上海浦東發(fā)展銀行的審計(jì)方案.docVIP

上海浦東發(fā)展銀行的審計(jì)方案1、 公司概況上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱:浦發(fā)銀行）是1992年8月28日經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、1993年1月9日開(kāi)業(yè)、1999年在上海證券交易所掛牌上市（股票交易代碼：600000）的全國(guó)性股份制商業(yè)銀行，總行設(shè)在上海。目前，注冊(cè)資本金186.53億元。良好的業(yè)績(jī)、誠(chéng)信的聲譽(yù)，使浦發(fā)銀行成為中國(guó)證券市場(chǎng)中備受關(guān)注和尊敬的上市公司。秉承“篤守誠(chéng)信、創(chuàng)造卓越”的經(jīng)營(yíng)理念，浦發(fā)銀行積極探索金融創(chuàng)新，資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)實(shí)力不斷增強(qiáng)。至2011年末，公司總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)26,847億元，本外幣貸款余額13,314億元，各項(xiàng)存款余額18,511億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)272.86億元。目前，在全國(guó)29個(gè)省、市、自治區(qū)、特別行政區(qū)，115個(gè)城市，設(shè)立了37家直屬分行，741個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在香港設(shè)立了分行，員工達(dá)31231名，架構(gòu)起全國(guó)性商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)服務(wù)格局。上市以來(lái)，浦發(fā)銀行連續(xù)多年被亞洲周刊評(píng)為“中國(guó)上市公司100強(qiáng)”；2010年3月，浦發(fā)銀行榮膺亞洲銀行家“2005-2009亞洲地區(qū)最佳上市銀行”,4月榮膺“2010年度中國(guó)最強(qiáng)銀行”；2011年7月，英國(guó)銀行家雜志發(fā)布2011年世界銀行1000強(qiáng)排名，按核心資本計(jì)，浦發(fā)銀行首次進(jìn)入全球百?gòu)?qiáng)之列，位居第64位，較上年大幅上升44位，在上榜中資銀行中排名第7，表現(xiàn)出良好的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和增長(zhǎng)勢(shì)頭；在財(cái)富雜志推出的2011年中國(guó)上市公司500強(qiáng)排行中，浦發(fā)銀行憑借優(yōu)異的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)俅稳雵鷩?guó)內(nèi)企業(yè)百?gòu)?qiáng)，排名第72位；在福布斯雜志發(fā)布的全球2000強(qiáng)公司榜單中，浦發(fā)銀行排名第234位，在上榜中資企業(yè)中位居第16位，在上榜中資銀行中名列第7位。2012年2月，英國(guó)銀行家雜志發(fā)布“全球金融品牌500強(qiáng)”榜單，浦發(fā)銀行排名第62位，跳升29位，位列亞洲銀行第12位，中資銀行第7位，品牌資產(chǎn)24.5億美元。深耕金融服務(wù)的同時(shí)，浦發(fā)銀行積極踐行社會(huì)責(zé)任，致力于打造優(yōu)秀企業(yè)公民。2008年6月評(píng)級(jí)研究機(jī)構(gòu)Reputex（崇德）公布“中國(guó)十佳可持續(xù)發(fā)展企業(yè)”，浦發(fā)銀行作為中國(guó)金融業(yè)唯一企業(yè)入選；10月浦發(fā)銀行繼2006-2007年蟬聯(lián)上海美國(guó)商會(huì)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐獎(jiǎng)”，再度獲評(píng)“2006-2008年度CSR持續(xù)成就特別獎(jiǎng)”；2009年12月在“第六屆中國(guó)最佳企業(yè)公民評(píng)選”活動(dòng)中獲得“2009年度中國(guó)最佳企業(yè)公民”大獎(jiǎng)；2010年6月獲得第五屆“大眾證券杯”中國(guó)上市公司競(jìng)爭(zhēng)力公信力TOP10調(diào)查“最具社會(huì)責(zé)任上市公司”稱號(hào)；7月蟬聯(lián)A股上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)銀行業(yè)第二位；同月，入選恒生可持續(xù)發(fā)展企業(yè)指數(shù)系列；8月,獲評(píng)“2010年聯(lián)合國(guó)全球契約中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任“典范報(bào)告”獎(jiǎng)，2010年獲得的獎(jiǎng)項(xiàng)還包括“2010中國(guó)上市公司最佳社會(huì)責(zé)任董事會(huì)十強(qiáng)”、“2010第一財(cái)經(jīng)中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任榜優(yōu)秀實(shí)踐獎(jiǎng)”等；2011年9月，RepuTex(崇德)發(fā)布香港和大陸內(nèi)地上市公司可持續(xù)發(fā)展評(píng)級(jí)中，浦發(fā)銀行被授予可持續(xù)發(fā)展評(píng)級(jí)A級(jí)。11月，獲評(píng)A股上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)AA-級(jí)，評(píng)級(jí)展望“積極”，居上市銀行第5位，社會(huì)責(zé)任信息披露實(shí)踐位居內(nèi)地上市企業(yè)領(lǐng)先行列；同時(shí)，獲評(píng)東方財(cái)富網(wǎng)“2011年度銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任獎(jiǎng)”等榮譽(yù)。2、 主營(yíng)業(yè)務(wù)浦發(fā)銀行主要有以下的主營(yíng)業(yè)務(wù)：1. 吸收公眾存款、發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款、辦理結(jié)算、辦理票據(jù)貼現(xiàn)、發(fā)行金融債券、代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券、買賣政府債券、同業(yè)拆借、提供信用證服務(wù)及擔(dān)保2.代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)3.