MBA會(huì)計(jì)學(xué)案例2：劉張林的疑惑.doc

蘭州商學(xué)院MBA會(huì)計(jì)學(xué)案例之二：劉張林的疑惑1.本案例由蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院的周一虹撰寫，版權(quán)歸蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院的周一虹所有。未經(jīng)允許，本案例的所有部分都不能以任何方式與手段擅自復(fù)制或傳播。本案例只供課堂討論之用，并無意暗示或說明某種管理行為是否有效。周一虹摘要： 本案例描述了劉張林經(jīng)營自己的公司時(shí)遇到的財(cái)務(wù)困惑及其聘用的會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)復(fù)式記帳和會(huì)計(jì)報(bào)表的方法有效地解決了劉張林的疑惑。通過對(duì)此案例的分析，我們要掌握分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)置帳戶、登記帳簿、編制并分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基本技能。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、帳戶、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)分析案例正文引言劉得華，張學(xué)有，林青俠三人于今年5月，各投資30000元，創(chuàng)辦了劉張林服裝公司，主要經(jīng)營各種港臺(tái)新潮服裝的批發(fā)兼零售。公司由他們?nèi)斯餐?jīng)營背景5月1日，劉得華以公司名義在銀行開立帳戶，存入90000元作為資本，用于經(jīng)營，同時(shí)租用本市繁華地段一家鋪面，租期2年，每月租金2000元，租金半年交付一次。由于劉張林三人不懂會(huì)計(jì)，他們除了將所有的發(fā)票等單據(jù)收集保存起來以外，沒有作任何其它記錄。到月底，他們發(fā)現(xiàn)公司存款反而減少，只剩下35787元，外加643元現(xiàn)金。另外，盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實(shí)地盤點(diǎn)庫存服裝，價(jià)值25800元。劉張林三人開始懷疑自己的經(jīng)營，為了搞清公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，特聘你為公司的會(huì)計(jì)師。你對(duì)他們保存的所有單據(jù)進(jìn)行檢查分析，匯總一個(gè)月情況顯示：投資銀行存款90000元。內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費(fèi)19200元，均已用支票支付。購入服裝兩批，每批價(jià)值35200元，其中第一批為現(xiàn)金購入，第二批購入，賒欠價(jià)款的30%。131日零售服裝收入共計(jì)38800元，全部收現(xiàn)，存入開戶銀行。131日批發(fā)服裝收入共計(jì)25870元，其中賒銷13300元，其余的貨款收入均存入銀行。支票支付半年店面租金12000元。本月份劉得華從存款戶提取現(xiàn)金五次共計(jì)14000元，其中4000元支付雇傭的店員工資，5000元用作他本人的個(gè)人生活費(fèi)，其余備日常零星開支。張學(xué)有和林青俠也在公司借用現(xiàn)金各2000元本月水電費(fèi)543元，支票支付。電話費(fèi)220元，用現(xiàn)金支付。其余各種雜費(fèi)137元，用現(xiàn)金支付。面臨的問題根據(jù)你所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)，結(jié)合劉張林服裝公司的具體業(yè)務(wù)，（1）替公司設(shè)計(jì)一套合理的帳戶體系，并記帳； （2）向劉得華，張學(xué)有，林青俠報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況，解答其疑惑，并評(píng)述其經(jīng)營業(yè)績。尾聲你應(yīng)該怎么辦？（案例正文字?jǐn)?shù)：737）案例使用說明周一虹一、教學(xué)目的與用途1本案例主要適用于MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程。2本案例的教學(xué)目的通過對(duì)此案例的分析和討論，我們要掌握分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)置帳戶、登記帳簿、編制并分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基本技能。二、啟發(fā)思考題1你如何看待劉張林的疑惑？ 2你應(yīng)該采取那些會(huì)計(jì)方法法？為什么？三、分析思路教師可以根據(jù)自己的教學(xué)目標(biāo)（目的）來靈活使用本案例。這里提出本案例的分析思路，僅供參考。1設(shè)置合理的帳戶并記帳， 2編制本月的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，3從經(jīng)營管理的角度思考根據(jù)你得到的會(huì)計(jì)信息和管理經(jīng)驗(yàn)評(píng)述其經(jīng)營業(yè)績。四、理論依據(jù)及分析1會(huì)計(jì)循環(huán)理論會(huì)計(jì)循環(huán)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，從填制和審核會(huì)計(jì)憑證開始，到登記賬簿，直至編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，即完成一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)核算工作的過程。 企業(yè)將一定時(shí)期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理全過程。在連續(xù)的會(huì)計(jì)期間，這些工作周而復(fù)始地不斷循環(huán)進(jìn)行。 劉張林公司只有完成會(huì)計(jì)循環(huán)，才能取得合適的會(huì)計(jì)信息。2資產(chǎn)負(fù)債表理論資產(chǎn)負(fù)債表(the Balance Sheet)亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則，將合乎會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)帳、分類帳、試算、調(diào)整等等會(huì)計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表。其報(bào)表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯(cuò)、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。3利潤表理論利潤表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤表也稱為損益表、收益表。 利潤表的作用通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，即，耗費(fèi)的主營業(yè)務(wù)成本有多少、主營業(yè)務(wù)稅金有多少、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即，凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。 利潤表的特征利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對(duì)外投資等所取得的各種收入以及與各種收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、損失并將收入與費(fèi)用、損失加以對(duì)比結(jié)出當(dāng)期的凈利潤。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比，結(jié)出凈利潤的過程，會(huì)計(jì)上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時(shí)期或特定業(yè)務(wù)中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價(jià)，為考核經(jīng)營效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如分別列示主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加并加以對(duì)比，得出主營業(yè)務(wù)利潤，從而掌握一個(gè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果。配比是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，在利潤表中得到了充分體現(xiàn)。 利潤表包含的內(nèi)容通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： （1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項(xiàng)要素。