基礎(chǔ)會計案例集.doc

徐爺鼠唆侖挫昔同芥硒諷扎朗遺檢朗捍襟蟄抱姥勢陪世禍遷釀座吁偷敖寢憤圃乞封蒜裴笛棱弦稱縛鄖估駐宇暴寓蛤東紊基礎(chǔ)會計案例集第一章 概述【案例1】關(guān)于會計的對話：在我們開始學(xué)習(xí)會計的一些基本知識之前，我們先來看一段關(guān)于會計含義的對話： 甲、乙、丙、丁是四個好伙伴，有一次在一起聚會，一通天南海北之后，聊起了什么是會計這一話題，四人各執(zhí)一詞，誰也說服不了誰： 甲：什么是會計？這還不簡單，會計就是指一個人，比如，我們公司的劉會計，是我們公司的會計人員，這里會計不是人是什么？ 乙：不對，會計不是指人，會計是指一項工作，比如我們常常這樣問一個人，你在公司做什么？他說，我在公司當(dāng)會計，這里會計當(dāng)然是指會計工作了。 丙：會計不是指一項工作，也不是指一個人，而是指一個部門，一個機構(gòu)，即會計機構(gòu)，你們看，每個公司都有一個會計部，或者會計處什么的，這里會計就是指會計部門，顯然是一個機構(gòu)。 ?。耗銈兌煎e了，會計既不是一個人，也不是一項工作，更不是指一個機構(gòu)，而是指一門學(xué)科，我弟弟就是在湖南大學(xué)學(xué)會計的，他當(dāng)然是去學(xué)一門學(xué)科或科學(xué)。 結(jié)果，他們誰也說服不了誰。 親愛的朋友，如果讓你來談?wù)勈裁词菚嫷膯栴}，你會怎么說呢？ 在日常生活中，會計確實有多種不同的含義。甲、乙、丙、丁四個人的看法都說明了會計含義的一部分，但又都不全面。我們說會計主要還是指會計工作和會計學(xué)。 會計是一項經(jīng)濟管理工作，一項為生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)的社會實踐，這就是說，認(rèn)為會計是指會計工作。同時，又認(rèn)為，既然有會計工作的實踐，就勢必有實踐經(jīng)驗的總結(jié)和概括，就有會計的理論，就有會計工作賴以進行的指導(dǎo)思想。會計是解釋和指導(dǎo)會計實踐的知識體系，是一門學(xué)科。也就是說，會計是指會計學(xué)。 可見，會計既指會計學(xué)，也指會計工作。也就是說，會計既包括會計理論，也包括會計實踐。【案例2】會計主體和法律主體會計主體與經(jīng)濟上的法人不是同一概念，一般，會計主體可以是法人，也可以不是，如獨資及合伙企業(yè)。 如甲、乙、丙等人準(zhǔn)備成立A公司，這家特定的A公司就成為了一個會計核算的主體，只有以A公司的名義發(fā)生的有關(guān)活動，如購進原材料、支出生產(chǎn)工人的工資、銷售產(chǎn)品等，才是A公司會計核算的范圍，而作為該A公司投資者的甲、乙、丙等人的有關(guān)經(jīng)濟活動則不是該A公司會計核算的內(nèi)容，向A公司提供材料的另一些公司的經(jīng)濟活動，也不是A公司的核算范圍，還有借錢給A公司的銀行的財務(wù)活動也不是A公司的核算范圍。這樣，作為A公司的會計，核算的空間范圍就界定為A公司，即只核算以A公司名義發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，從而就嚴(yán)格地把A公司與A公司的投資者、借錢給A公司的銀行以及與A公司發(fā)生或未發(fā)生經(jīng)濟往來的其他公司區(qū)別開來。另外的公司就是另外一個會計主體了?！景咐?】世界各國的會計年度 一、采用歷年制（1月-12月）的有：中國、奧地利、比利時、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達、塞內(nèi)加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。二、采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。 三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。四、采用10月至次年9月制的有：美國、海地、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。 五、其他類型的有： 阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;尼泊爾：7月16日至次年7月15日； 土耳其：3月至次年2月； 埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日； 阿根廷：11月至次的10月；盧森堡：5月至次年4月； 沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。【案例4】在中國境內(nèi)的外資合資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)收入大的貨幣作為記賬本位幣資料：某市紅旗股份有限公司系合資企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品既在國內(nèi)銷售，又往國外銷售，隨著業(yè)務(wù)量的不斷拓展，外銷業(yè)務(wù)不斷擴大，經(jīng)過幾年的努力，到2002年10月，外銷業(yè)務(wù)占整個業(yè)務(wù)的80%以上，而且主要集中在德國等西歐國家。