審計(jì)學(xué)-內(nèi)部控制及其評(píng)審

內(nèi)部控制及其評(píng)審 【 學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo) 】 通過(guò)本章的學(xué)習(xí) ， 使學(xué)生理解內(nèi)部控制的含義 、 作用及其與審計(jì)的關(guān)系；掌握內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容；內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容 、 步驟及方法；了解管理建議書的概念 、 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 。 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容 第三節(jié) 內(nèi)部控制的評(píng)審 第四節(jié) 管理建議書 主要內(nèi)容 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的分類 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系 一、內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制的作用 完整和有效使用 三、內(nèi)部控制的分類 （一）按控制功能的不同 內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性控制、察覺(jué)性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制 （ 二 ） 按控制的目的不同 內(nèi)部控制可以分為財(cái)產(chǎn)物資控制 、 會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營(yíng)決策控制 （ 三 ） 按控制時(shí)間不同 內(nèi)部控制可以分為事前控制 、 事中控制和事后控制 四、內(nèi)部控制的局限性 2 部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。 五 、 內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系 論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 第二節(jié) 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容 一、 內(nèi)部控制思想的歷史演進(jìn) 二、 內(nèi)部控制整體框架 三、 內(nèi)部控制的內(nèi)容 一、內(nèi)部控制思想的歷史演進(jìn) 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制整體框架 二、內(nèi)部控制整體框架 1、控制環(huán)境 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 3、控制活動(dòng) 4、信息與溝通 5、監(jiān)督 三、內(nèi)部控制的內(nèi)容 （ 一 ） 合規(guī) 、 合法性控制 （ 二 ） 組織規(guī)劃控制 （ 三 ） 授權(quán)批準(zhǔn)控制 （ 四 ） 預(yù)算及目標(biāo)計(jì)劃控制 （ 五 ） 信息質(zhì)量控制 （ 六 ） 財(cái)產(chǎn)安全控制 （ 七 ） 人員素質(zhì)控制 （ 八 ） 內(nèi)部審計(jì)控制 第三節(jié) 內(nèi)部控制的評(píng)審 一、 了解內(nèi)部控制 二、 記錄對(duì)內(nèi)部控制了解的情況 三、 內(nèi)部控制的測(cè)試 四、 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一） 詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，并檢查相關(guān)內(nèi)部控制文件 （ 二 ） 檢查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄 （ 三 ） 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況 （ 四 ） 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試 一、了解內(nèi)部控制 二、記錄對(duì)內(nèi)部控制了解的情況 常用的內(nèi)部控制的記錄和描述方法 1、文字?jǐn)⑹?2、調(diào)查表 3、流程圖 1文字?jǐn)⑹?文字?jǐn)⑹鍪侵笇徲?jì)人員將被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況以書面形式記錄下來(lái)的方法。 優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，內(nèi)容比較靈活，對(duì)任何單位、任何業(yè)務(wù)都可以使用。 缺點(diǎn)：文字?jǐn)⑹鲚^為冗長(zhǎng) ,不夠直觀， 適用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描述的中小型企業(yè)。 2調(diào)查問(wèn)卷 也稱調(diào)查表，是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表向被審單位的管理人員或當(dāng)事人調(diào)查了解其內(nèi)部控制設(shè)置情況并加以記錄的方法。 優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查范圍明確、問(wèn)題突出、簡(jiǎn)便易行、省時(shí)省力、直觀性強(qiáng)； 缺點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制只能按所提問(wèn)題分別考察，無(wú)法反映內(nèi)部控制實(shí)際情況和存在問(wèn)題的輕重；對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)或是小企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的調(diào)查表常常顯得不太適用。 3流程圖 流程圖是指用特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位內(nèi)部控制中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式輔助以簡(jiǎn)要的文字或數(shù)字，直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：清楚 ,形象直觀并把文字?jǐn)⑹鰷p少到最低限度，可以使審計(jì)人員全面了解內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足。 缺點(diǎn)：是編制流程圖需要一定的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間，而且，內(nèi)部控制某些弱點(diǎn)有時(shí)很難在流程圖中明確地表達(dá)出來(lái)。 （ 1）使用規(guī)定的符號(hào)。 （ 2）采用平面制圖法。圖中標(biāo)明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過(guò)的部門及負(fù)責(zé)人。 （ 3）各種憑證所經(jīng)各部門的名稱應(yīng)安排在流程圖的頂部。 （ 4）業(yè)務(wù)處理的開始點(diǎn)，要盡可能安排在部門名稱的左上角，憑證的流向要盡可能從左到右，從上倒下，避免流程線來(lái)回反復(fù)交叉。 