過大，那么這家企業(yè)就極有可能涉嫌抽逃出資。廈門一家貿(mào)易公司（以下簡稱廈門公司）注冊資本為50萬元。我們在對廈門公司年檢時發(fā)現(xiàn)，該公司在成立后的一個星期之內(nèi)，就以支付業(yè)務保證金的名義支付給泉州一家貿(mào)易公司（以下簡稱泉州公司）34.5萬元。經(jīng)調(diào)查了解，廈門公司與泉州公司簽訂有業(yè)務代理合同，合同中也約定廈門公司應支付34.5萬元業(yè)務保證金給泉州公司。但通過閱讀和分析廈門公司財務賬簿的會計科目資料，我們發(fā)現(xiàn)廈門公司兩年多來的收入一直為零，與泉州公司實際上也沒有業(yè)務往來。顯然，上述34.5萬元的業(yè)務保證金不正常。在事實面前，廈門公司的法定代表人終于承認：廈門公司從泉州公司借了33萬元用于注冊登記，廈門公司成立后就以支付業(yè)務保證金的名義將這筆資金及利息還給了泉州公司。關(guān)于“存貨”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”會計科目內(nèi)容的審查與分析對“存貨”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等會計科目內(nèi)容進行審查，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況。在年檢中，要特別注意對企業(yè)財務報表會計科目下的明細賬進行審查，看企業(yè)在實際生產(chǎn)或者經(jīng)營哪些商品，并將了解到的情況與該企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上核準的經(jīng)營范圍核對，看是否存在超范圍經(jīng)營問題。在年檢中，還要注意了解企業(yè)涉及前置審批事項的經(jīng)營活動。例如，我們在對一家商貿(mào)公司年檢時，發(fā)現(xiàn)該公司的存貨明細賬中有食品類庫存賬，但該公司的經(jīng)營范圍并不包含食品，而且該公司也拿不出衛(wèi)生許可證。我們進一步調(diào)查得知，該公司在參加年檢之前剛開辦了一家小超市，小超市經(jīng)營食品。就這樣，一起超范圍經(jīng)營案件的線索便被及時掌握了。在年檢中，可以通過分析企業(yè)的收入來源和企業(yè)的核算方式，具體分析企業(yè)的收入來自總部，還是來自不同的分部。這樣，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)沒有辦理注冊登記手續(xù)的分公司，還可以及時掌握分公司的經(jīng)營情況。例如，我們在對一家物流公司財務報表的附注內(nèi)容進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司的收入主要來源于上海、寧波，而該公司在廈門沒有投資。這與企業(yè)的一般生產(chǎn)經(jīng)營特點不相符。經(jīng)調(diào)查了解，該公司在上海、寧波設立了分公司，但沒有辦理相關(guān)手續(xù)。相關(guān)問題由此很快得到解決。企業(yè)年檢與財務報表一席談依據(jù)新的公司法、企業(yè)年度檢驗辦法等法規(guī)規(guī)定, 企業(yè)年檢，是企業(yè)登記機關(guān)依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對與企業(yè)登記事項有關(guān)的情況進行定期檢查的監(jiān)督管理制度。企業(yè)每年應當在規(guī)定時間內(nèi)向企業(yè)登記機關(guān)提交年檢材料。年檢材料除了年檢報告書、企業(yè)指定的代表或者委托代理人的證明、營業(yè)執(zhí)照副本、經(jīng)營范圍中有屬于企業(yè)登記前置行政許可經(jīng)營項目的，加蓋企業(yè)印章的相關(guān)許可證件、批準文件的復印件和國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他材料外，企業(yè)法人還應當提交年度資產(chǎn)負債表和損益表，公司和外商投資企業(yè)還應當提交由會計師事務所出具的審計報告。企業(yè)登記機關(guān)對年檢材料負有審查之責。為此，筆者現(xiàn)對年檢材料中企業(yè)財務報表的審查作一初淺探討。 一、 審查企業(yè)財務報表的有效性 企業(yè)法人提交的年度財務報表包括“資產(chǎn)負債表和損益表”，該兩表有單獨列表和二表合一兩種表式。不論何種表式，首先要審查其有關(guān)項目填報內(nèi)容是否完整、規(guī)范，數(shù)據(jù)準確，要求其編制單位、日期、數(shù)據(jù)單位（元或萬元）、單位負責人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全，相關(guān)項目的數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系銜接一致，以確保財務報表的有效性。 二、 理清年檢報告書中的“經(jīng)營情況”類與“資產(chǎn)負債表、損益表”相關(guān)項目的對應關(guān)系 年檢報告書中“經(jīng)營情況”類的“資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)總額、實收資本”等四項的數(shù)額分別對應且等同于“資產(chǎn)負債表”中的“資產(chǎn)合計、負債合計（流動負債+長期負債+遞延稅項）、所有者權(quán)益合計、實收資本”等四個科目的數(shù)額，當然,其數(shù)額之間也符合會計平衡公式即:資產(chǎn)總額減負債總額等于凈資產(chǎn)總額，一般而言,凈資產(chǎn)的數(shù)額大于或等于實收資本的數(shù)額,只有當企業(yè)出現(xiàn)虧損時,才可能出現(xiàn)凈資產(chǎn)的數(shù)額小于實收資本的數(shù)額。 