企業(yè)財務(wù)部門考慮收入業(yè)務(wù)主要是德國等歐元區(qū)國家，而且每天按外匯牌價折算人民幣也非常繁瑣，于是便向公司董事會提出會計核算由人民幣為記賬本位幣改為以歐元為記賬本位幣。分析：會計核算需選擇貨幣作為會計核算的計量單位，用貨幣形式來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，從而全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流動性，因此，會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則均規(guī)定“會計核算以人民幣為記賬本位幣”。同時對于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則也規(guī)定“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。”紅旗股份有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往德國等地，貨幣收支主要以歐元為主，因此可以選擇歐元為記賬本位幣。應(yīng)當(dāng)注意：記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動，同時年末編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映?！景咐?】副總統(tǒng)卷入假賬丑聞 新華社華盛頓2002年7月10日電 美國一個代表公眾利益的法律機構(gòu)10日對副總統(tǒng)切尼和他曾經(jīng)擔(dān)任過首席執(zhí)行官的哈利伯頓能源公司提出起訴，指控其虛報公司收入以欺騙股票持有者。 這一名為“司法觀察”的法律機構(gòu)是在哈利伯頓公司總部所在地、得克薩斯州達拉斯市的聯(lián)邦地區(qū)法院提出這一起訴的。 這個法律機構(gòu)稱，在切尼擔(dān)任首席執(zhí)行官時，哈利伯頓公司虛報了尚未入賬的公司收入，虛報數(shù)額高達4.45億美元，從而抬高了公司股票并給股票持有者造成了損失。 這個機構(gòu)是在布什總統(tǒng)9日宣布一系列打擊財務(wù)欺詐的措施后對切尼和哈利伯頓公司提出起訴的。白宮發(fā)言人弗萊舍當(dāng)天表示，這一起訴缺乏根據(jù)，不會有什么結(jié)果。切尼于1995年至2000年曾擔(dān)任哈利伯頓公司首席執(zhí)行官。 （半島晨報2002.7.12第10版）【案例6】可比性原則的一個案例： 現(xiàn)有甲、乙兩人同時投資一個相同的商店。假設(shè)一個月以來，甲取得了20000元的收入，乙取得了17500元的收入，都購進了10000元的貨物，都發(fā)生了5000元的廣告費。假設(shè)均沒有其他收支。月末計算收益時，甲將5000元廣告費全部作為本月費用，本月收益為5000元（20000-10000-5000）；而乙認(rèn)為5000元廣告費在下月還將繼續(xù)起作用，因而將它分兩個月分?jǐn)?，本月承?dān)一半即2500元。因而乙本月收益也為5000元（17500-10000-2500）。從經(jīng)營過程看，甲顯然比乙要好，在其他因素相同的情況下，甲比乙取得了更多的收入，但從收益計算的結(jié)果看，甲與乙是一樣的?？梢?，收益結(jié)果未能客觀地反映經(jīng)營過程，原因就在于對廣告費采用了不同的處理方法。正是由于收益計算的基礎(chǔ)或依據(jù)不一樣，使得甲、乙二者的收益結(jié)果不具有可比性，也就是說，我們不能因為他們各自計算出的收益一樣就斷定兩者的經(jīng)營效益相同?？梢韵胂?，如果每一個企業(yè)都利用各自不同的會計處理方法，那么就無法用他們提供信息來判斷哪家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與效益更好。這就是會計核算中要使不同企業(yè)采用相同的核算方法以便使提供的會計信息具有可比性的原因?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)都要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計核算方法與程序進行，以便會計信息使用者進行企業(yè)間的比較。 仍以上述案例，如果規(guī)定廣告費必須全部計入當(dāng)月費用，則甲的收益仍為5000元，而乙的收益則為2500元（17500-10000-5000）。此時，由于他們是采用相同的處理方法，因而結(jié)果具有可比性，即我們可以據(jù)此結(jié)果得出結(jié)論：本月甲的經(jīng)營效益要比乙好！第二章 會計要素及會計平衡等式【案例1】會計事項發(fā)生后會計等式還繼續(xù)相等嗎 ？ 