提供保管箱服務(wù)4.外匯存款；外匯貸款；外匯匯款；外匯兌換 5.國(guó)際結(jié)算；同業(yè)外匯拆借6.外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)7.外匯借款 8.外匯擔(dān)保 9.結(jié)匯、售匯 10.買賣和代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券 11.自營(yíng)外匯買賣 12.代客外匯買賣 13.資信調(diào)查、咨詢、見(jiàn)證業(yè)務(wù) 14.離岸銀行業(yè)務(wù) 15.證券投資基金托管業(yè)務(wù)16.全國(guó)社會(huì)保障基金托管業(yè)務(wù) 17.經(jīng)中國(guó)人民銀行和中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的其他業(yè)務(wù)三、經(jīng)營(yíng)狀況2010年是公司發(fā)展史上不平凡的一年，全球金融危機(jī)的影響仍未消散，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境復(fù)雜多變。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策在穩(wěn)增長(zhǎng)的同時(shí)，加緊調(diào)結(jié)構(gòu)、防通脹、促轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)面臨著諸多前所未有的挑戰(zhàn)。在董事會(huì)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，公司上下團(tuán)結(jié)一致，攻堅(jiān)克難，取得了良好的業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)現(xiàn)了歷史性的跨越，全面完成了董事會(huì)確定的工作目標(biāo)和任務(wù)。 截止2010年末，公司總資產(chǎn)約為21,914.11億元，比2009年底增加5,686.93億元，增長(zhǎng)35.05%；本外幣貸款余額為11,464.89億元，比2009年底增加2,176.35億元，增幅23.43%。公司負(fù)債總額20,681.31億元，其中，本外幣存款余額為16,386.80億元，比2009年底增加3,433.37億元，增幅26.51%，存款余額在股份制銀行中位居上游水平。期末人民幣和外幣存貸比分別為69.76%和78.17%，嚴(yán)格控制在監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。 2010年公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入為498.56億元，比2009年增加130.32億元，增長(zhǎng)35.39%；實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)252.81億元，比2009年增加79.85億元，增長(zhǎng)46.17%；稅后歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)191.77億元，比2009年增加59.61億元，增長(zhǎng)45.10%。報(bào)告期內(nèi)公司存貸款規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)張、凈息差逐步提升、中間業(yè)務(wù)收入顯著增加、成本費(fèi)用有效控制以及資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善是盈利增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)因素。隨著公司盈利的提升，2010年公司平均資產(chǎn)利潤(rùn)率(ROA)為1.01%，比上年同期上升了0.11個(gè)百分點(diǎn)；由于公司2010年10月通過(guò)定向增發(fā)方式及時(shí)補(bǔ)充了資本，凈資產(chǎn)收益率有所攤薄，2010年公司加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率(ROE)為23.27%，比上年同期下降了2.59個(gè)百分點(diǎn)。報(bào)告期內(nèi)，公司繼續(xù)努力控制各類成本開(kāi)支，報(bào)告期公司成本收入比率為33.06%，較上年全年的35.99%繼續(xù)下降2.93個(gè)百分點(diǎn)。 2010年公司信貸業(yè)務(wù)發(fā)展以及資產(chǎn)質(zhì)量情況較為平穩(wěn)，資產(chǎn)保全工作持續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)，不良貸款余額和不良貸款率實(shí)現(xiàn)雙降。截至報(bào)告期末，按五級(jí)分類口徑統(tǒng)計(jì)，公司后三類不良貸款余額為58.80億元，比09年底減少15.80億元；不良貸款率為0.51%，較2009年末下降0.29個(gè)百分點(diǎn)；不良貸款的準(zhǔn)備金覆蓋率達(dá)到380.56%，比09年末提升了134.63個(gè)百分點(diǎn)，公司不良貸款比例、準(zhǔn)備金覆蓋率在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中都處于領(lǐng)先地位。 2010年公司完成非公開(kāi)發(fā)行股票項(xiàng)目，資本得到進(jìn)一步充實(shí)，期末歸屬于上市公司股東的所有者權(quán)益為1,229.96億元，比09年底增加了81.00%；加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)為12,783.61億元，比09年底增加3,346.56億元，增長(zhǎng)35.46%，核心資本充足率由上年末的6.90%上升至9.37%，資本充足率從上年末的10.34%上升至12.02%。四、控股及參股公司情況 截止2011 年末，公司持有4 家非上市金融企業(yè)股權(quán)，其中持有中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司10.4 億元、占該公司股權(quán)比例3.715%；華一銀行71.1 億元，占該公司股權(quán)比例30%；浦銀安盛基金管理有限公司1.8 億元，占該公司股權(quán)比例51%；萊商銀行73.8 億元，占該公司股權(quán)比例18%。公司控股子公司包括13 家村鎮(zhèn)銀行，總投資額62.8 億元。 5、 公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告公司通過(guò)監(jiān)督檢查和內(nèi)控評(píng)價(jià)工作注意到在個(gè)別產(chǎn)品和業(yè)務(wù)操作方面存在待改進(jìn)之處，公司予以高度重視，從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行兩方面落實(shí)改進(jìn)措施。