而“產(chǎn)值、營業(yè)額”兩項對應于“損益表”中的“主營業(yè)務收入”項的數(shù)額（工業(yè)企業(yè)有的表述為：產(chǎn)品銷售收入，商業(yè)企業(yè)有的表述為：商品銷售收入），如工業(yè)企業(yè)的則應為“產(chǎn)值”，即“主營業(yè)務收入”（或產(chǎn)品銷售收入）的數(shù)額，而商業(yè)企業(yè)則應為 “營業(yè)額”，即“主營業(yè)務收入”（或商品銷售收入）的數(shù)額； “稅后利潤、虧損額”兩項對應于“損益表”中的“凈利潤”項的數(shù)額，如出現(xiàn)負數(shù)即為虧損額，反之則為稅后利潤，兩者必居其一。 三、 把握注冊資本與實收資本的審查重點 資產(chǎn)負債表是列示企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的表式，其目的在于表述該組織在特定時點的財務狀況。資產(chǎn)負債表中“實收資本”這一會計科目所反映的數(shù)據(jù)即是投資者向企業(yè)繳付的出資額（按不同的投資者又分為：國家資本金、集體資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金），而對注冊資本的審查是企業(yè)年檢的重要內(nèi)容之一。 如是非公司制的企業(yè)法人，資產(chǎn)負債表中“實收資本”這一會計科目的數(shù)額應等于執(zhí)照上的“注冊資本（或注冊資金）”的數(shù)額。如兩者不符，則說明“實收資本”發(fā)生變化后未辦理變更手續(xù)，應查明情況后進行處理。 如是公司制的企業(yè)法人，根據(jù)新公司法的規(guī)定，企業(yè)的“注冊資本”是可分期出資的，因而公司制企業(yè)法人執(zhí)照上對“注冊資本”的表述為“注冊資本：萬元（實收資本萬元）”。依據(jù)出資者是一次性繳足出資還是分期出資的不同情況，將出現(xiàn)以下幾種情況：（一）出資者是一次性繳足出資的，則財務報表上的“實收資本”與執(zhí)照上“注冊資本”（實收資本）的數(shù)額三者是相同的，但如果財務報表上的“實收資本”大于執(zhí)照上的 “注冊資本”（實收資本）的數(shù)額，則說明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù)，應責令限期辦理，逾期可按規(guī)定處罰。反之，如報表上的“實收資本”小于執(zhí)照上的“注冊資本”（實收資本）的數(shù)額，則說明企業(yè)可能有虛報注冊資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資，以及有無抽逃出資的行為，需及時對該企業(yè)財務帳冊的實質(zhì)內(nèi)容進行具體審查。（二）如出資者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的，則在規(guī)定的繳清出資期限前，出資者尚未足額繳納的，報表上的“實收資本”的數(shù)額應等于執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額（執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額一定小于“注冊資本”的數(shù)額），如出現(xiàn)報表上的“實收資本” 與執(zhí)照上“實收資本”數(shù)額不同的，應認真審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌實收資本不實的，可以要求其到指定的驗資機構(gòu)進行驗證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后（一般公司二年、投資公司五年），報表上的“實收資本”的數(shù)額仍小于執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額，或二個“實收資本”的數(shù)額是相同的，但執(zhí)照上的 “實收資本”的數(shù)額仍小于“注冊資本”的數(shù)額，則要重點審核，檢查是否有虛報注冊資本等行為，一經(jīng)查實，應按相關(guān)法規(guī)進行處理。 四、對財務報表數(shù)據(jù)的簡單分析，可進一步了解企業(yè)情況 資產(chǎn)負債表是根據(jù)國際通行的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計平衡公式，依照一定的分類標準和次序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負責和所有者權(quán)益項目予以適當排列編制而成。通俗地說，企業(yè)的總資產(chǎn)都可歸結(jié)為由總債務和投資者投入的全部資產(chǎn)兩部份組成。那么，總債務與總資產(chǎn)之比即就可推算出企業(yè)的負債率，也就是說企業(yè)的債務占總資產(chǎn)的比率，該比率的大小可反映出企業(yè)負債能力和債權(quán)人提供資金的安全程度，一般講不大于50%，最高不超過70%；另外，由利潤總額與資本總額（實收資本總額）之比即可推算出資本金利潤率，即一定期間內(nèi)所獲取的利潤總額與投資人投入的資金總額的比率，該比率的大小可反映出資本金獲利能力，其與同期銀行借款利率相比還可為籌集營運資金決策時提供參考。通過以上二個簡單比率的推算，可對企業(yè)的基本狀況有進一步的了解。試想，假如有個企業(yè)其總資產(chǎn)雖然已達1000萬元,但其負債總額恰超過了700萬元,即負債率高于70%,投資人的投資總額則不滿300萬元;而每年的利潤總額還不滿20萬元,即資本金利潤率低于同期銀行借款率，換句話說，企業(yè)70%以上的資產(chǎn)是借的，而其自身投資產(chǎn)生的收益率比同期銀行貸款利率還要低，這樣的企業(yè)風險會小嗎？