一、資料 安安 公司 1 月份發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1 商店購買并收到商品存貨 5000 元，答應(yīng)在 30 天內(nèi)付款。 2 成本為 1 500 元的商品存貨售出，得到現(xiàn)金收入 2 300 元。 3 成本為 1 700 元的商品存貨售出，銷售價格為 2 620 元，客戶同意在 30 天內(nèi)支付貸款 2620 元。 4 商店購買了一份 3 年期火災(zāi)保險合同，支付現(xiàn)金 1 224 元。 5 商店購置了兩塊同樣大小的土地，共計 24000元，其中現(xiàn)金支付 6000 元，其余 18000 元為 10 年期抵押付款。 6 商店把其中一塊土地賣出去，售價 12000元；收到現(xiàn)金 3000元，另外，買方承擔(dān) 9 000 元抵押付款；換言之， 安安公司對這一半不再承擔(dān)責(zé)任。 7 因誠實經(jīng)營，商店收到了別人提供的 33000 元；雖然他的權(quán)益當(dāng)時只有 26970元，她還是拒絕了這番好意。顯而易見，商店已經(jīng)取得丁 6030 元的商譽。 8 老板從商店的銀行存款賬戶上取走了 1000 元現(xiàn)金，以供個人消費之用。 9 老板從商店的存貨中取走了成本為 750 元的商品，以供個人消費。 10 老板得知買了那塊土地（第 6 筆交易）的人又把它以 14 000 元的價格賣出去了。 安安公司所有的這塊土地在價值上與那塊土地相同。 11 商店還清了 6000 元的短期借款 ( 不計利息 ) 。 12 老板將他擁有的安安公司 1/3 的股票轉(zhuǎn)讓出去得到現(xiàn)金 11 000 元 13 現(xiàn)金銷售成本為 850 元的商品存貨售價為 1 310 元。 二、要求與討論： 1 、分析以上發(fā)生的會計事項對會計等式或資產(chǎn)負(fù)債表的影響。 取一張紙，以文中描述的最后一筆交易（ 1 月 4 日 ）發(fā)生后的時點為準(zhǔn)，先用鉛筆草編 安安公司的資產(chǎn)負(fù)債表，注意在各項目之間留下足夠的空間。然后，分析下列事項對資產(chǎn)負(fù)債表是否有影響，若有，把它們記錄下來，你可以修改表上現(xiàn)存的數(shù)據(jù) ( 劃去重寫但不要擦去原數(shù)據(jù) ) ，若有必要。也可以增加新項目。其中至少有一項事件對資產(chǎn)負(fù)債表不產(chǎn)生影響。請注意基本方程式，資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益，必須始終保持平衡。你可以把每筆交易的影響單獨列示出來。用（或）標(biāo)出其變動的數(shù)量與方向，這樣可盡量減少錯誤的發(fā)生。 2 、登記完這些事項后，請您用正確的格式為安安公司編制一張資產(chǎn)負(fù)債表。第三章 賬戶和復(fù)式記賬【案例1】試算平衡表不是萬能的 小甄從某財經(jīng)大學(xué)會計系畢業(yè)剛剛被聘任為啟明公司的會計員。今天是他來公司上班的第一天。會計科里那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬?！拔夷茏鲂┦裁?？”會計科長看他那急于投入工作的表情，也想檢驗一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過了吧？”“學(xué)過?！毙≌绾茏匀坏幕卮?。 “那好吧，趁大家忙別的時候，你先編一下我們公司這個月的試算平衡表”?？崎L幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備的辦公桌開始了工作。不到一個小時，一張“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表”就完整的編制出來了?？吹奖砀裆夏窍嗷テ胶獾娜M數(shù)字，小甄激動的心情很難予以言表。興沖沖的向科長交了差。 “呀，昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，這也是這個月的業(yè)務(wù)??！”會計員李媚說到。還沒等小甄緩過神來，會計員小張手里又拿著一些會計憑證湊了過來，對科長說，“這筆賬我核對過了，應(yīng)當(dāng)記入原材料和生產(chǎn)成本的是10000元，而不是9 000元。已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還得改一下?！?“試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯賬呢？”小甄不解的問。 科長看他滿臉疑惑的神情，就耐心的開導(dǎo)說：“試算平衡表也不是萬能的，比如象在賬戶中把有些業(yè)務(wù)漏記了，借貸金額記賬方向彼此顛倒了，還有記賬方向正確但記錯了賬戶，這些都不會影響試算表的平衡。小張才發(fā)現(xiàn)的把兩個賬戶的金額同時記多了或記少了，也不會影響試算表的平衡?！?