繪制流程圖應(yīng)注意以下幾點(diǎn) ： （ 一 ） 控制測(cè)試的含義 （ 二 ） 控制測(cè)試的要求 （ 三 ） 控制測(cè)試的范圍 （ 四 ） 控制測(cè)試的性質(zhì)及時(shí)間 三 、 內(nèi)部控制的測(cè)試 （一）控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂七\(yùn)行的有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 在測(cè)試運(yùn)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從以下方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 控制是否得到一貫執(zhí)行； 控制由誰(shuí)執(zhí)行； 控制以何種方式運(yùn)行。 （二）控制測(cè)試的要求 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： 期控制的運(yùn)行是有效的； 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （三）控制測(cè)試的范圍 審計(jì)人員在確定某項(xiàng)控制測(cè)試的范圍時(shí)通?？紤]以下因素： 在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制測(cè)試的頻率。 在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。 為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 控制的預(yù)期偏差。 （四）控制測(cè)試的性質(zhì)及時(shí)間 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。一般而言，控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序包括：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 四、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念 （二） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的確定 （三） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 （一） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重大錯(cuò)報(bào)有效程度的過(guò)程。即對(duì)內(nèi)部控制的可信賴度做出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員是為了會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的，不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。通常，將評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平”。 （二） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的確定 審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平： 1控制測(cè)試和程序與認(rèn)定不相關(guān)； 2控制政策和程序無(wú)效； 3取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)評(píng)價(jià)為低水平： 1控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)； 2通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明測(cè)試有效。 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，既可以用高、中、低的概念來(lái)加以表示，也可以量化為百分比表示。通常將內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)的可能性高于 40%、在 10% 40%之間、低于 10%，分別代表控制風(fēng)險(xiǎn)的高、中、低水平。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估的過(guò)程和結(jié)果在工作底稿中加以記錄。在工作底稿中記錄對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要求是： 需記錄這一評(píng)估結(jié)論； 必須記錄評(píng)估的依據(jù)。 （三） 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估太低，將使審計(jì)人員可能沒(méi)有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效； 如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估太高，審計(jì)人員將執(zhí)行比所需要的還要多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，致使審計(jì)測(cè)試不經(jīng)濟(jì)、無(wú)效率。 第四節(jié) 管理建議書 一、 管理建議書的意義 二、 管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、 管理建議書的編制和出具要求 一、管理建議書的意義 管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后 ,針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1. 標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一使用 “ 管理建議書 ” 。 2. 收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。 3. 會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)。 4. 前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。 5. 本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。 6. 適用范圍及使用責(zé)任。 7. 簽章。 8. 日期。 三、管理建議書的編制和出具要求 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理建議書之前，應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，并以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。 2. 管理建議書反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。 3. 在出具管理建議書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位的有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確定所屬重大缺陷是否屬實(shí)。 本章小結(jié) 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 、 經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循 ， 由治理層 、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 。 內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 、 控制活動(dòng) 、 信息系統(tǒng)與溝通 、 監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成 。 審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)一般可分為四個(gè)步驟：第一 ， 了解內(nèi)部控制；第二 ， 記錄對(duì)內(nèi)部控制了解的情況；第三 ， 內(nèi)部控制測(cè)試；第四 ， 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 。