（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)措施個(gè)人信貸業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)仍存在一定改進(jìn)空間，需進(jìn)一步優(yōu)化貸款發(fā)放和資金監(jiān)管環(huán)節(jié)流程，加大資金支付管理要求的落實(shí)力度，改進(jìn)資金用途合規(guī)性管理和后續(xù)監(jiān)控措施，加強(qiáng)合規(guī)性流程管理設(shè)計(jì)。針對(duì)上述發(fā)現(xiàn)，公司依據(jù)“三個(gè)辦法、一個(gè)指引”等法律法規(guī)，對(duì)個(gè)人信貸業(yè)務(wù)規(guī)章制度框架進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂和完善，針對(duì)個(gè)人住房、個(gè)人商業(yè)用房、個(gè)人消貸易、個(gè)人留學(xué)、個(gè)人消費(fèi)、個(gè)人汽車消費(fèi)等個(gè)人信貸產(chǎn)品，分門(mén)別類地制定配套產(chǎn)品制度，同步優(yōu)化了個(gè)人信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)檢查、后督管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控等風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并制定了個(gè)人信貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)入管理、貸后日常管理的規(guī)章制度，對(duì)個(gè)人信貸業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入管理、基本要求、流程操作、貸后管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等方面進(jìn)行了明確的規(guī)范，建立了清晰的個(gè)人信貸產(chǎn)品制度框架，在保障控制實(shí)效的基礎(chǔ)上提升了流程的效率。（2） 內(nèi)部控制執(zhí)行層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)措施票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控、貸款新規(guī)的執(zhí)行力度方面仍然需要持續(xù)加強(qiáng)。個(gè)別分行部分商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)真實(shí)的貿(mào)易背景調(diào)查需強(qiáng)化。個(gè)別分行部分授信業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)貸款資金支付管理，確保貸款新規(guī)的嚴(yán)格落實(shí)。針對(duì)上述發(fā)現(xiàn)，公司采取了相關(guān)措施提高內(nèi)控措施的執(zhí)行力，主要包括：一是進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度，嚴(yán)格落實(shí)業(yè)務(wù)的審查審批要求，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景真實(shí)性的審查，嚴(yán)禁辦理無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的票據(jù)業(yè)務(wù)。二是重點(diǎn)加強(qiáng)貸款發(fā)放審查和支付管理，遵循“實(shí)貸實(shí)付”原則，對(duì)借款人提供的支付依據(jù)的真實(shí)性、合理性等進(jìn)行分析判斷，從“形式審核”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)質(zhì)審核”，防止貸款被挪用。三是持續(xù)完善全行內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行力度，防范由操作風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件，確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位。四是進(jìn)一步完善內(nèi)部考核機(jī)制，加大問(wèn)責(zé)管理力度，擴(kuò)大合規(guī)培訓(xùn)和宣傳范圍，強(qiáng)化干部員工行為管理，持續(xù)增強(qiáng)全行合規(guī)經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)意識(shí)。我公司聘請(qǐng)的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所已對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了審計(jì)，出具了公司按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)。5、 審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（一）審計(jì)程序?qū)?duì)浦發(fā)銀行的整個(gè)審計(jì)過(guò)程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：1.審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的包括：浦發(fā)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、所占有的市場(chǎng)份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級(jí)管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用；會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過(guò)初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動(dòng)以及與通用機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，制定內(nèi)部控制輪流測(cè)試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。2.