小甄邊聽邊點頭，心里想：“這些內(nèi)容好像老師在上基礎(chǔ)會計課的時候也講過。以后在實踐中還得好好琢磨呀?！?經(jīng)過一番調(diào)整，一張真實反映本月試算平衡表又在小甄的手里誕生了。第四章 會計憑證【案例1】大肆虛開增值稅票 家族罪案實屬罕見 近日，廣東省韶關(guān)市中級人民法院開庭審理了新豐縣物資公司原副總經(jīng)理潘光始及其兒子潘英平、兒媳羅媚3人虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計總額4億余元的案件。這種家族式的虛開稅票案實屬罕見。一、皮包公司專做發(fā)票生意 由于擔(dān)任公職不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份證開立了新豐縣新城物資有限公司，然后又指使自己的兒子潘英平成立新豐縣萬源有限公司，指使馮澤段等人申請成立了商發(fā)、長能貿(mào)易有限公司。據(jù)公訴人講，1997年，潘光始竟然在一天之內(nèi)成立了兩家所謂的“貿(mào)易公司”。而這些公司既無廠房工地，又無貿(mào)易往來，惟一的生意是兜售虛開的增值稅專用發(fā)票。二、父子兒媳齊上陣 有時需要出具的虛開發(fā)票太多，忙不過來，潘光始就指使自己的兒子和兒媳羅媚一齊動筆開票。檢察院訴稱，潘光始等3人從1996年1月至2000年11月，利用開設(shè)5家皮包公司的幌子，先后為中國石油物資裝備總公司、天津三星電機有限公司、廣東湛江制藥總廠等全國100余家單位大肆虛開增值稅專用發(fā)票。 經(jīng)查實，被告人潘光始共參與虛開增值稅專用發(fā)票4億多元，稅額5900萬元。每一次做生意，潘光始都堅持要求按價稅總額的1.5%1.8%收費，如此計算，潘家從中獲取的不法之財達數(shù)百萬人民幣。 （半島晨報2002年7月19日第20版，原載南方都市報）【案例2】為他廠填開發(fā)票8張 侵吞國家稅款123萬 1996年4月，山西省榆次市南關(guān)村新開張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機械廠，另一家為物資佳麗有限公司。中信機械廠的企業(yè)負(fù)責(zé)人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的同時辦理了稅務(wù)登記證，經(jīng)榆次市國稅局審批認(rèn)定為一般納稅人，期限暫定一年。物資佳麗有限公司在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，卻不辦理稅務(wù)登記。取得一般納稅人資格的中信機械廠，從1996年5月起先后兩次在榆次市國稅局征收分局服務(wù)大廳領(lǐng)取萬元版增值稅專用發(fā)票兩本。1996年8月，物資佳麗有限公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營生鐵發(fā)往河北唐山。購進生鐵的唐山廠家索要增值稅專用發(fā)票，而物資佳麗有限公司沒有辦理稅務(wù)登記，自然開不出增值稅專用發(fā)票。為了使生意順利成交，物資佳麗有限公司的負(fù)責(zé)人范小虎找到了中信機械廠的負(fù)責(zé)人孫俊華，要孫俊華用中信機械廠領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票開給唐山的購生鐵廠家，條件是每噸付給孫俊華40元好處費。孫俊華滿口答應(yīng)，先后為范小虎填開售生鐵專用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價款將近851萬元，稅款123.5萬元。而在存根聯(lián)上只填開數(shù)量740噸，價款78.2萬元，稅款11.4萬元。孫俊華從中收取非法所得近30萬元，而那11.4萬元稅款也未申報繳納。同時，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣（注：指企業(yè)按規(guī)定用購入材料時繳納的進項稅額抵扣銷售產(chǎn)品時應(yīng)繳納的銷項稅額），范小虎侵吞稅款123.5萬元。 （整理于喬世震著：會計案例1999年5月第1版，原載稅收與企業(yè)1997年12期）【案例3】記賬憑證先蓋章 會計人員鉆空子 企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管?，F(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員根據(jù)收付款憑證辦理，業(yè)務(wù)辦理完畢后由出納員在有關(guān)的憑證上簽字蓋章。這是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正常賬務(wù)處理程序。 但在大連某實業(yè)公司，這個正常的賬務(wù)處理程序卻被打亂了。企業(yè)的現(xiàn)金由會計人員保管?，F(xiàn)金的收支也由會計人員辦理。