從主營業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、稅金后得出主營業(yè)務(wù)利潤。 （2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤，減營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后得出。 （3）構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素。利潤總額（或虧損總額）在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加（減）投資收益（損失）、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支后得出。 （4）構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項(xiàng)要素。凈利潤（或凈虧損）在利潤總額（或虧損總額）的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后得出。 在利潤表中，企業(yè)通常按各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。也就是說收入按其重要性進(jìn)行列示，主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入；費(fèi)用按其性質(zhì)進(jìn)行列示主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出、所得稅等；利潤按營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。 4、財(cái)務(wù)指標(biāo)理論財(cái)務(wù)指標(biāo)是指總結(jié)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對(duì)指標(biāo)。主要有：一、償債能力指標(biāo) 1. 短期償債能力指標(biāo) （1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100% 一般情況下，流動(dòng)比率越高，短期償債能力越強(qiáng)。從債權(quán)人角度看，流動(dòng)比率越高越好；從企業(yè)經(jīng)營者角度看，過高的流動(dòng)比率，意味著機(jī)會(huì)成本的增加和獲利能力的下降。 （2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100% 其中：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù) 一般情況下，速動(dòng)比率越高，企業(yè)償債能力越強(qiáng)；但卻會(huì)因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。 2.長期償債能力指標(biāo) （1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100% 一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)；從企業(yè)所有者來說，該指標(biāo)過小表明對(duì)財(cái)務(wù)杠桿利用不夠；企業(yè)的經(jīng)營決策者應(yīng)當(dāng)將償債能力指標(biāo)與獲利能力指標(biāo)結(jié)合起來分析。 （2）產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額100% 一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，但也表明企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。 二、運(yùn)營能力指標(biāo) 運(yùn)營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營能力越強(qiáng)。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）來表示。 計(jì)算公式為： 周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額 周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額*計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額 三、獲利能力指標(biāo) 計(jì)算公式指標(biāo)分析營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入100%該指標(biāo)越高，表明企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿υ酱?，盈利能力越?qiáng)成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額100% 成本費(fèi)用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，盈利能力越強(qiáng)總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額100% 息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個(gè)企業(yè)盈利能力越強(qiáng)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)100%一般認(rèn)為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對(duì)企業(yè)投資人、債權(quán)人的保證程度越高四、發(fā)展能力指標(biāo) 計(jì)算公式指標(biāo)分析營業(yè)收入增長率=本年?duì)I業(yè)收入增長額/上年?duì)I業(yè)收入100%營業(yè)收入增長率大于零，表示企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長，指標(biāo)值越高表明增長速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好資本保值增值率 =扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額100%一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快；債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)通常應(yīng)大于100%總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額100%（1）該指標(biāo)越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的速度越快； （2）分析時(shí)，需要關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)和量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免盲目擴(kuò)張。營業(yè)利潤增長率=本年?duì)I業(yè)利潤增長額/上年?duì)I業(yè)利潤總額100%本年?duì)I業(yè)利潤增長額=本年?duì)I業(yè)利潤總額上年?duì)I業(yè)利潤總額五、綜合指標(biāo)分析 綜合指標(biāo)分析就是將各方面指標(biāo)納入一個(gè)有機(jī)整體之中，全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行揭示和披露，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣作出準(zhǔn)確的判斷和評(píng)價(jià)。綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)體系必須具備三個(gè)基本要素：指標(biāo)要素齊全適當(dāng)；主輔指標(biāo)功能匹配；滿足多方信息需要。依據(jù)上述理論可以充分解釋劉張林在經(jīng)營管理中遇到的疑惑，只有運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和財(cái)務(wù)分析才能解決問題。五、關(guān)鍵要點(diǎn)設(shè)置合理的帳戶并記帳，編制本月的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，才是解決問題的根本。在案例分析中，這是一個(gè)需要強(qiáng)調(diào)的關(guān)鍵點(diǎn)。六、建議課堂計(jì)劃本案例可以作為專門的案例討論課來進(jìn)行。如下是按照時(shí)間進(jìn)度提供的課堂計(jì)劃建議，僅供參考。整個(gè)案例課的課堂時(shí)間控制在80-90分鐘。建議課堂計(jì)劃內(nèi)容主角組織與要求時(shí)間閱讀案例資料學(xué)生熟悉案例資料，補(bǔ)充并收集相關(guān)資料課前講授經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、帳戶、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)循環(huán)、財(cái)務(wù)