審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測(cè)試內(nèi)部控制制度并作出評(píng)價(jià)。由于銀行化程度非常高，在對(duì)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測(cè)試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。3.審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。（二）采用的審計(jì)策略與方法1.優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。銀行一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)規(guī)范銀行審計(jì)的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個(gè)是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生工具交易、頭寸管理、流動(dòng)性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機(jī)為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國(guó)庫(kù)券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等。對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后針對(duì)每一個(gè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對(duì)每一個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動(dòng)，如對(duì)貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過(guò)信用評(píng)估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動(dòng)有：（1）信貸經(jīng)理信貸委員會(huì)確保貸款的審批符合經(jīng)營(yíng)限額；（2）信貸委員會(huì)或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；（3）根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；（4）承諾貸款前初步評(píng)價(jià)借款人的財(cái)務(wù)和狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；（5）評(píng)價(jià)與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險(xiǎn)；（6）信貸經(jīng)理信貸委員會(huì)基于信貸評(píng)級(jí)系統(tǒng)或外部機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)審批貸款；（7）全面評(píng)價(jià)借款人的整體狀況。通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查書(shū)面文件，對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試，最后對(duì)整個(gè)貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評(píng)估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。2.重視性復(fù)核技術(shù)。在審計(jì)計(jì)劃階段，運(yùn)用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢(shì)分析，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，運(yùn)用分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)。分析性復(fù)核常用于測(cè)試銀行的利潤(rùn)表項(xiàng)目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計(jì)利息收入與利息支出的精確期望值，通過(guò)建立這種合理的比例關(guān)系，審計(jì)人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)際的利息收入與利息支出進(jìn)行對(duì)比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：（1）設(shè)計(jì)期望值。在設(shè)計(jì)期望值前，審計(jì)人員首先需要檢查設(shè)計(jì)期望值所運(yùn)用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計(jì)算出來(lái)的期望值與數(shù)據(jù)計(jì)算口徑保持一致。（2）確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實(shí)際會(huì)計(jì)記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額?？山邮芷钔ǔ８鶕?jù)審計(jì)的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來(lái)確定。（3）計(jì)算比較期望值與實(shí)際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實(shí)際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。（4）對(duì)重大差異進(jìn)行調(diào)查，評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的結(jié)果。對(duì)重大差異若查明了原因，則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。3.重大項(xiàng)目（金額）詳查與抽樣審計(jì)相結(jié)合。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的，如在貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)中，若前10名貸款的貸款額可能達(dá)到貸款總額的7080%，則對(duì)前10名的貸款企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費(fèi)用支出等，對(duì)其余部分