更為可笑的是：該企業(yè)的記賬憑證也是由出納員張某先蓋好印章放在會計人員那里，給會計人員作弊提供了可乘之機。 該實業(yè)公司會計（兼出納）邵某就是利用這種既管錢，又管賬的“方便”條件，尤其是借用蓋好章的記賬憑證，編造虛假支出，貪污公款1.4萬余元。（整理于司法會計與鑒定東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1987年8月第1版）提示：現(xiàn)金管理暫行制度規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行賬款分管制度，出納員不登記會計記錄，非現(xiàn)金出納員一律不得經(jīng)手現(xiàn)金。【案例4】出納員的業(yè)務(wù)規(guī)范 甲企業(yè)出納員張秋收到乙企業(yè)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張4000元后，同時簽發(fā)了一張金額為4000 元的現(xiàn)金支票，然后一并到銀行辦理銀行存款進賬業(yè)務(wù)和提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。 問題與討論： （ 1 ）出納員的這種做法是否屬于正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范疇？為什么？ （ 2 ）對這兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何進行賬務(wù)處理？ （ 3 ）你作為一個審計人員，對這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何查處？提示：出納員的這種做法一般情況下屬于異常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。值得注意的是，出納員可能利用銀行存款同時一增一減兩筆相同金額的業(yè)務(wù)，使銀行存款余額沒有變化，其與銀行對賬單余額相符，不易看出漏洞，從而達到貪污公款的目的。因此，對這種貪污行為，審計人員應(yīng)將銀行存款日記賬上的收支業(yè)務(wù)逐筆與銀行對賬單核對，發(fā)現(xiàn)銀行對賬上有金額相同且時間間隔不長的一收一付兩筆業(yè)務(wù)而銀行日記賬上沒有記錄，應(yīng)要特別注意，詢問會計人員是什么原因造成的，如果查不清原因，可到銀行調(diào)查該收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，從中查出會計人員有無貪污公款的行為?！景咐?】涂改發(fā)票與發(fā)票審核馬虎進行貪污的分析甲企業(yè)采購員李出差回來報銷差旅費。旅館開出發(fā)票記載單價為 50 元，人數(shù) 1 人，時間為 10 天，金額為 500 元。而李卻將單價 50 元直接改為 350 元，小寫金額改為 3500 元，將大寫金額前加了一個“叁仟”，報銷后貪污金額為 3000 元。 思考與討論： （ 1 ）出納員對此應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？ （ 2 ）對采購員李應(yīng)怎樣進行處理？ （ 3 ）出納員應(yīng)如何審核這類虛假業(yè)務(wù)？提示：（1）出納員應(yīng)負(fù)責(zé)追回?fù)p失的現(xiàn)金，若無法追回，出納員應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（2）出納員應(yīng)首先檢查原始憑證，即應(yīng)檢查發(fā)票有無部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字，發(fā)票金額的筆體是否一致。發(fā)現(xiàn)有疑點時，應(yīng)采用函詢法調(diào)查住宿單價?！景咐?】 只因?qū)Ψ截攧?wù)章少了兩個字 發(fā)票無效被判敗訴 因財務(wù)人員一時大意，付款未仔細(xì)核查發(fā)票，訴訟時才發(fā)現(xiàn)發(fā)票上所蓋的財務(wù)章與供貨商名稱不一致，導(dǎo)致了經(jīng)濟損失。日前，東城法院判決某公司向供貨商某石油液化氣站支付貨款二萬余元。 2003年下半年開始， 某公司向供貨商先后采購了二萬余元液化氣，雙方履行順利未見糾紛。2004年3月2日，該公司突然收到法院傳票。原來，供貨商一紙訴狀將其告上了法庭，要求支付貨款2萬余元。審理中，被告承認(rèn)供貨事實，但稱已經(jīng)支付了該筆貨款，并提供原告給其開具的發(fā)票為證。原告卻提出發(fā)票上加蓋的財務(wù)章不是該公司的，并拿來了財務(wù)章當(dāng)庭對照。這時，被告才發(fā)現(xiàn)發(fā)票上財務(wù)專用章的供貨商名稱“北京市某某液化氣站”比原告名稱“北京市某某石油液化氣站財務(wù)”少了“石油”兩個字。 東城法院認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定，當(dāng)事人對自己提出的主張有責(zé)任提供證據(jù)，否則要承擔(dān)舉證不能的不利后果。此案被告既然主張支付了貨款，就應(yīng)提供有效證據(jù)，現(xiàn)發(fā)票所蓋印章名稱與供貨商名稱不附，即無法認(rèn)定系原告開出，而被告又無其他證據(jù)證實該發(fā)票的真實性，所以因證據(jù)不足，對被告的抗辯不予采信。最后，法院判決該公司向供貨商支付了全部貨款。 承辦法官提示，在公司財務(wù)管理制度中，發(fā)票是作為付款的唯一有效憑證，所以公司的財務(wù)人員在支付貨款時，對發(fā)票的任何項目都應(yīng)仔細(xì)審查，如果取得了偽造或無效發(fā)票，經(jīng)濟損失就不可避免了。第五章 會計賬簿【案例1】稅務(wù)干部丟失納稅人賬簿引發(fā)的訴訟 最近，四川省廣安市中級人民法院對某縣個體工商戶包某狀告該縣國稅局非法調(diào)取賬簿后丟失，請求判令賠償一案，做出了終審判決：判縣國稅局未按程序調(diào)取賬務(wù)、且造成賬簿丟失屬違法行為；對上訴人包某提出的賠償請求予以駁回。宣判后，訴訟雙方均表示服判息訴?；景盖?998年10月5日，四川省某縣國稅局某稅務(wù)所干部陳某和廖某。來到個體工商戶包某副食門市部進行稅務(wù)檢查，包某對陳、寥二人出示的稅務(wù)檢查證存有疑義而發(fā)生爭執(zhí)，并拒絕提供賬簿。后經(jīng)該鎮(zhèn)派出所干警勸解，包某才將10本賬簿拿出。檢查人員在開具收據(jù)后將賬簿帶回。次日，陳、廖二人因保管不善，將調(diào)取的10本賬簿全部丟失。同年11月28日，包某以賬簿上有10余萬元的債權(quán)憑據(jù)為由，向縣國稅局申訴某稅務(wù)所扣押賬簿違法，并要求賠償因債權(quán)憑據(jù)丟失而造成的全部經(jīng)濟損失。1999年1月20日，縣國稅局做出了關(guān)于對包某來信的回復(fù)及處理意見，認(rèn)為“陳、廖二人對包某實施的稅務(wù)檢查合法，對其賠償請求視為無依據(jù)而不予賠償”。包某不服，于2000年月向縣人民法院提起訴訟，將該縣國稅局推上了被告席。法院判決該縣人民法院審理后，做出了如下判決：一、確認(rèn)稅務(wù)所干部陳、廖二人于1998年10月5日對包某所實施的稅務(wù)檢查，收取包某賬簿，以及對包某來信的回復(fù)及處理意見合法。二、駁回包某要求被告賠償直接經(jīng)濟損失15萬元的訴訟請求。對此，包某不服，并在法定期限內(nèi)將本案上訴于廣安市中級人民法院，請求二審法院依法改判。廣安市中級人民法院審理認(rèn)為：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稅務(wù)檢查證；調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)取賬簿資料通知書、調(diào)取賬簿資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。被告某縣國稅局未舉證證明在調(diào)取包某賬簿時所填寫的上述法規(guī)文書，且將原告包某的賬簿丟失，故其調(diào)取包某賬簿的具體程序違法，原判的此項認(rèn)定居適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。某縣國稅局做出的關(guān)于對包某來信的回復(fù)和處理意見，且包某未就該行為起訴，故原判確認(rèn)該回復(fù)及處理意見合法亦屬不當(dāng)，一并予以糾正。包某賬簿中記載債權(quán)憑據(jù)，屬非有價證券，并且債權(quán)憑證的丟失，也不必然導(dǎo)致債權(quán)的喪失?？h國稅局丟失包某記載有債權(quán)憑據(jù)賬簿是事實，但包某在債權(quán)憑據(jù)丟失后，是否已經(jīng)導(dǎo)致債權(quán)喪失尚不能確定的情況下，要求被告按債權(quán)數(shù)額賠償其經(jīng)濟損失的請求于法無據(jù)，原判駁回其賠償請求是正確的。法理分析從上述案件及法院的判決可以看出，依法調(diào)取業(yè)戶的賬簿資料進行納稅檢查，本是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)的法定職能。但由于某些稅務(wù)執(zhí)法人員不按法定程序操作，甚至將所調(diào)取的賬簿資料隨便擱置而造成丟失，結(jié)果引來訴訟紛爭。本案中有幾個問題值得思考：第一，被告為進行稅務(wù)檢查而調(diào)取賬簿，為何被判違法？稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)和稅收管理制度為依據(jù)，對納稅人是否依法履行納稅人義務(wù)而進行的審計監(jiān)督活動。因此，為了保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行和實施稅務(wù)檢查的規(guī)范管理，稅收法律既賦予了稅務(wù)執(zhí)法人員進行稅務(wù)檢查的權(quán)限，同時又規(guī)定了實施中的法律限制。就法律限制而言，執(zhí)行稅務(wù)檢查任務(wù)的稅務(wù)人員，不但要嚴(yán)格按照實體法的有關(guān)規(guī)定開展稅務(wù)檢查，而且必須遵守程序法規(guī)定的檢查步驟妥善實施。從本案實施檢查和調(diào)取賬簿的情況看，一方面稅務(wù)人員所出示的究竟是檢查證或工作證不能準(zhǔn)確認(rèn)定；另一方面在調(diào)取賬簿時，并未填開由縣國稅局局長簽署的調(diào)取賬簿資料通知書及調(diào)取賬簿資料清單，其越權(quán)調(diào)賬的做法已明顯超越法定程序，自然此種調(diào)賬行為被判違法也就不足為怪了。第二，丟失業(yè)戶賬簿是一種什么行為？雖然稅法賦予了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)取納稅人賬簿資料進行納稅檢查的權(quán)限，但同時又規(guī)定三個月內(nèi)必須完整退還。稅務(wù)檢查人員若將所調(diào)取的賬簿丟失，其行為不但違反了實體法的規(guī)定，而且是一種侵害納稅人合法權(quán)益的失職行為。因為賬簿的丟失，既使業(yè)戶無法進行正常的財務(wù)核算，又對其正常經(jīng)營往來造成了困難。因此，法院判決縣國稅局丟失賬簿是一種執(zhí)法職責(zé)上的過失性違法行為，是公正、客觀的。第三，本案中業(yè)戶在賬簿丟失后提出的有關(guān)債權(quán)為何不能獲得賠償？從一般情況看，業(yè)戶的賬簿是生產(chǎn)和經(jīng)營情況的記錄，既非有價證券，又非債權(quán)債務(wù)的直接憑證。同時，業(yè)戶單方面的賬簿丟失，并不必然導(dǎo)致其債權(quán)的喪失。因此，在賬簿丟失是否已經(jīng)導(dǎo)致業(yè)戶債權(quán)喪失與否尚不能確定的情況下，業(yè)戶提出的按賬簿上所記載的債權(quán)金額賠償?shù)恼埱笫怯诜o據(jù)的。因此，法院駁回其賠償請求是恰當(dāng)?shù)?。資料來源：中國稅務(wù)信息網(wǎng) 發(fā)布時間： 2003-03-31 【案例3】 材料倉庫失火，不報損失，虛增利潤 光華會計師事務(wù)所受托對東海鋼鐵廠的存貨進行審計，發(fā)現(xiàn)存在下列問題： 1 年終經(jīng)財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，原材料賬實不符 該鋼鐵廠已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制制度。在存貨的管理中實行了采購人員、運輸人員、保管人員等不同崗位分工負(fù)責(zé)的內(nèi)部牽制制度。然而在實際操作中，由于三者合伙作弊，使內(nèi)控制度失去了監(jiān)督作用。該鋼鐵廠 2002 年根據(jù)生產(chǎn)需要每月需要購進各種型號的鐵礦石 1000 噸，貨物自提自用。 2002 年 7 月，采購人員張黑辦理購貨手續(xù)后，將發(fā)票提貨聯(lián)交由本企業(yè)汽車司機胡來負(fù)責(zé)運輸，胡來在運輸途中，一方面將 600 噸鐵礦石賣給某企業(yè)，另一方面將剩余的 400 噸鐵礦石運到本企業(yè)倉庫，交保管員王虎按 1000 噸驗收入庫，三個人隨即分得贓款。財會部門從發(fā)票、運單、入庫單等各種原始憑證的手續(xù)上看，完全符合規(guī)定，照例如數(shù)付款?？墒窃谶M行年終財產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)賬實不符的嚴(yán)重情況，只得將不足的原材料數(shù)量金額先做流動資產(chǎn)的盤虧處理，期末處理時，部分做管理費用處理，部分做營業(yè)外支出處理。 2 未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，擅自更改原材料的計價方法，以達到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的目的 東海鋼鐵廠采用實際成本法進行原材料核算。多年來該廠一直采用后進先出法計算確定發(fā)出礦石的實際成本， 2002 年鐵礦石價格上漲嚴(yán)重，該企業(yè)為了提高利潤，擅自變更了發(fā)出原材料實際成本的計算方法，將后進先出法變更為先進先出法。經(jīng)測算，截至到本年末，與按后進先出法計算的結(jié)果相比，領(lǐng)用鐵礦石的實際成本相差 280000 元，即少計了當(dāng)年的成本 280000 元，多計了利潤 280000 元。該廠在年終財務(wù)報告中，對該變更事項及有關(guān)結(jié)果未予以披露。 3 毀損材料不報廢，制造虛盈實虧 該鋼鐵廠 2003 年 1 月發(fā)生了一場火災(zāi)，材料損失達 90 萬元。保險公司可以賠償 30 萬元。企業(yè)在預(yù)計全年收支情況后，可知如果報列材料損失，就會使利潤下降更加嚴(yán)重。為保證利潤指標(biāo)的實現(xiàn)，該鋼鐵廠領(lǐng)導(dǎo)要求財會部門不列報毀損材料。 思考與討論： 1 、該企業(yè)的會計處理是否妥當(dāng)？應(yīng)該如何處理？。 2 、這種做法違反了什么原則？應(yīng)該如何處理？ 3 、這樣做的結(jié)果是什么？應(yīng)該如何進行會計處理？ 提示：1該企業(yè)的會計處理是不妥當(dāng)?shù)摹２糠肿龉芾碣M用處理，部分做營業(yè)外支出處理的做法更有問題。應(yīng)該查實由三位責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。2這種做法違反了一致性原則。企業(yè)如果要更改存貨的計價方法，首先應(yīng)通過稅務(wù)部門批準(zhǔn)，然后根據(jù)會計準(zhǔn)則-會計政策變更的規(guī)定，進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并進行適當(dāng)?shù)呐丁?這樣做的結(jié)果使利潤虛增，影響信息使用者的正確決策。應(yīng)在90萬元的基礎(chǔ)上，扣除保險公司賠償?shù)?0萬元以及材料的殘值等項目，再計入“營業(yè)外支出”科目處理?！景咐?】 內(nèi)部清查不準(zhǔn) 動用外部清查 大連某廠 1986 年 12 月 31 日 發(fā)生一起重大火災(zāi)，一座三層樓房的第一車間、第五車間和一個勞動保護用品庫被大火燒毀，造成了該廠固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的巨大損失。該廠組成的財產(chǎn)損失核算小組對火災(zāi)事故造成的財產(chǎn)損失數(shù)額上報為 1 464 000 元，其中流動資產(chǎn)損失上報為 174 000 元。 為了查明大連某廠火災(zāi)事故造成的財產(chǎn)損失數(shù)額，大連市人民檢察院法紀(jì)檢察處委托市院技術(shù)處對大連某廠發(fā)生火災(zāi)造成的損失進行鑒定。運用核對方法對該廠的生產(chǎn)成本賬、成本計算單和火災(zāi)前后的在產(chǎn)品盤點表、流動資產(chǎn)損失表進行了檢驗；運用復(fù)核方法對廠財務(wù)科提供的供銷科勞動保護用品倉庫損失表及其明細(xì)表進行了復(fù)核。 鑒定結(jié)論為：連某廠火災(zāi)事故造成的財產(chǎn)損失總金額竟高達 180 余萬元，其中流動資產(chǎn)損失為 466 993 元。 第九章 財務(wù)會計報告【案例1】提供虛假財會報告 三名被告一致認(rèn)罪 2002年11月17日上午，在鄭州市中級人民法院大審判庭，鄭州百文股份有限公司（以下簡稱“鄭百文公司”）提供虛假財務(wù)報告一案開庭審理。上午10時許，鄭百文公司原董事長李福乾、原公司總經(jīng)理兼家電分公司經(jīng)理盧一德、原公司財務(wù)處主任都群福被帶上了審判法庭。 告訴人指出，被告人李福乾作為鄭百文公司董事長、法人代表，在聽取總經(jīng)理盧一德、財務(wù)處主任都群福匯報1997年年度經(jīng)營虧損，并看到1997年年底第一次匯總的財務(wù)報表也顯示虧損的情況下，仍召集會議，指示財務(wù)部門和家電分公司完成年初下達的銷售額80個億，盈利8000萬的“雙八”目標(biāo)。隨后，作為財務(wù)主管的都群福指示總公司財務(wù)人員，將各分公司所報當(dāng)年財務(wù)報表全部退回作二次處理，都群福明確提出要求標(biāo)準(zhǔn)顯示虧損。 二次報表出來后，顯示公司完成利潤指標(biāo)。為了順利通過審計，總經(jīng)理盧一德親赴四川，與廠家簽訂了兩份返利協(xié)議，造成虛提返利1897萬元。 對于被指控的犯罪事實，3名被告人在法庭上一致表示認(rèn)罪，沒有做過多辯護。最終，審判長宣布休庭，案件擇期宣判。第十章 會計工作的組織與管理【案例1】2004年12月，中國航油集團唯一的海外公司中國航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美金。中航油的風(fēng)險管理手冊是由安永于2002年制定的，與其他國際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油內(nèi)部設(shè)有風(fēng)險管理委員會。根據(jù)手冊規(guī)定，每名交易員虧損20萬美元時必須向風(fēng)險管理委員會匯報；虧損37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。公司缺乏對其內(nèi)部控制狀況定期進行有效的評價（CSA）。普華表示，由于當(dāng)時（2002年）尚未開始期權(quán)業(yè)務(wù)，中航油的風(fēng)險管理手冊沒有包含期權(quán)交易的具體條款，但手冊規(guī)定了對公司衍生品交易的“止損”限額，公司管理層和交易員應(yīng)該明白手冊中限額代表著公司能承受的交易風(fēng)險和損失，如果做到這一點就不會發(fā)生這么大的損失。同時風(fēng)險管理手冊包含了引進